新時期會計制度改革對政府預算審計的影響分析

張世英

摘要：我國新頒布的《預算法》當中對于會計實務中的權(quán)責發(fā)生制作出了進一步完善與解讀，同時對于我國政府財務報告的制度也做出了更加詳細的規(guī)定，通過法律的完善和健全給予了政府的財務會計工作更加詳實指導和整體框架層面的規(guī)劃，為我國政府的財務以及預算等相關(guān)工作提供有力的法律保障。隨著法律的建設的推進，我國的政府財務報告制度不斷深入完善，財務預算、財務決算、預算審計、預算執(zhí)行等方面工作必定會隨著我國社會發(fā)展狀況與國家治理情況做出相匹配的調(diào)整，其中執(zhí)行環(huán)節(jié)的審計工作必將不斷擴大范圍、加大力度，監(jiān)督工作也必將進一步深入、協(xié)調(diào)各方，這是由我國的現(xiàn)實需求決定的，同時也給預算審計工作帶來非常大的上升空間。本文通過對于會計制度的釋義以及對各個層面所產(chǎn)生的影響進行分析，并提出相應的建議。

關(guān)鍵詞：預算審計 新時期 會計制度

我國的《預算法》于2018年末完成修改，2019年初正式施行，新的法律法規(guī)的施行在提出眾多會計工作新標準的同時也給國家財政的預算審計帶來了較大的影響。由于此前我國的整體政府財務工作框架已經(jīng)大體確定，總體系的構(gòu)建工作也較為完善，本次的修改著重于順應時代發(fā)展和環(huán)境變化對于我國財政預算審計的目標進行相應的修改。從審計職責的具體內(nèi)容到審計工作的范圍全部都有較為明顯的修改和變動。編制預算和執(zhí)行預算方面的監(jiān)督工作繼續(xù)向縱深優(yōu)化，促進審計工作的發(fā)展前景向廣闊化發(fā)展。

一、新時期會計工作制度概述

新時期政府會計工作制度的改革和完善能夠在一定程度上通過制度層面防止財政部門腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，從而更大程度地提高政府部門工作效能，提高政府預算的使用效率。隨著《預算法》的修訂，政府會計工作制度相較以往也發(fā)生了較為明顯的變化。首要的變化是“權(quán)責發(fā)生制”正式進入會計核算的基礎(chǔ)工作依據(jù)當中，能夠解決各項賬務處理時由于會計科目不夠多元化而導致的會計功能發(fā)揮不到位的問題。例如將“費用”與“收入”兩大要素納入會計核算范圍，并且要求必須遵循權(quán)責發(fā)生制以保障合理記賬，在擴大會計核算范圍的同時能夠充分體現(xiàn)會計工作的功能;應收賬目與應付賬目的核算;在核算長期股權(quán)投資收入時采用權(quán)益法;無形資產(chǎn)的確切成本需要在自行開發(fā)期間被取得并確認。其次對于政府財政向公共基礎(chǔ)設施輸出的投資、維護，固定資產(chǎn)，社會保障性資產(chǎn)使用（保障性住房）以及政府無形資產(chǎn)都需要計提折舊或是計入攤銷，并且通過減值概念的引入，例如壞賬準備等，綜合保證待攤銷費用、預計提費用以及預計負債費用等會計賬目的確認。強化權(quán)責發(fā)生制在政府財政預算當中的功能能夠從科學性提升的角度進一步通過政府財務報告綜合反應單位時間內(nèi)政府單位的運行狀況以及財務狀況，對于政府工作的提升和國家的治理具有深遠影響。

二、預算執(zhí)行審計與決算審計現(xiàn)狀

審計機關(guān)對于所在層級的人民政府負有的財政預算審計職責與執(zhí)行情況監(jiān)督職責等所有財政相關(guān)收支的審計與監(jiān)督責任在我國的審計法當中都有明確規(guī)定。2010年修訂的審計條例第十五條對于審計機關(guān)的具體職責做出了全面而又詳細的解釋，其中明確指出預算執(zhí)行與決算審計是我國審計機關(guān)的主要職責。具體來說就是財政部門的審計機關(guān)負責本級所在的人民政府預算執(zhí)行監(jiān)督，同時對于以下的各級政府預算執(zhí)行以及最終的決算工作進行審計監(jiān)督，同時依法進入審計范圍的單位還包括所有與政府單位形成財務撥款、繳款關(guān)系的單位。而我國自從2011年開始進行對于中央政府審計決算力度加大的工作后，在2015年的預算法修訂當中就已經(jīng)體現(xiàn)出中央政府財務預算草案編制工作由國務院內(nèi)部財政部門進行，而后送交國務院審計部門進行審計工作后由國務院實行審定，最終交由全國人大或是常委會批準后執(zhí)行。同時在該版本的預算法當中也早已明確指出，縣級以上的地方政府的財務決算編制是由各級地方政府內(nèi)部的財務部門進行初步編制后，送交由內(nèi)部審計部門進行審計，在審計通過之后交由政府進行審核確認，最后送交由當?shù)氐娜嗣翊泶髸蚴瞧涑瘴瘑T會進行審查獲批。這些明確的規(guī)定在決算草案審計的過程當中明確了各部門所應承擔的職責，對于審計工作有著非常大的支持作用。

三、新型政府會計制度對于預算審計工作的影響

（一）法律方面

從法律層面來看審計工作，其主要職責在于兩個方面，分別是預算執(zhí)行審計和決算草案審計。財務編制工作對于政府部門來說是蘊含在財務預算工作當中的，除此之外還有預算執(zhí)行階段與決算階段，也就是說政府的財務預算工作是由這三大重點階段與重點過程共同構(gòu)成的。在這樣的條件之下，預算執(zhí)行對于決算工作來說就是具體工作過程的一個部分，而決算工作也就成了預算執(zhí)行的最終結(jié)果，預算與決算之間的關(guān)系更加密切不可分割，成為一個整體。預算執(zhí)行的審計工作包括編制預算階段是否編制合理，預算調(diào)整階段遵循程序是否規(guī)范，審核階段是否得到肯定新批復，具體的預算執(zhí)行過程是否合規(guī)合法，預算過程當預算執(zhí)行過程當中是否始終保持與預算批復結(jié)果一致等問題。若是其中的一個環(huán)節(jié)出錯，就會影響到最終的審計結(jié)果，例如最初的預算編制依據(jù)一旦出現(xiàn)不合理情況，最終的審計結(jié)果也會因此而發(fā)生改變。從目前的狀況來看，之前既定的法律體系下的會計制度無法滿足現(xiàn)今發(fā)展條件下政府預算審計工作的要求，新頒布的預算法版本會計制度能夠為今后達到更高的預算審計目標奠定法律基礎(chǔ)。

（二）決算方面

對于決算層面來說，審計工作當中針對決算的監(jiān)督一開始是從預算執(zhí)行審計工作當中延伸出來的，因此對于決算草案的審計監(jiān)督范圍不僅局限于其本身編制是否完全正確，同時還需要在整體預算執(zhí)行過程中進行過程性監(jiān)督。這樣一來審計工作不僅可以顯示出決算草案自身的編制質(zhì)量，同時能夠通過決算草案與預算執(zhí)行在審計過程中相互印證與核對反映出各方面的問題。

四、新時期會計制度背景下審計工作強化建議

（一）政府財報編制

正常的運營狀態(tài)下政府單位對于運營出資的大部分負責，并且與群眾和企業(yè)構(gòu)成的三者關(guān)系之間達到巧妙的平衡。在社會化活動的運營過程當中，部分業(yè)務由政府部門過渡到非政府部門，在減輕政府任務壓力的同時能夠從中獲取部分經(jīng)濟效益，并且能夠提高群眾的參與程度，提高群眾的幸福感和參與感，促成社會對文化自信的建設。

在新的政府會計制度當中，為達到提升政府審計工作的效率和效用，在編制政府財務報表時必須嚴格遵守權(quán)責發(fā)生制，基于此能夠在財務報表中全面而詳細地反映出政府運營實況以及運營效益，財務報表的內(nèi)容大致分為綜合財報部分和財務狀況分析部分。由于政府單位的財務會計部門在進行核算工作時以收付實現(xiàn)制進行，然而編制財務報表時是遵循權(quán)責發(fā)生制的，因此在報表的編制工作當中需要進行適當?shù)姆咒浾{(diào)整以保證最終的財務報表編制結(jié)果更加切實合理。編制依據(jù)的審計工作是指對上一單位經(jīng)濟時間內(nèi)的預算執(zhí)行結(jié)果、本年度預算計劃、預算目標以及其他相關(guān)的政策影響因素和執(zhí)行定額等的科學性、合理性、真實性以及準確性進行專項審計。應當始終明確在編制財報的過程當中，是否將預算收入編制進行層層加碼，能否作為直接實據(jù);對于財政支出的各項定額以及實際情況進行符合性校對，保證標準當中未出現(xiàn)定額過低或過高的現(xiàn)象;保證所選依據(jù)與預算內(nèi)容相匹配;針對這些問題予以審查后給出合理意見，為各級政府的財報編制定額標準修訂工作提供可靠依據(jù)。

（二）審計目標

在審計工作的進行過程當中，其重心應該是預算執(zhí)行結(jié)果的審核。綜合財報盡管只是審計工作的延伸部分，但被審單位的運行狀況和運營成本能夠在政府問責和績效管理拉動方面提供強勁動力，因此仍需重視。同時政府財務綜合報告由于調(diào)整內(nèi)容的增加整體報告更加繁瑣，審計工作過程需要將各項費用進行分攤，并實施分析給出科學評判，以據(jù)此精準評判政府資產(chǎn)債務狀態(tài)。

五、總結(jié)

政府財務審計工作在新會計制度的影響之下有了較大變動，強化審計工作職能需要政府各部門對于預算執(zhí)行和決算草案的審計優(yōu)化過程予以支持，進而保證政府能夠在較好的財政狀態(tài)下進行有效率的工作。

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作者單位：延安市志丹縣審計局