淺析新個稅下隱性收入的“納稅盲區(qū)”

范煒 閆海水

【摘要】近年來我國人民生活水平有了明顯的進(jìn)步，但是因?yàn)槭袌鲑Y源分配以及個人的原因，出現(xiàn)了貧富差距過大，收入不平衡的現(xiàn)象，這也影響了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，我國實(shí)施了個稅改革，即使大部分人收益增加，也能在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。雖然個稅改革帶來了很多好處，但是還存在稅源隱蔽分散、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理、征管手段落后等問題，文章通過對隱性收入和“納稅盲區(qū)”的分析，在此基礎(chǔ)上，探討了新個稅下隱性收入的“納稅盲區(qū)”，旨在為新個稅下隱性收入更好地籌劃“納稅盲區(qū)”，從而提高相應(yīng)的收入。

【關(guān)鍵詞】新個稅 ?隱性收入 ?納稅盲區(qū)

一、引言

2018年第十三屆全國人大常委會第五次會議表決并通過了修改個人所得稅法的決定。這是經(jīng)過七次修改之后的新的稅法，并規(guī)定由2019年1月1日正式施行。新稅法明確了個稅的各項征收細(xì)節(jié)，同時還增加了對個稅多個附加值扣除的規(guī)定。經(jīng)過近一年的運(yùn)行，新稅制對我們每一個家庭、每一個人都產(chǎn)生了極為重要的影響，新個稅法規(guī)定了個人收入的起征點(diǎn)，并且規(guī)定只征收萬元以上的人群個稅。這就意味著國家隱性地為人們?nèi)罕娫黾恿耸杖?。在新個稅的新稅率下，個人應(yīng)如何計算隱性收入的納稅盲區(qū)，在新稅法的規(guī)定下將其納入不科學(xué)籌劃范圍，從而規(guī)范隱性收入，降低收入差距的前提下改革人們的收入分配，使其格局日趨合理，就成為當(dāng)前人們關(guān)注和熱議的話題。

個人所得稅就是通過對個人收入按比例征收的稅。其范圍包括：工資薪酬、個體經(jīng)商戶所得、勞動報酬與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入征收的稅務(wù)比率。近年來我國的個人收入隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長而提升，且我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超國際警戒線0.4。人民生活水平的提高，卻使貧富差距不斷加大，消費(fèi)水平也在不斷拉開，為我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展帶來了不利因素。

二、影響個人所得稅各個因素

從對個人所得稅的角度來看，對其產(chǎn)生影響的因素包括社會、文化、經(jīng)濟(jì)與國家政策等多個方面。

（一）個稅和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段

征收個人所得稅應(yīng)當(dāng)通過經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會發(fā)展程度來確定。從發(fā)展中國家來看普遍存在的問題是，人均收入水平所有人均收入只夠維持基本生活需求。如果在征收個人所得稅上來看，應(yīng)當(dāng)采取效率優(yōu)先和注重分配的基礎(chǔ)上，能夠有效地調(diào)節(jié)和分配階層的前提下，將所得稅的檔次有效地拉開，這樣才能夠在打破平均主義和營造公平競爭環(huán)境下，為創(chuàng)造和諧的市場氛圍打下良好的基礎(chǔ)，也能夠保持合理有序的市場格局。從當(dāng)前個人收入分配不均的現(xiàn)象來看，通過征收個人所得稅無法緩解收入不均的問題，因此在征收個人所得稅時，針對的應(yīng)當(dāng)是高收入者，這是一種對當(dāng)前社會存在的收入差距過大的一種特殊調(diào)節(jié)手段。

（二）文化對個稅的影響

中國流傳了幾千年的儒學(xué)思想，目前已經(jīng)成為中國文化的主流。因此，儒家所倡導(dǎo)的道德準(zhǔn)則和價值觀念，已經(jīng)成為人們思想和行為的主導(dǎo)。在人們?nèi)粘Ｐ袨楣ぷ髦?，這種傳統(tǒng)的思想已經(jīng)成為人們的指導(dǎo)性思想。因此，中國的文化特點(diǎn)主要表現(xiàn)為如下幾個方面：第一，以追求利益為主要的手段來完成經(jīng)濟(jì)活動行為在這一目的指導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)行為無法維持長期性和執(zhí)著性。第二，人們在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的同時主要是自我價值的實(shí)現(xiàn)，這也是我們國家最講究的面子工程，這也是面子是一個人的聲望和口碑，也是一個人的社會身份與地位的表現(xiàn)。因此，在這一前提下，產(chǎn)品的質(zhì)量可能就無法得到有效的保證。第三，人情味較濃。在當(dāng)前的中國大環(huán)境下，人情和關(guān)系大于一切，這樣就侵犯了法律的尊嚴(yán)，經(jīng)濟(jì)效益也可能會隨之下降，這些都會阻礙個稅的征收。

（三）個人所得稅和居民生活指數(shù)

我國自改革開放至今經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)有了40年的快速階段。個人工資得到了有效的提升。教育、住房、醫(yī)療等多個方面的改革也使居民的消費(fèi)水平得到了更好的提升。但是，個人所得稅額的扣除卻并沒有使因?qū)嶋H情況而進(jìn)行合理的調(diào)整。在個人所得稅相關(guān)法律、法規(guī)框架下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資所得進(jìn)行相應(yīng)比例的扣除?？鄢臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定和原則來完成：第一，以平均居民收入為標(biāo)準(zhǔn)來兼顧中西部或貧困地區(qū)，對東部沿?；蚪?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的個人所得稅加經(jīng)以重視。第二，征收的對象主要是城鎮(zhèn)居民，以城鎮(zhèn)居民超出平均收入水平作為征收個人所得稅預(yù)算為基礎(chǔ)。第三，確定扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)、生活水平作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合考慮。

三、隱性收入的定義

黨的十八大提出了對國家與人民分配制度進(jìn)行進(jìn)一步改革的口號。同時國家相關(guān)部門也提出了對個人合法收入做為隱私保護(hù)的要求，但是對取締非法收入也做了明確的規(guī)定。所謂的隱性收入，是指沒有公開的個人賬外收入，包括個人賬外存在的種種福利待遇、不為他人所知的各種隱性財產(chǎn)的收入以及灰色收入與黑色收入。換句話說，就是人們在自己正常工作所得的正當(dāng)?shù)氖杖胫獾牟还_的收入，例如兼職所得，業(yè)余時間進(jìn)行其他方面經(jīng)營所得收入以及勞務(wù)報酬所得等。

目前我國對個人所得稅的征收方式都是由個人所在單位代扣代繳，對其監(jiān)管起來比較容易。但很多時候，部分企事業(yè)單位為了少繳納一部分稅款，并沒有主動向稅務(wù)部門申報員工的另一部分薪酬，以實(shí)物或其他方式發(fā)給員工薪資，這樣就使這部分收入成為隱性收入。

四、納稅盲區(qū)分析

在新個稅下，個人收入數(shù)額超過某一個臨界點(diǎn)時，其個稅納稅的稅率會相應(yīng)提高一等，這就導(dǎo)致潛水的稅額也隨之大幅度增加，即使超過臨界點(diǎn)一元錢，其納稅的稅率就會發(fā)生變化，繳稅數(shù)額也會相應(yīng)提升一大截。因此，在這些臨界區(qū)間內(nèi)，個人所得與稅負(fù)增加不相匹配，就會影響到個稅收入調(diào)節(jié)這一功效。這就是新個稅所得法中的納稅盲區(qū)。

例如：在新個稅下，我國個人所得稅應(yīng)納稅所得額被分為七個等級，個人所得稅的收繳會根據(jù)個人收入的不同進(jìn)行相應(yīng)層次收繳的規(guī)定，納稅盲區(qū)也不同（見表一）。如：應(yīng)納稅所得額低于36000元時，稅率僅為3%，當(dāng)應(yīng)納稅所得額高于36000元時，其稅率就變?yōu)?0%，因此，36000元就是稅費(fèi)的臨界點(diǎn)。當(dāng)納稅人應(yīng)納稅所得額到了38566.67元以后，其個人的薪資凈收入與個稅凈損失達(dá)到平衡，而且，高于38566.67元，并低于144000元以前，其個人的薪資凈收入將會高于個稅凈損失。在實(shí)際生活中，個人薪資凈收入低于個稅凈損失時，就是納稅盲區(qū)。