試論應(yīng)收賬款的管理與控制方法

薛慧

摘 要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，多種所有制的并存致使現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為了擴(kuò)大銷售，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，賒銷成為企業(yè)廣泛采用的銷售方式，這也導(dǎo)致應(yīng)收賬款占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比重逐漸增多。當(dāng)下，如何有效管理應(yīng)收賬款已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。因此，通過對(duì)應(yīng)收賬款在家電企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的作用的闡述，以蘇泊爾公司為例分析了現(xiàn)行企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，并嘗試提出了改進(jìn)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;財(cái)務(wù)管理;家電行業(yè)

中圖分類號(hào)：F84 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）17-0157-03

近些年來，我國的家電行業(yè)品牌眾多，行業(yè)基本進(jìn)入成熟期。因此，企業(yè)為了打敗眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，很可能會(huì)通過賒銷的方式吸引客戶來擴(kuò)大其產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，大量的應(yīng)收賬款就隨之產(chǎn)生。家電企業(yè)在產(chǎn)生應(yīng)收賬款的時(shí)候可能會(huì)發(fā)生兩種情況，一是使企業(yè)資金流動(dòng)出現(xiàn)偽增加;二是要求企業(yè)以墊付資金的方式來繳納增值稅、所得稅等相關(guān)稅金及費(fèi)用。這在很大程度上增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款只有被企業(yè)合理有效地管理和控制，才能在促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)管理目標(biāo)中起到作用。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

根據(jù)家電行業(yè)的特征，一般可以從外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部企業(yè)管理控制這兩方面進(jìn)行應(yīng)收賬款形成原因的歸納：外部激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，所有的資源具有高度的流動(dòng)性，市場(chǎng)上有大量的買者與賣者，企業(yè)之間的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。企業(yè)除非利用賒銷的方式來爭(zhēng)取客戶，否則很難能在殘酷的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)里擴(kuò)大商品銷售數(shù)量。在銷售條件基本趨于一致的情況下，客戶更傾向于接受賒銷這種銷售方式，因?yàn)檫@相當(dāng)于從企業(yè)那申請(qǐng)了一筆以賒銷期限為期的無息貸款，內(nèi)部是企業(yè)自身存在的問題。一是為了減少庫存，二是因商品價(jià)格下跌而產(chǎn)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)往往通過賒銷將大量的存貨賣出來減少相關(guān)成本費(fèi)用和避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。但銷售和收款之間存在一定的時(shí)間差，往往會(huì)造成物流脫節(jié)于資金流的后果。

二、浙江蘇泊爾股份有限公司應(yīng)收賬款的研究分析

浙江蘇泊爾股份有限公司的成立時(shí)間為1994年，成立地點(diǎn)在中國杭州市。現(xiàn)在公司總共擁有5塊研發(fā)制造基地，12 000多名員工，是中國炊具、小家電行業(yè)領(lǐng)跑者。截至2018年末，蘇泊爾在年內(nèi)共發(fā)生營業(yè)收入高達(dá)178.5億元人民幣，同2014年相比增長(zhǎng)了87.21%;發(fā)生的利潤總額為19.82億元人民幣，同2014年相比增長(zhǎng)了118.26%。蘇泊爾發(fā)展迅速，其業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大。企業(yè)的利潤雖然基本年年增加，但是它的應(yīng)收賬款也在大量增加，由2014年的10.04億元增長(zhǎng)到17.28億元，占其流動(dòng)總資產(chǎn)的比重平均在18.5%左右。以同行業(yè)的格力電器為例，其近五年來應(yīng)收賬款占流動(dòng)總資產(chǎn)的比重僅為2.76%。從以上數(shù)據(jù)可以看出其應(yīng)收賬款質(zhì)量遠(yuǎn)不如格力電器。如果蘇泊爾應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重一直處于居高不下的狀態(tài)，那么其應(yīng)收賬款想要被完全回收的可能性會(huì)越來越小，公司將要承擔(dān)的損失也會(huì)進(jìn)一步增大。

由于大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，企業(yè)的流動(dòng)資金必將減少，其現(xiàn)實(shí)購買力也會(huì)遭到破壞，這都將會(huì)影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。因此，只有重視和加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的有效管理，才能促進(jìn)蘇泊爾實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展這一目標(biāo)。

三、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）持有大量應(yīng)收賬款，企業(yè)資金使用效率降低

在企業(yè)持有的流動(dòng)資產(chǎn)中，如果存在大量的應(yīng)收賬款余額，則一般會(huì)造成以下兩種情況。一種情況是大量應(yīng)收賬款的存在影響到企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，企業(yè)的資金融通能力會(huì)有所降低;另外一種情況是在持有大量應(yīng)收賬款的時(shí)候企業(yè)要增加持有應(yīng)收賬款時(shí)的成本費(fèi)用，其中包括期間可能將發(fā)生的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本等。

正如圖1所示，蘇泊爾的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重居高不下，這種情況說明企業(yè)資金長(zhǎng)期被購貨方占用，企業(yè)會(huì)因?yàn)閼?yīng)收賬款沒有及時(shí)收回而發(fā)生實(shí)際現(xiàn)金流入量明顯缺乏的情況。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的資金融通能力會(huì)下降，擴(kuò)展經(jīng)營業(yè)務(wù)的活動(dòng)會(huì)受到限制，企業(yè)可能難以完成正常的支付行為，管理層會(huì)漸漸產(chǎn)生信用危機(jī)，員工的工作積極性也會(huì)降低，從而最終破壞整個(gè)公司的信譽(yù)和形象。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過長(zhǎng)，延長(zhǎng)企業(yè)營業(yè)周期

應(yīng)收賬款若是存在過多，那么企業(yè)營業(yè)周期就會(huì)隨著應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的延長(zhǎng)而延長(zhǎng)，從而使企業(yè)資本循環(huán)速度變慢，變現(xiàn)能力也隨之變?nèi)?，營業(yè)效益也會(huì)有所下降。分析蘇泊爾的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出，應(yīng)收賬款天數(shù)越來越長(zhǎng)，那么相應(yīng)的的營業(yè)周期也會(huì)延長(zhǎng)。

對(duì)比格力同期數(shù)據(jù)可得，格力應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)平均僅為14天，而蘇泊爾高達(dá)32天，是格力的2倍多。這些都顯示出蘇泊爾應(yīng)收賬款的回收狀況不是很樂觀，其在應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)上還是存在一些問題的。大量流動(dòng)資金被企業(yè)以外的其他方占用，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，限制企業(yè)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，催收工作不力

企業(yè)一般計(jì)提應(yīng)收賬款余額的壞賬準(zhǔn)備的比率為3%—5%。壞賬損失在企業(yè)還沒有進(jìn)行賬務(wù)處理之前，它的增加使得企業(yè)賬面的銷售收入增加，企業(yè)賬面利潤因此呈現(xiàn)虛增的情況。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)需要計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，那么將會(huì)使企業(yè)發(fā)生損失。

四、改善應(yīng)收賬款管理的思考

（一）細(xì)分產(chǎn)品市場(chǎng)，增強(qiáng)品牌競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)涉及的產(chǎn)品領(lǐng)域過于廣泛，導(dǎo)致一些非品牌商品出現(xiàn)滯銷，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，企業(yè)可以利用波士頓組合分析法，將它所涉及產(chǎn)品根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)增長(zhǎng)率和其相對(duì)的市場(chǎng)占有率進(jìn)行業(yè)務(wù)分類。對(duì)于屬于現(xiàn)金業(yè)務(wù)和明星業(yè)務(wù)的產(chǎn)品采用保持和發(fā)展的銷售戰(zhàn)略;將被劃分到問題業(yè)務(wù)中的產(chǎn)品，正確選擇是否繼續(xù)加大研發(fā)和銷售成本;而對(duì)于那些屬于“瘦狗”內(nèi)業(yè)務(wù)的成本，企業(yè)可以直接選擇淘汰，降低企業(yè)的相關(guān)成本。

對(duì)于廠商合作的選擇，也需要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。其一是對(duì)產(chǎn)品種類的細(xì)分，企業(yè)應(yīng)采取不同的合作方式與廠商合作。其二要對(duì)一些供應(yīng)商的選擇要做出謹(jǐn)慎地審視和判斷，細(xì)分廠家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和產(chǎn)品質(zhì)量，以避免合作中可能發(fā)生的大量預(yù)付款、應(yīng)收賬款、返利產(chǎn)生的欠款等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注應(yīng)收賬款回收期管理，確保應(yīng)收賬款有效收回

在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析研究時(shí)，可以利用應(yīng)收賬款回收期來對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)可以從賬齡分析和制定優(yōu)惠政策兩大方面來縮短回收期。企業(yè)在決定是否進(jìn)行商品賒銷活動(dòng)之前，要全面搜集客戶的信用資料，并利用5C信用評(píng)估方法分別從客戶的品德、能力、資本、抵押品和情況五個(gè)方面對(duì)這些資料進(jìn)行分析，以充分了解客戶的信用狀況和支付能力等基本信息。在考慮到客戶實(shí)際回款能力的情況下，結(jié)合客戶目前的實(shí)際平均回款期，可以為不同級(jí)別的信用客戶設(shè)定不同的還款期限。例如，用30天、60天、90天、120天這四個(gè)時(shí)間點(diǎn)將賬齡分割成五個(gè)時(shí)間段進(jìn)行考核和管理。

（三）完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制系統(tǒng)

從管理的職能來看，組織職能的原則就是人崗匹配原則。企業(yè)要選擇專業(yè)人員專門對(duì)已經(jīng)建立的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和負(fù)責(zé)。在這個(gè)系統(tǒng)之中設(shè)立專有機(jī)構(gòu)，配備專門工作人員來負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的日常核算和日常管理的工作。不同的環(huán)節(jié)要明確工作人員不同的工作任務(wù)，要通過績(jī)效考核的方法對(duì)不同的工作環(huán)節(jié)設(shè)立評(píng)判員工工作優(yōu)秀與否的不同標(biāo)準(zhǔn)，以便能夠嚴(yán)格管理和考核員工的工作情況。

（四）改良結(jié)算方式，減輕壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在結(jié)算方式的選擇上可以盡可能選擇那些欠款回收時(shí)間快、貨款金額確定、企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小的結(jié)算方式。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，家電企業(yè)現(xiàn)在也紛紛加大了對(duì)電子商務(wù)的投入，在天貓、京東、1號(hào)店等都開通了網(wǎng)絡(luò)直營店，在結(jié)算方式上可以直接通過支付寶、微信錢包等第三方支付進(jìn)行付款，增加了銷售收入。在此基礎(chǔ)上，還可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的收款方式。應(yīng)收票據(jù)相比于應(yīng)收賬款的主要優(yōu)勢(shì)在于其在追索權(quán)上擁有更強(qiáng)的法律效力。當(dāng)客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，償還賬款明顯出現(xiàn)困難時(shí)，企業(yè)可以要求賬款回款已經(jīng)逾期的客戶開具承兌匯票來抵消應(yīng)收賬款，這在一定程度上避免了壞賬損失帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

總而言之，在企業(yè)持有的所有短期資產(chǎn)之中，應(yīng)收賬款是不可缺少且地位十分重要的一項(xiàng)資產(chǎn)。一個(gè)企業(yè)能否長(zhǎng)期穩(wěn)健地經(jīng)營和發(fā)展，直接取決于應(yīng)收賬款管理是否合理與科學(xué)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)來說是十分必要且迫切的，企業(yè)為了確保擁有充足的流動(dòng)資金和可觀的銷售利潤，就一定要將應(yīng)收賬款余額規(guī)范在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，并且要采取積極的監(jiān)督手段對(duì)它進(jìn)行審慎控制。一個(gè)企業(yè)不應(yīng)該擔(dān)心它的發(fā)生。企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合法有效管理，才能在提升企業(yè)資信和融資能力等方面充滿信心，為建設(shè)企業(yè)良好的外部形象打好基礎(chǔ)。

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