淺談子公司超額虧損在合并報表中的處理

唐立明

摘 要：子公司超額虧損是當(dāng)前母公司在進(jìn)行合并報表會計處理中比較受關(guān)注的一類問題，針對子公司超額虧損問題應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)分析，以求采取最為適宜的處理方式，研究是否在合并報表中予以體現(xiàn)，以求更好維系自身經(jīng)濟(jì)利益。本文重點圍繞著在子公司出現(xiàn)超額虧損現(xiàn)象時，是否需要在合并報表中處理，以及如何進(jìn)行會計處理，進(jìn)行了簡要論述。

關(guān)鍵詞：子公司超額虧損? 合并報表

現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，大型集團(tuán)公司越來越多，母公司的運營管理難度較大，尤其是會計管理工作更是如此，容易在工作開展中出現(xiàn)一些明顯問題和缺陷。比如在母公司會計管理中面臨子公司出現(xiàn)的超額虧損現(xiàn)象時，就需要采取較為適宜合理的方式進(jìn)行處理，尤其是在合并報表的會計處理中，更是需要引起高度關(guān)注，確保相關(guān)方式較為合法合理，有助于保障自身經(jīng)濟(jì)效益。

一、子公司超額虧損的合并報表處理方法

（一）子公司超額虧損概述

子公司超額虧損主要就是指子公司在長期運營過程中，因為持續(xù)性出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，自身凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，呈現(xiàn)出了資不抵債的現(xiàn)象，該類問題被認(rèn)定為子公司超額虧損。在子公司面臨超額虧損時，往往需要引起母公司的高度關(guān)注，如果處理方式不合理，很可能導(dǎo)致母公司及其股東面臨著嚴(yán)重虧損現(xiàn)象。子公司超額虧損問題的處理和應(yīng)對往往需要重點得到母公司的有效應(yīng)對，尤其是在合并報表的會計處理中，更是需要引起積極關(guān)注。

一般而言，如果子公司在出現(xiàn)超額虧損的同時，也已經(jīng)不具備持續(xù)經(jīng)營能力，很難實現(xiàn)自身收益的提升，這也就需要采取清算處理的方式，該類情況往往可以不納入母公司合并范圍，直接予以清算處理即可。但是在該類處理方式中，同樣也需要考慮到如何進(jìn)行科學(xué)合理的處理，尤其是對于相關(guān)損失的承擔(dān)，更是需要結(jié)合母公司的實際狀況進(jìn)行合理確定。比如在公司章程中如果提前確定了相應(yīng)股東存在承擔(dān)相應(yīng)虧損的義務(wù)，則需要予以針對性處理，在合并財務(wù)報表中呈現(xiàn)出相應(yīng)少數(shù)股東的負(fù)權(quán)益額度;但是如果在前期公司協(xié)議中沒有對于少數(shù)股東的責(zé)任承擔(dān)狀況進(jìn)行明確，則無法將相應(yīng)損失算到少數(shù)股東身上，需要由母公司獨立承擔(dān)損失，需要在“長期股權(quán)投資”中予以體現(xiàn)。

但是如果子公司在出現(xiàn)超額虧損的同時，自身依然具備較為良好的持續(xù)經(jīng)營能力，可能在后續(xù)出現(xiàn)扭虧為盈的局面，能夠具備恢復(fù)母公司投資成本的可能性，則需要將其納入母公司合并財務(wù)報表的范圍，實現(xiàn)相應(yīng)虧損的有效應(yīng)對和處理。這一情況也是當(dāng)前母公司財務(wù)會計人員的關(guān)注重點，需要根據(jù)實際狀況以及國家相關(guān)法律規(guī)范的要求進(jìn)行合理設(shè)定，促使合并報表的應(yīng)用效果更為理想，具備較高研究價值。

（二）合并報表的會計處理方式

在針對依然具備持續(xù)經(jīng)營能力的子公司進(jìn)行處理時，即使其出現(xiàn)超額虧損，也往往不能直接清算處理，需要將其列入合并財務(wù)報表內(nèi)，以求能夠維系其正常運營發(fā)展，最后可以為母公司收回投資成本創(chuàng)造可能性。針對子公司超額虧損后合并報表的會計處理方法而言，同樣也需要考慮到公司的實際狀況，在將子公司的超額虧損確認(rèn)為母公司投資損失的基礎(chǔ)上，需要在財務(wù)報表中予以準(zhǔn)確體現(xiàn)，對于投資收益以及長期股權(quán)投資都需要予以恰當(dāng)?shù)窒?，確保合并報表的會計處理較為合理。當(dāng)然，在這種合并報表的會計處理方式應(yīng)用中，同樣也需要考慮到少數(shù)股東的責(zé)任承擔(dān)狀況，并且考慮到對于少數(shù)股東虧損份額的彌補可能性，以此實現(xiàn)合并報表的進(jìn)一步優(yōu)化處理，以避免形成較為嚴(yán)重的虧損問題。

當(dāng)公司章程以及相關(guān)協(xié)議中并沒有將少數(shù)股東列為相應(yīng)虧損承擔(dān)方時，則需要母公司承擔(dān)相應(yīng)虧損，在母公司權(quán)益中予以體現(xiàn)。在該種情況下，母公司虧損的承擔(dān)往往需要合理按照權(quán)益法核算方式，準(zhǔn)確確定自身應(yīng)該承擔(dān)的所有子公司虧損額度，摒棄在合并報表中予以體現(xiàn)，不涉及到少數(shù)股東的參與。當(dāng)然，雖然此時由母公司承擔(dān)了所有的子公司虧損額度，但是在后續(xù)子公司運營中如果形成了相應(yīng)收益，同樣也需要優(yōu)先分配給母公司，以抵消該部分虧損的承擔(dān)結(jié)果。如果子公司的收益在彌補母公司的虧損承擔(dān)額度后，依然存在余額，則需要體現(xiàn)在長期股權(quán)投資賬面上，然后按照原有規(guī)定維系子公司的正常運營，同時按照權(quán)益法核算方法，對于相應(yīng)收益進(jìn)行合理分配。

二、子公司超額虧損在合并報表中處理的建議

（一）以《公司法》為基準(zhǔn)

在子公司超額虧損的處理中，為了促使合并報表處理方式的應(yīng)用較為規(guī)范可靠，往往需要首先關(guān)注于《公司法》的相關(guān)要求，尤其是對于母公司和子公司的關(guān)系，更是需要借助于該法律進(jìn)行明晰，明確母公司在子公司方面存在的有限責(zé)任。這也就必然對于相應(yīng)合并報表的處理帶來了一定難度和限制，往往無法直接將子公司的超額虧損列為母公司的虧損項目，需要在處理中體現(xiàn)出一定的技巧和方法，避免因為違背了《公司法》的相關(guān)規(guī)定，致使相應(yīng)合并報表的處理方法不能夠得到較好運用，成為無效報表。

（二）以會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)

母公司會計工作人員應(yīng)該針對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及其它相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確掌握，以理清如何進(jìn)行相關(guān)權(quán)益和虧損額度的確認(rèn)，尤其是在涉及到長期股權(quán)投資方面的相關(guān)指標(biāo)時，更是需要予以恰當(dāng)調(diào)整，相應(yīng)賬面價值也需要及時調(diào)整。當(dāng)然，因為會計準(zhǔn)則同樣也呈現(xiàn)出了實時動態(tài)變化特點，如此也就需要母公司財務(wù)會計工作人員能夠結(jié)合相關(guān)會計準(zhǔn)則體系的變化進(jìn)行實時調(diào)整，以更大程度上保障自身會計處理方法的合理性。這種遵循準(zhǔn)則的基本原則需要引起母公司會計工作人員的高度重視。

另外，在遵循準(zhǔn)則進(jìn)行子公司超額虧損問題處理是，同樣也需要重點關(guān)注公允性的體現(xiàn)，比如在列報時，如果母公司列報為承擔(dān)全部超額虧損有悖于有限責(zé)任，則需要在會計附注專項說明，避免在該方面出現(xiàn)糾紛問題。

（三）實事求是

在針對子公司超額虧損進(jìn)行會計處理時，無論是否借助于合并報表會計處理方式，都需要結(jié)合實際狀況進(jìn)行準(zhǔn)確分析和判斷，避免自身相關(guān)工作的開展脫離母公司以及子公司的實際，如此才能夠更好贏得所有相關(guān)人員的認(rèn)可，避免在會計處理中出現(xiàn)明顯矛盾糾紛問題。

三、結(jié)束語

綜上所述，母公司在面臨子公司超額虧損現(xiàn)象時，往往需要針對子公司的實際運營狀況進(jìn)行詳細(xì)分析，以求準(zhǔn)確判斷其是否具備良好運營能力，對于運營能力較好的子公司需要借助于合并報表的方式予以恰當(dāng)處理，相應(yīng)方法的合理運用也就需要予以高度關(guān)注，以求更好保障多方利益。