減稅降費政策視角下的企業(yè)增值稅收籌劃研究

李明聰

[摘 要]隨著社會的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的成熟，企業(yè)之間的競爭日趨激烈。企業(yè)升級轉(zhuǎn)型，提升附加值成為突破瓶頸、實現(xiàn)長遠發(fā)展的關(guān)鍵。同時，稅制改革的不斷推進和減稅降費政策的實施，為企業(yè)減少納稅成本以及拓寬發(fā)展空間提供了條件。因此，文章從減稅降負的角度對企業(yè)的稅收籌劃進行研究，理論結(jié)合實踐分析增值稅的納稅方案，實現(xiàn)企業(yè)降低成本，提升效益的目標，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]降稅降費;增值稅;稅收籌劃

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.122

2016年12月中央經(jīng)濟工作會明確了減稅降費的政策，2018年習近平總書記強調(diào)通過實施減稅降費來幫助企業(yè)減輕負擔，推進增值稅等實質(zhì)性減稅，2019年十三屆人大二次會議上李克強總理部署了減稅降費的具體工作，增值稅稅率降低，進項稅額扣除范圍增大，留抵退稅的施行對處于激烈競爭中的企業(yè)而言有極大的幫助，激發(fā)了企業(yè)的活力，降低了企業(yè)的成本，為企業(yè)提供了良好的營商環(huán)境。因此，科學合理地進行增值稅籌劃，處理稅務(wù)事項，增強企業(yè)財務(wù)管理效率，達到企業(yè)利益增大的目標成為企業(yè)稅收籌劃的重點。

1 減稅降費政策視角下增值稅稅收籌劃的原則

第一，合法性原則。稅收籌劃的基本原則是合法合規(guī)，在我國法律法規(guī)的界限之內(nèi)開展稅收籌劃，既守法也不利用稅收漏洞開展工作。

第二，風險預警原則。在開展稅收活動之前企業(yè)就應(yīng)當首先了解相應(yīng)稅收法律法規(guī)的內(nèi)容，了解到企業(yè)經(jīng)營所涉及的稅種和稅收優(yōu)惠政策，進行稅收的事前籌劃。在納稅方案實施過程中也要根據(jù)情況隨時調(diào)整方案，例如稅收政策的新變化，自身經(jīng)營活動的變化，積極進行調(diào)整降低財務(wù)風險。

第三，利益最大化原則。對于企業(yè)財務(wù)管理而言，企業(yè)的利益最大化是重要原則，稅收籌劃應(yīng)當在滿足這一原則的基礎(chǔ)上進行，根據(jù)財務(wù)管理活動進行稅收籌劃，將稅收籌劃貫穿企業(yè)的財務(wù)管理全方面。

2 減稅降費政策視角下的企業(yè)增值稅收籌劃方案選擇

2.1 企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)時間籌劃

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的認證時間應(yīng)當是開具之日起360天之內(nèi)進行納稅申報，抵扣進項稅額。稅法規(guī)定，增值稅的一般納稅人應(yīng)當在發(fā)票開具之日起360天之內(nèi)認證，并在次月申報期抵扣進項稅額。在這段時間之內(nèi)，企業(yè)能夠合理利用這段時間對納稅時間進行籌劃，充分考慮到納稅籌劃的三個原則進行合理節(jié)稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況可在當月申報，也可之后申報。若不采取代銷的方式直接進行銷售，那么企業(yè)可與供應(yīng)商約定交款時間為任意月的最后一天，此處假設(shè)5月31日，結(jié)合相關(guān)的規(guī)定納稅期間是從增值稅專用發(fā)票當天開始計算，那么其納稅期限是6月15日之前，次日開增值稅專用發(fā)票那么納稅期限就是7月15日之前，延長了一個月的時間，這段時間內(nèi)的資金相當于沒有利息的貸款，降低了企業(yè)的納稅負擔。

2.2 企業(yè)增值稅的購貨對象籌劃

企業(yè)增值稅的籌劃要考慮進項稅額因素。減稅降費政策下增值稅的進項稅額抵扣成為增值稅稅收籌劃的重點。企業(yè)的供應(yīng)商有一般納稅人跟小規(guī)模納稅人這兩大類，其中一般納稅人由于規(guī)模、影響力等因素使其價格相對較高，但是能夠開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可用供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額;小規(guī)模納稅人的價格相對較低，然而小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。因此，企業(yè)在增值稅的納稅籌劃中應(yīng)當考慮到，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的話則無法進行稅額抵扣，或抵扣金額較低。進貨價格減去進項稅抵扣低于小規(guī)模納稅人價格時，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，進貨價格減去進項稅抵扣高于小規(guī)模納稅人時則選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

例如：選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時開具的是普通增值稅發(fā)票，那么假設(shè)小規(guī)模納稅人的貨物售價為A，一般納稅人的售價是B，那么一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票其抵扣的進項稅額為：B÷（1+13%）×13%;小規(guī)模納稅人沒有進項稅抵扣，若要兩者的價格平衡A=B.B÷（1+13%）×13%，也就是B=1.13A，也就是說，當B=1.13A，兩者的價格一致，當B>1.13A，那么小規(guī)模納稅人的價格更有優(yōu)勢，綜合成本更低，當B<1.13A，那么一般納稅人的價格更有優(yōu)勢，綜合成本更低。

例如一般納稅人的貨物價格為100元一個，開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人的價格是80元一個，開普通發(fā)票。根據(jù)上文的公式進行計算，100>88.5，因此選擇從小規(guī)模納稅人處進貨。

2.3 企業(yè)增值稅的抵扣方式籌劃

對于企業(yè)的增值稅稅收籌劃，商業(yè)模式的選擇非常重要。企業(yè)選擇的商業(yè)模式不僅影響到企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系和業(yè)務(wù)的發(fā)展，更關(guān)系到稅收的判定方面，也就是說企業(yè)的商業(yè)模式選擇會影響到銷項稅的判定，進而影響到增值稅的稅額。商業(yè)模式的選擇就涉及了商品價格的折扣。企業(yè)直接降低價格和企業(yè)采取折扣的方式銷售有顯著不同，采取降價的模式中，企業(yè)將利潤直接讓給了銷售商或者經(jīng)銷商，而折扣的方式之下，根據(jù)我國的現(xiàn)行稅法，在發(fā)票上注明了價格款項和折扣款項，那么增值稅的征收是按照折扣后的價格進行征收，若沒有在發(fā)票上注明折扣金額，即使備注了折扣額度，折扣額度也不會在銷售額中減去。在企業(yè)的實際運營過程中，為了搶占市場先機，擴大品牌影響力，企業(yè)常常選擇代金券、優(yōu)惠券等形式補貼客戶，為客戶提供更加優(yōu)惠的價格，也就是說企業(yè)在銷售過程中提供了折扣，這部分折扣若選擇凈額處理則能夠在增值稅方面節(jié)省支出。

例如：A公司的折扣方式選擇是委托代理公司進行產(chǎn)品的銷售，在代理銷售的過程中納稅的負擔轉(zhuǎn)移到了代理公司身上，因此A公司給予代理銷售公司一定的商業(yè)折扣。這種方式相對于A公司直接降低自身的產(chǎn)品價格，更加便于對經(jīng)銷商進行價格管控和市場管理，有利于公司的長期發(fā)展。A公司將單價為500元的商品打九折促銷，若A公司選擇直接降價的方式銷售，那么每件商品的價格是500×0.9=450元，如果選擇折扣的方式進行銷售，每件商品仍然是500元，折扣金額50元，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定在同一張發(fā)票上注明了銷售價格和折扣額度，那么A公司增值稅的納稅金額仍然是450元。A公司選擇折扣方式銷售，在開具發(fā)票時注明了折扣額度，且與經(jīng)銷商約定仍然按照折扣后的銷售額支付貨款，相當于A公司根據(jù)此項應(yīng)收款項（500元）和實際收款（450元）差額來確認經(jīng)銷商的返利，這樣A公司的應(yīng)繳稅額得到降低，且保證了產(chǎn)品銷售單價的穩(wěn)定，保持了市場定價的統(tǒng)一，約束了經(jīng)銷商的市場行為，有利于維護公司的形象和商業(yè)信譽，有利于公司的長期發(fā)展。

3減稅降費政策視角下企業(yè)增值稅收籌劃的保障

3.1 結(jié)合經(jīng)營環(huán)境，靈活選擇增值稅稅收籌劃方案

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收制度和稅收政策也隨之進行優(yōu)化，因此企業(yè)應(yīng)當建立稅收籌劃的優(yōu)化意識，對外界環(huán)境的變化敏感，及時掌握市場和稅收制度信息，結(jié)合企業(yè)自身的情況及時調(diào)整自身的稅收籌劃方案，規(guī)避風險。

3.2 提升財務(wù)人員素質(zhì)，提高稅收籌劃能力

財務(wù)人員的能力和素質(zhì)是企業(yè)稅收籌劃順利進行的保障，因此企業(yè)應(yīng)當積極對財務(wù)人員進行培訓，與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)工作人員進行交流，更加深入地了解和掌握稅收政策和流程，了解相關(guān)法律法規(guī)。

3.3 建立全面的稅收籌劃風險機制

企業(yè)的風險防范機制中應(yīng)當納入稅收籌劃風險，充分考慮到企業(yè)納稅的特殊性和重要性。在稅收籌劃之前，企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)當對風險進行分析和估量，在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中也應(yīng)當進行風險監(jiān)控并出具相應(yīng)的報告，以便提前預知風險，消除風險事項，及時處理風險問題。此外，還要加強企業(yè)的審計工作，做到全面的風險防范。

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