公益慈善捐贈(zèng)可享稅收優(yōu)惠

趙路云

公益慈善捐贈(zèng)在作出社會(huì)貢獻(xiàn)的同時(shí)還存在合理的稅收籌劃空間，了解我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策以及針對(duì)每次重大疫情發(fā)布的捐贈(zèng)稅收政策公告，將有助于個(gè)人和企業(yè)做好稅收籌劃。

2020年初，新型冠狀病毒疫情來(lái)襲，個(gè)人、企業(yè)紛紛參與到捐贈(zèng)行動(dòng)中來(lái)。在貢獻(xiàn)社會(huì)的同時(shí)，公益慈善捐贈(zèng)也存在合理稅收籌劃的空間，捐贈(zèng)人可以享受稅收減免的優(yōu)惠政策。

以個(gè)人和企業(yè)名義捐贈(zèng)可享優(yōu)惠根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30% 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。符合下列捐贈(zèng)方式（通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)）的個(gè)人捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)慈善法》第八十條規(guī)定：自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

為了支持扶貧攻堅(jiān)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（2019年第49號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

2019年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（[2019]99號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“99號(hào)公告”），這是首個(gè)針對(duì)公益性捐贈(zèng)個(gè)人稅收處理的綜合性政策文件，同時(shí)也進(jìn)一步完善了新個(gè)稅法實(shí)施后首次綜合所得匯算清繳的政策支持。

99號(hào)公告追溯至2019年1月1日起實(shí)施，具體內(nèi)容如下：

1.明確可以稅前扣除的個(gè)人公益捐贈(zèng)。個(gè)人出于公益目的的捐贈(zèng)多種多樣，但只有滿足相關(guān)條件的捐贈(zèng)才能夠在計(jì)稅時(shí)享受稅前扣除。例如，個(gè)人通過(guò)境內(nèi)取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織，或縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)向公益慈善事業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)，個(gè)人需取得捐贈(zèng)票據(jù)作為憑證等。這些基本規(guī)定與企業(yè)所得稅保持了一致。

2.公益捐贈(zèng)支出金額的確定。公益捐贈(zèng)資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)按照實(shí)際金額確認(rèn)捐贈(zèng)額，非貨幣性資產(chǎn)按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額是160號(hào)文及124號(hào)文提出的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的一般性原則，適用于個(gè)人及企業(yè)公益捐贈(zèng)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)稅[2016]45號(hào)文4特別規(guī)定企業(yè)公益性股權(quán)捐贈(zèng)以取得股權(quán)的歷史成本確定捐贈(zèng)額，而最新的99號(hào)公告則明確了個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)或房產(chǎn)的，均按照財(cái)產(chǎn)原值確定捐贈(zèng)額。此前在實(shí)踐中，個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)發(fā)生過(guò)是否需將股權(quán)公允價(jià)值與取得股權(quán)原值的價(jià)差視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，再按股權(quán)公允價(jià)值確定捐贈(zèng)額的爭(zhēng)議。99號(hào)公告對(duì)這一問(wèn)題的明確，將避免個(gè)人因此類公益捐贈(zèng)承擔(dān)額外稅負(fù)的情況。

慈善捐贈(zèng)對(duì)納稅將產(chǎn)生影響

以某地為例，某合伙企業(yè)的個(gè)人投資者A和B，投資比例分別是40%和60%，兩人經(jīng)營(yíng)的合伙企業(yè)捐贈(zèng)前當(dāng)年應(yīng)稅所得額200萬(wàn)元，兩人計(jì)劃捐款 60 萬(wàn)元，以下分析 3 種情景下產(chǎn)生的效果，假設(shè)該捐贈(zèng)已取得捐贈(zèng)票據(jù)但不符合全額抵扣條件。

?情景一：以合伙企業(yè)名義捐贈(zèng)60萬(wàn)元

投 資 人 A 應(yīng) 納 稅 所 得 額 =200 ×（1-12%）×40%=70.4萬(wàn)元

投 資 人 B 應(yīng) 納 稅 所 得 額 =112 ×（1-12%）×60%=105.6萬(wàn)元

?情景二：按投資比例，以投資人A名義捐贈(zèng)24萬(wàn)元，以投資人B名義捐贈(zèng)36萬(wàn)元

投資人 A 應(yīng)納稅所得額=200×40%×（1-30%）=31.36萬(wàn)元

投資人 B 應(yīng)納稅所得額=200×60%×（1-30%）=84萬(wàn)元

?情景三：以合伙企業(yè)名義捐贈(zèng)20萬(wàn)元，剩余按投資比例，以投資人A名義捐贈(zèng)16萬(wàn)元，以投資人B名義捐贈(zèng)24萬(wàn)元

投 資 人 A 應(yīng) 納 稅 所 得 額 =（200-20）×40%×（1-30%）=50.4萬(wàn)元

投 資 人 B 應(yīng) 納 稅 所 得 額 =（200-20）×60%×（1-30%）=75.6萬(wàn)元

由此案例可見(jiàn)，通過(guò)不同的捐贈(zèng)方式，同一金額的捐贈(zèng)可以產(chǎn)生不同的效果。

新冠病毒防控捐贈(zèng)稅收有優(yōu)惠

針對(duì)本次新型冠狀病毒疫情，財(cái)政部、稅務(wù)總局在 2020 年 2 月 6 日發(fā)布了“關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告”，特別提到以下幾點(diǎn)：

第一，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

第二，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

第三，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

從上述政策來(lái)看，我國(guó)的公益慈善捐贈(zèng)稅收政策越來(lái)越完善?？吹皆絹?lái)越多的人參與到公益慈善捐贈(zèng)中來(lái)，相信我國(guó)的公益慈善行業(yè)將迎來(lái)大的發(fā)展。在這個(gè)過(guò)程中，合理的稅收籌劃也顯得尤為重要。用好國(guó)家的稅收政策，做好個(gè)人和企業(yè)的稅收籌劃，可以更好地促進(jìn)中國(guó)公益慈善事業(yè)的發(fā)展。