國家高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系構(gòu)建研究

蒲創(chuàng)國

摘要：我國目前對于高等教育經(jīng)費績效審計評價的研究大多停留在理論性層面，審計評價體系中的具體指標可操作性和可實現(xiàn)性不高，使得對于高校的績效審計評價的全面性和客觀性不足，制約了審計工作開展的高效有序。本文先分析了國家高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系的構(gòu)建依據(jù)和構(gòu)建原則，并基于平衡計分卡的原理，結(jié)合高校實際情況設(shè)計出了一套高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系，并對于具體指標給出了具體統(tǒng)計方法，旨在為高等教育經(jīng)費績效審計評價工作的實際開展提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：教育經(jīng)費績效;高校審計;平衡計分卡;指標體系

績效審計作為高校教育經(jīng)費的有力管理工具，可以促進國家高等教育的發(fā)展，提高國家經(jīng)費效益。如果需要根據(jù)不同高校的實際情況，以提高高等教育經(jīng)費績效審計評價的效率和有效性為目標，并要全面考察到各相關(guān)指標，那么審計評價指標的構(gòu)建則是高校審計工作開展的重點。在國家高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系的構(gòu)建中，首先應該針對審計評價主體——即高校，并圍繞指標構(gòu)建原則，再結(jié)合被審計主體的實際情況和綜合特點，選取指標體系構(gòu)建的主要審計模塊，再將不同審計模塊細化成不同的審汁評價指標，以構(gòu)建一個較為全面的國家高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系。

1 構(gòu)建依據(jù)

1.1 理論依據(jù)

公共管理論為高校教育經(jīng)費績效審計提供了有效的理論來源，主要包括新公共管理論、公共選擇理論、委托代理理論。其中的新公共管理論強調(diào)政府為擔當公共事務的促進者和管理者。公共資金績效審計有助于幫助轉(zhuǎn)換政府職能，加強新公共管理論的實踐。公共選擇理論要求認為加強公共管理職能的有效方法是績效評價，以改善公共服務效果，讓民眾趨向于選擇施政政府。公共選擇理論為公共資金績效評價通過了審計原則，那么審計結(jié)果就是公共的選擇。委托代理理論基于受托關(guān)系，可表明政府、高校之間的委托代理管理，在高等教育經(jīng)費績效審計中起到契約、激勵等作用[1]。

1.2政策依據(jù)

《預算法》（2018）、《高等教育法》（2015）、《高等學校會計制度》（2叭4）及中國高等教育科學各項目經(jīng)費相關(guān)管理法規(guī)，為高等教育經(jīng)費績效審計評價提供了政策性的依據(jù)，使高等教育經(jīng)費績效的審計評價有了更加全面的理論依據(jù)，提高了審計評價的效率。這些相關(guān)的實行條例為高等教育經(jīng)費績效審計評價體系的構(gòu)建提供了全面的、操作性強的政策依據(jù)[2]。

2 構(gòu)建原則

對于不同領(lǐng)域的審計，對象、方法.內(nèi)容各有不同，但是在構(gòu)建不同績效審計評價體系時，構(gòu)建基本遵循原則具有統(tǒng)一性，具體可分為以下四項原則[3]。

2.1全面性與重點性相結(jié)合

國家在高等教育領(lǐng)域中投入了大量的教育經(jīng)費，涉及范圍廣、項目復雜，并且對于不同的投入項目來說具有不同的績效審計評價目標和審計流程，只有對所有項目進行全面管理，將所有涉及項目做歸口管理，才能形成一套較完備的審計評價指標體系，使指標的評價效果達到最佳。而指標設(shè)計的重點性則是對于指標體系質(zhì)的要求，除了設(shè)立的全面還要要求突出審計目標和內(nèi)容。此外，還需要根據(jù)指標特性中，以及在不同項目管理中體現(xiàn)出的不同側(cè)重度，對其設(shè)置相應的權(quán)重。對于高等教育經(jīng)費的績效審計評價，應當選擇與教育經(jīng)費使用關(guān)聯(lián)性強的評價指標作為整個評價指標體系中的重點指標。

2.2定量與定性相結(jié)合

對于高等教育經(jīng)費績效審計評價指標，大致可分為可量化指標及不易量化指標兩大類。高校資產(chǎn)總額、教師總數(shù)、在校學生總數(shù)等類似指標可以確定為定量指標，而對于教學、科研、人才等非物質(zhì)性的指標，在審計評價時難以從數(shù)量上進行統(tǒng)計，所以在實際審計評價工作中對于定性指標的考核可以彌補定量指標的不足，需要兩者結(jié)合使用。

2.3 短期效益和長期效益相結(jié)合

在高校工作的實施過程中，某些項目需要一定時間的積累，甚至很長一段時間才能體現(xiàn)出來其效益，例如高校人才培養(yǎng)、科研成果投入等。短期利益和長期利益是統(tǒng)一的兩個方面，但又存在對立性，某些項目的短期效益不樂觀，但卻具有較好的長期效益，反之亦然。所以，在選取績效審計評價指標時，在指標效益的考慮上要同時兼顧短期和長期兩個方面，需要兼顧審計評價指標的短期效益和長期效益。

2.4 可行性與可操作性相結(jié)合

可行性是指從技術(shù)、經(jīng)濟、工程等方面分析項目建成后可能取得的效益。可行性要求在審計評價中具體體現(xiàn)為審計的可開展性、審計指標數(shù)據(jù)的可得性等。而可操作性主要是從現(xiàn)場操作人員生產(chǎn)方面來考慮，要求審計評價指標中的方法、標準在現(xiàn)實生產(chǎn)中能夠具體實現(xiàn)。結(jié)合到高校的實際情況，審計評價指標的設(shè)計則需要有清晰的概念、明確的可達性，以及在審計評價工作中能具有較強的可行性和可操作性。

3 高等學校經(jīng)費績效審計評價指標體系設(shè)計——基于平衡計分卡原理

3.1 平衡計分卡基本原理

平衡計分卡（ Balance Scored Card）的概念由美國教授羅伯斯.S.卡普蘭等人于上世紀90年代首次提出，平衡計分卡開始于企業(yè)界，其核心思想是分別從財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務流程以及學習與成長四個維度進行指標評價，并融合財務與非財務指標以形成綜合的業(yè)績評價指標框架，以對企業(yè)的綜合績效進行全面評價[4]。

3.2 高校經(jīng)費績效審計評價指標的基本內(nèi)容

基于上述的平衡計分卡原理，我們從高校的使命出發(fā)，將平衡計分卡的四個核心內(nèi)容轉(zhuǎn)化為高校資金籌備能力、產(chǎn)出效果、資源投入及利用、可持續(xù)發(fā)展能力四個模塊，形成高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系的基本框架。

3.2.1資金籌集能力

對于高校資金籌集能力的考核，可以從國家教育經(jīng)費撥款總額、自籌經(jīng)費占比、資產(chǎn)負債率以及科研經(jīng)費總額四個方面來進行指標構(gòu)建。財政撥款是高校開展各項活動的主要資金來源，財政撥款的多少可以在一定程度上反映出政府對于該校辦學的認同度，也是衡量高校財力的重要參考量。高校自籌經(jīng)費的多少可以反映出其辦學規(guī)模和效益，一般自籌經(jīng)費占比為50%以上，并且自籌經(jīng)費越多則說明辦學效果越好。資產(chǎn)負債率用來衡量高?；顒拥膫鶛?quán)利用能力，反映高校各項活動開展的活躍度，同時也反映了債權(quán)人的資金安全度?？蒲薪?jīng)費總額可反映出高校的科研實力和科研資金儲備量。

3.2.2產(chǎn)出效果

產(chǎn)出效果是一個綜合指標體系，所以對于此指標的考核結(jié)合了定量和定性兩個方面的評價指標。對于定量指標——教學成果主要從在校學生質(zhì)量和畢業(yè)學生質(zhì)量兩個方面進行考核，對于在校學生質(zhì)量的評價，可將在校學生的年度綜合評價成績按百分比制折合成對應的系數(shù)，主要用來反映高校當前的短期教學效果。畢業(yè)學生質(zhì)量可分為取得“雙證”應屆生人數(shù)及應屆生就業(yè)人數(shù)兩部分來做分析，對于畢業(yè)學生質(zhì)量的考核，學生畢業(yè)率可以反映出高校教學質(zhì)量，畢業(yè)生就業(yè)率則反映出高校培養(yǎng)出的人才能否適應用人市場，高校能否順應時代要求。定量指標——教學效果則可從學生基本理論、技能的掌握水平，學生心理、道德素質(zhì)，以及被審計高校的社會聲譽這三個方面來進行考慮。對于學生基本理論、技能的掌握水平指標，學生的基本理論水平主要考察學生對于學校教授基礎(chǔ)課及專業(yè)課中理論性知識的掌握;基本技能則是對于學生實踐、交流等相關(guān)方面的能力考察。學生的心理素質(zhì)可以衡量出學生對于事物的心理承受能力和解決能力;道德素質(zhì)可以反映出個人是否具有正確的三觀。社會聲譽主要從第三方的角度上考察高校的辦學水平、人才培養(yǎng)等綜合能力，可以從錄取生源情況、人才輸出質(zhì)量等方面情況為審計工作取得參考。此外，還可以結(jié)合高?？蒲谐晒?、學科建設(shè)成果等方面進行指標體系的構(gòu)建，以教師核心論文發(fā)表數(shù)和科研專利項目數(shù)量作為科研成果的評價參考。高校學科建設(shè)具體可從重點建設(shè)學科和碩博點數(shù)量來做參考，也能反映出高校對于當前社會科學發(fā)展水平的適應程度。

3.2.3資源投入及利用

高校資源投入及利用主要可從高校投入人力、物力、財力三個方面做衡量，可反映出高校的行政管理水平。首先，財力資源的利用可從學校在校學生的人均經(jīng)費開支額及教育用經(jīng)費支出做評價參考，財力資源的利用反映出高校培養(yǎng)單個學生所需經(jīng)費，若在同類高校中經(jīng)費開支較少則說明該校財力利用率較高，辦學效益較好。教學業(yè)務支出費用是指高校開展教學、科研活動所支付的費用，教學設(shè)備購置費用指因購置教學、科研活動相關(guān)設(shè)備而支出的設(shè)備。這兩個指標可以反映出公用經(jīng)費使用結(jié)構(gòu)和對于教育的關(guān)注度，促進高校經(jīng)費的產(chǎn)出效益的提高。其次，對于人力資源的利用來說，教學任務的開展是高校的主要任務，高校人力資源利用的考察主要是對師資的相關(guān)指標進行評價，對于人力資源的利用考核中主要可以從生師比、專任教師占比。生師比可以反映出高校師資的利用情況以及人力資源的利用效率，并且生師比過高過低都是影響到實際教學效果，所以高校生師比率要符合教育部的相關(guān)規(guī)定，并保持在對應范圍內(nèi)。而高校專任教師在高校各項教學、科研活動的開展中起主導性作用，專任教師占比與高校人力利用效率成正相關(guān)關(guān)系，專任教師在高校職工中占比數(shù)的評價有益于高校進行人員調(diào)整，強化師資隊伍。而高校物力資源的利用，可以從高校在校學生人均建筑面積、人均教學儀器設(shè)備使用數(shù)及人均館藏圖書數(shù)三個方面來設(shè)計評價指標，這三個方面的指標評價，可以衡量高校當前的辦學水平，以及高校對于學生培養(yǎng)的潛能，同時也能促進高校對于現(xiàn)有物力資源的充分利用[5]。

3.2.4 可持續(xù)發(fā)展能力

對于高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的審計評價，主要用來衡量高校的實際辦學能力以及未來發(fā)展的潛力，具體可以從收入經(jīng)費增長情況、高級職稱專任教師占比兩個定量指標和新生質(zhì)量這個定性指標來進行綜合分析。收入經(jīng)費增長情況可反映出高校開展教育活動財力來源的穩(wěn)定性，并且環(huán)比增長率可反映出高校經(jīng)費收入的逐年增長趨勢，是高校辦學規(guī)模擴大程度的一個有效衡量指標。合理的人員配置是促進高校辦學水平提高的保證，高校副高級以上職稱專任教師人數(shù)反映出高校的人力資源配置情況，高占比的高素質(zhì)師資隊伍是衡量高校未來發(fā)展的重要因素。此外，對于定性指標新生質(zhì)量來說，難以從數(shù)據(jù)上進行分析，則可以用高校在高考第一志愿錄取分數(shù)在同類學校中的水平來衡量，因為從一定程度上來說，優(yōu)秀生源可以為高校的可持續(xù)發(fā)展帶來更大的發(fā)展?jié)摿?，也體現(xiàn)著高校的未來發(fā)展實力。

4 結(jié)語

國家對于高校的高等教育經(jīng)費績效審計評價工作的開展，是我國現(xiàn)代高校審計的必然選擇.可以促進我國高校教育辦學工作開展，提高教育經(jīng)費使用效率。通過結(jié)合平衡計分卡的原理，將國家高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系從資金籌集能力、產(chǎn)出效果、資源投入情況及利用效率和可持續(xù)發(fā)展能力四個方面進行構(gòu)建，為高等教育經(jīng)費的績效審計評價工作提供一套全面、可實現(xiàn)性強的指標體系，對于優(yōu)化高校教育資源的配置，促進高校教育事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

參考文獻：

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[3]林江，王瓊瓊，曹越.廣東財政專項資金競爭性分配改革研究[J].地方財政研究，2019，171（01）：4650+60

[4]艾博.高等教育經(jīng)費績效審計評價指標體系構(gòu)建——以北京市A高校為例[D ].2016.

[5]焦子怡.高校內(nèi)部審計中的問題及對策——以DS大學為例[J].中國集體經(jīng)濟，2019（31）：5657