陳海瓊
摘要:財(cái)務(wù)報(bào)告作為上市公司會計(jì)信息披露的重要組成部分,可以直接反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,同時也能間接體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營管理水平。當(dāng)前,我國部分上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告信息造假、監(jiān)管力度不夠以及重大會計(jì)差錯等問題?;诖耍疚膶ΜF(xiàn)階段我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題進(jìn)行了分析,從兩方面探討了這些問題產(chǎn)生的原因,并據(jù)此提出了相應(yīng)的建議,以期完善我國會計(jì)信息披露制度。
關(guān)鍵詞:會計(jì)信息披露;上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)告
會計(jì)信息披露指的是企業(yè)按照充分性、真實(shí)性原則,依據(jù)法律規(guī)定,向社會公眾完全公開公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的行為。因此,為維護(hù)投資者的權(quán)益、維持資本市場的有序運(yùn)行,及時準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)信息披露顯得尤為重要。但是,當(dāng)前我國上市公司在信息披露各方面的形勢都不容樂觀,探討如何采取相應(yīng)措施解決現(xiàn)存問題顯得至關(guān)重要。
一、我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分、不準(zhǔn)確
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露已成為市場經(jīng)濟(jì)成熟的表現(xiàn)之一,通常大多數(shù)上市公司都會依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露,但部分公司在具體執(zhí)行過程中出于各種原因未完全按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露,出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告披露充分性不足和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類不恰當(dāng)?shù)那闆r,對投資者作出正確評判造成了嚴(yán)重影響。比如,在實(shí)際操作過程中,上市公司為實(shí)現(xiàn)利益最大化或者某個特定目標(biāo),利用公司預(yù)期盈利目標(biāo)或者預(yù)期利潤率來誤導(dǎo)股東或投資者,使得盈利預(yù)測存在被拔高的問題。此外,部分上市公司并未結(jié)合本公司的實(shí)際經(jīng)營情況以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定會計(jì)信息披露制度,降低了信息的有效性,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不準(zhǔn)確。
(二)內(nèi)部控制評價體系存在漏洞
目前,上市公司財(cái)務(wù)造假、重大會計(jì)差錯更正這些現(xiàn)象都表明我國上市公司在一定程度上存在內(nèi)部控制缺陷,但該問題并沒有在其內(nèi)部控制評價報(bào)告或內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中顯示出來。同時,由于懲罰措施不完善,從而導(dǎo)致管理層對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定缺乏較嚴(yán)格的管控。另外,上市公司內(nèi)部控制評價報(bào)告披露的格式不統(tǒng)一,內(nèi)容也存在較大問題,不利于投資者對上市公司的經(jīng)營管理水平作出有效分析。
(三)會計(jì)信息披露監(jiān)管不完善
隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布,上市公司信息披露的規(guī)范性得到了極大的保障。上市公司是會計(jì)信息的披露主體,全國人大、財(cái)政部以及證監(jiān)會是上市公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管主體。然而,目前我國的行政監(jiān)管力度過大,弱化了其他形式的監(jiān)管,同時,行政監(jiān)管的過強(qiáng)也意味著其部門較多,導(dǎo)致監(jiān)督成本增加,從而影響了監(jiān)管的效率。此外,監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)性有待加強(qiáng),且由于處罰權(quán)力和處罰職責(zé)不一致,監(jiān)管部門只能采取言語警告等手段,無法有效約束一些違法違規(guī)行為,導(dǎo)致其收效甚微。
二、我國上市公司會計(jì)信息披露問題產(chǎn)生的原因
(一)利益驅(qū)動
實(shí)現(xiàn)公司利益最大化是導(dǎo)致上市公司會計(jì)信息披露出現(xiàn)問題的根本原因。上市公司通過證券交易市場,運(yùn)用增發(fā)股票以及配股的方式進(jìn)行融資,籌資的規(guī)模和數(shù)量都是其他籌資方式所不可比擬的。但如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表各方面的指標(biāo)達(dá)不到相關(guān)法律法規(guī)的要求,便會采取虛構(gòu)會計(jì)信息等手段,獲得融資機(jī)會。此外,部分上市公司將股價作為考核管理層經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)。如果新的管理層上任之后,一家上市公司的股價接連跳水,那么該公司的股東就會認(rèn)為其管理水平低下,公司股價的變化會影響股東的利益。因此,如果公司業(yè)績不好,會計(jì)信息進(jìn)行正常的披露必然會直接影響到公司股價波動,管理人員也必然會想方設(shè)法穩(wěn)定公司股價,維持公司股東對其的信任。
(二)重視程度不高
隨著資本市場化程度加深,大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制體系狀況良好,對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量等起到了重要的作用。但是,當(dāng)前部分上市公司仍對企業(yè)內(nèi)部控制體系以及會計(jì)信息披露等方面的重視程度不足。比如,在企業(yè)經(jīng)營管理過程中,部分上市公司的管理人員和股東缺乏對內(nèi)部控制體系以及會計(jì)信息披露具體的認(rèn)識,對建立公司內(nèi)部控制制度的重視程度不高,其實(shí)施的過程以及力度等都不到位。此外,企業(yè)內(nèi)部控制體系與企業(yè)日常經(jīng)營管理有著密切的聯(lián)系,涉及具體實(shí)施過程的各個方面,不僅要求企業(yè)具有先進(jìn)的管理技術(shù),還對工作量以及工作任務(wù)都有所要求。然而,部分上市公司雖建立了內(nèi)部控制制度,但其具體執(zhí)行過程中還有所欠缺,存在缺乏與之配套的監(jiān)督制度、對信息化手段的運(yùn)用不足等問題。
三、完善我國上市公司會計(jì)信息披露的對策建議
(一)提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力
加快改善我國上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀,應(yīng)提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和管理層的重視程度,完善管理層約束和激勵機(jī)制。首先,提高從業(yè)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì),杜絕從業(yè)人員主觀判斷會計(jì)信息披露的現(xiàn)象,提高對會計(jì)信息披露的重視程度,聘請相關(guān)專業(yè)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和重點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)講解,提升從業(yè)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的理解程度,加強(qiáng)從業(yè)人員實(shí)際操作能力的培養(yǎng),推動新會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐過程中的具體運(yùn)用。其次,完善管理層約束和激勵機(jī)制,避免出現(xiàn)管理層片面追求股價而導(dǎo)致會計(jì)信息造假的現(xiàn)象。建立公司內(nèi)部制約機(jī)制,強(qiáng)化個人責(zé)任,完善董事會、監(jiān)事會對管理層的監(jiān)督機(jī)制。最后,提高董事會的運(yùn)作效率,使董事會真正代表公司的利益,對股東和公司負(fù)責(zé)。
(二)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系
加快改善我國上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀,上市公司應(yīng)嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則,明確企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體職責(zé)與重點(diǎn),完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。首先,上市公司應(yīng)完善內(nèi)部控制評價程序,優(yōu)化重點(diǎn)流程,加大對相關(guān)人員的獎懲力度,從源頭上把控內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量;其次,上市公司應(yīng)充分了解企業(yè)內(nèi)部控制體系的范圍,合理制定相關(guān)規(guī)定,保障內(nèi)部控制體系的規(guī)范性和科學(xué)性;最后,上市公司應(yīng)健全內(nèi)部控制考核評價機(jī)制,將內(nèi)部控制體系與管理體系相融合,完善內(nèi)部控制規(guī)范體系,提高我國上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量。
(三)加大會計(jì)信息披露監(jiān)管力度
上市公司應(yīng)加大會計(jì)信息披露監(jiān)管力度,完善監(jiān)督管理機(jī)制,合理引入社會監(jiān)督力量,協(xié)調(diào)好行政監(jiān)督與自律監(jiān)督。首先,增強(qiáng)行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)性,充分發(fā)揮自律監(jiān)管以及法律監(jiān)管的作用,弱化行政監(jiān)管的力度,協(xié)調(diào)好三者之間的關(guān)系;其次,合理引入社會監(jiān)督力量,發(fā)揮好中小投資者的監(jiān)管作用,同時加大媒體監(jiān)管力量,通過社會公眾的作用對上市公司的會計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管;最后,完善證券市場法律責(zé)任制度,加大對違規(guī)違法行為的處罰力度,做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),證券市場相關(guān)制度不斷完善,監(jiān)管也越發(fā)嚴(yán)格透明,在此背景下,上市公司更應(yīng)重視會計(jì)信息披露,使之朝著規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。當(dāng)前,我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露還存在不少問題,對此,企業(yè)管理人員應(yīng)及時采取相關(guān)對策,如提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、加大會計(jì)信息披露監(jiān)管力度,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展,保障證券市場平穩(wěn)運(yùn)行。
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