淺議大數(shù)據(jù)審計(jì)的新挑戰(zhàn)與新路徑

熊海艷

摘 要：隨著數(shù)據(jù)云時(shí)代帶來的審計(jì)環(huán)境變化，大數(shù)據(jù)審計(jì)分析成為必然手段，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)處在不同的審計(jì)環(huán)境，擔(dān)負(fù)著不同的審計(jì)職責(zé)，大數(shù)據(jù)都可以從不同層面、不同方式提升審計(jì)監(jiān)督和效率，促進(jìn)審計(jì)在履職中發(fā)揮更重要作用。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);挑戰(zhàn);路徑

大數(shù)據(jù)貫穿于社會(huì)生產(chǎn)生活全過程，隨著我國(guó)各行各業(yè)信息化程度的提高，審計(jì)實(shí)務(wù)邁進(jìn)以大數(shù)據(jù)為技術(shù)基礎(chǔ)的只能審計(jì)階段，接觸的數(shù)據(jù)繁雜密集，涉及財(cái)政、金融、稅務(wù)、工商各行業(yè)各領(lǐng)域財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。從審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看大部分問題線索，來源于被審計(jì)單位內(nèi)、外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析比對(duì)的結(jié)果，對(duì)海量數(shù)據(jù)的處理，迫切需要建立起大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，積極探索審計(jì)新技術(shù)和新方法，發(fā)揮新時(shí)代審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中的重要地位和作用，以審計(jì)工作促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行。

一、信息化時(shí)代數(shù)據(jù)特性

電子數(shù)據(jù)呈現(xiàn)多種特性，如：數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)分析正成悄然成為各國(guó)各機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)部門更需要?jiǎng)?chuàng)建大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，通過數(shù)據(jù)平臺(tái)來分析各行各業(yè)違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生的特點(diǎn)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警體系，對(duì)違規(guī)行為做出預(yù)判發(fā)出預(yù)警，為政府管理決策提供參考，發(fā)揮揭示、預(yù)御、預(yù)防和促進(jìn)作用，進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、大數(shù)據(jù)助力審計(jì)新挑戰(zhàn)

1.審計(jì)資源信息化

在被審計(jì)單位審計(jì)資源無法共享情況下和傳統(tǒng)審計(jì)理念下，審計(jì)人員通常采用翻閱賬冊(cè)、會(huì)計(jì)復(fù)算、盤點(diǎn)、延伸調(diào)查等手段來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，限于審計(jì)力量和資源約束，依賴于抽樣分析，審計(jì)成果欠佳。隨著被審計(jì)單位電算化和信息系統(tǒng)的普及，審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生了根本性變化。一是以數(shù)據(jù)為直接對(duì)象作為審計(jì)資源，審計(jì)資源由紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)橛尚畔⑾到y(tǒng)儲(chǔ)存和處理的電子數(shù)據(jù);二是以系統(tǒng)基礎(chǔ)為審計(jì)對(duì)象，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)+電子數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重審計(jì)，審計(jì)對(duì)象為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，這種傳統(tǒng)的基礎(chǔ)審計(jì)模式不能達(dá)到審計(jì)目的，而大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠有效突破資源和空間維度的局限，提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督廣度。

2.審計(jì)理念績(jī)效化

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是對(duì)被審計(jì)單位資金執(zhí)行使用進(jìn)行評(píng)價(jià)，難以涉及被審計(jì)單位的內(nèi)部核心業(yè)務(wù)指標(biāo)，審計(jì)監(jiān)督停留在財(cái)務(wù)表面，無法對(duì)資金績(jī)審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。黨的十九大報(bào)告明確提出“建立科學(xué)、透明、規(guī)范的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理”的要求，充分運(yùn)用信息化審計(jì)手段，有助于審計(jì)思維績(jī)效化的轉(zhuǎn)變，通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等問題，以幫助被審計(jì)單位在資金管理上，向績(jī)效化理念轉(zhuǎn)變。

3.審計(jì)時(shí)效動(dòng)態(tài)化

傳統(tǒng)審計(jì)是階段性的、事后性監(jiān)督，要突破滯后監(jiān)督的難題，要靠大數(shù)據(jù)信息化智能審計(jì)手段，智能審計(jì)能凸顯實(shí)時(shí)監(jiān)督、遠(yuǎn)程審計(jì)、快速采集和科學(xué)分析的特點(diǎn)，使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞?、事中相結(jié)合審計(jì)，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)、靜相結(jié)合審計(jì)，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠跨越時(shí)空限制，在空間維度上不受地點(diǎn)限制，對(duì)公共資金、公共政策執(zhí)行實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過程監(jiān)督，這種動(dòng)態(tài)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，能對(duì)資金管理和使用全過程起到約束作用，發(fā)現(xiàn)問題苗頭及時(shí)警示和糾正，準(zhǔn)確地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，發(fā)揮審計(jì)免疫作用。

4.審計(jì)覆蓋全面化

審計(jì)全覆蓋是新時(shí)代黨和國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的新使命，國(guó)家出臺(tái)的《關(guān)于審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、資源、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”的要求，如何依托“金審工程”三期建設(shè)和數(shù)字政府建設(shè)推動(dòng)數(shù)據(jù)共治共享，深化審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式統(tǒng)籌整合資源，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，構(gòu)建多來源、多視角、多關(guān)系、多工具的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，已成為審計(jì)全覆蓋的思維思考方向，運(yùn)用豐富的分析視角和分析工具，改變從少數(shù)部門獲取單一數(shù)據(jù)的格局，以大數(shù)據(jù)技術(shù)推進(jìn)審計(jì)全覆，落實(shí)審計(jì)全覆蓋的要求。

三、大數(shù)據(jù)助力審計(jì)新路徑

數(shù)據(jù)應(yīng)用是大數(shù)據(jù)審計(jì)之本，是數(shù)據(jù)審計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的終極目標(biāo)，大數(shù)據(jù)時(shí)代必將使審計(jì)理念與審計(jì)技術(shù)發(fā)生不同于傳統(tǒng)審計(jì)的顛覆性變革，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合，有力推動(dòng)審計(jì)效率和質(zhì)量的雙提升，隨著信息化不斷深入發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面促進(jìn)審計(jì)新途徑。

1.完善現(xiàn)代化數(shù)據(jù)式審計(jì)規(guī)范

數(shù)據(jù)式審計(jì)中審計(jì)證據(jù)大多以電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)，要使大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施效果更好，得有法律制度做保證，但現(xiàn)存的審計(jì)法律體系中對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)定較為系統(tǒng)，對(duì)于數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的問題缺乏指導(dǎo)性，如電子數(shù)據(jù)審計(jì)文檔、信息系統(tǒng)的檢查應(yīng)包括哪些方面、審前調(diào)查的性質(zhì)和實(shí)施等不明確，給數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐帶來困難，因此，數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)法制化是數(shù)據(jù)式審計(jì)立法中必須解決的核心問題，需進(jìn)一步探索建立大數(shù)據(jù)模式審計(jì)全覆蓋審計(jì)規(guī)范，明確取證模式、征求意見、反饋結(jié)果、綜合報(bào)告、法規(guī)審理等環(huán)節(jié)相關(guān)流程和要求，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)范化推進(jìn)。

2.推進(jìn)審計(jì)遠(yuǎn)程智能化

審計(jì)遠(yuǎn)程智能化利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助開展審計(jì)工作，智能化審計(jì)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，但這一模式下數(shù)據(jù)輸入與輸出技術(shù)相對(duì)薄弱，目前人工智能化遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)，未來智能審計(jì)定會(huì)在強(qiáng)國(guó)夢(mèng)中貢獻(xiàn)審計(jì)智慧。

3.強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全管控

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)接觸的核心部門數(shù)據(jù)越來越多，審計(jì)證據(jù)保留形式也從紙質(zhì)文件轉(zhuǎn)化為電子證據(jù)為主，審計(jì)數(shù)據(jù)的歸集力度越來越大，嚴(yán)重影響信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域更好運(yùn)用，審計(jì)機(jī)關(guān)必須高度重視數(shù)據(jù)采集、管理、運(yùn)用方面的新問題、新風(fēng)險(xiǎn)，老子云“為之于未有，治之于未亂”，只有數(shù)據(jù)安全得到保障，大數(shù)據(jù)才會(huì)迎來燦爛的未來。

一是數(shù)據(jù)采集的安全性。在利用審計(jì)聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)時(shí)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存中心，專門備份審計(jì)管理數(shù)據(jù)及重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)在獲取途徑和存放的環(huán)境安全可控，采用專業(yè)的軟件加密或硬件加密技術(shù)來提高數(shù)據(jù)在儲(chǔ)存和傳輸中的安全性。二是數(shù)據(jù)管理可靠性。數(shù)據(jù)管理員加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)訪問入口和訪問權(quán)限的管理，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯隔離或物理隔離分類分級(jí)單獨(dú)儲(chǔ)存，根據(jù)業(yè)務(wù)需求授予賬號(hào)人員不同角色，通過角色分配與擬授權(quán)數(shù)據(jù)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)用戶與數(shù)據(jù)之間的訪問控制。三是數(shù)據(jù)運(yùn)用安全性。分析人員對(duì)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行分析，容易造成數(shù)據(jù)破壞或誤刪，管理人員可以授予分析人員只讀權(quán)限，在防止數(shù)據(jù)被泄露的風(fēng)險(xiǎn)方面，目前做法是基于虛擬化技術(shù)，預(yù)先將分析所涉及的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在虛擬機(jī)中，并通過設(shè)置操作系統(tǒng)組禁止遠(yuǎn)程復(fù)制。四是嚴(yán)格按照《審計(jì)工作國(guó)家秘密范圍的規(guī)定》管理和使用電子證據(jù)，建立專人實(shí)行等級(jí)化保護(hù)，切實(shí)強(qiáng)化保密管理。

4.加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，完善技術(shù)力量保障

如果說大數(shù)據(jù)是審計(jì)信息化資源，那么審計(jì)專業(yè)人才是資源中的核心資源。利用好人才是審計(jì)技術(shù)力量的保障。一是開發(fā)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。統(tǒng)籌整合上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)人才，組成數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)集中分析，分散核實(shí)的原則，編制疑點(diǎn)和線索使用說明，分發(fā)疑點(diǎn)和線索，專題講解、專人答疑的思路等方式為審計(jì)組和審計(jì)人員提供技術(shù)支持。揭示宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中深層次問題，實(shí)現(xiàn)多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合數(shù)字化審計(jì)模式。二要調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。注重培養(yǎng)既精通計(jì)算機(jī)分析又精通審計(jì)實(shí)物“雙向”型人才，堅(jiān)持以服務(wù)審計(jì)實(shí)踐為目標(biāo)，轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思維，改善培訓(xùn)模式，逐步提高審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)與業(yè)務(wù)型人才并存比重。三是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，豐富數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法。探索不同行業(yè)不同領(lǐng)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析模型，或聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)不斷開發(fā)新的審計(jì)分析技術(shù)和方法，強(qiáng)化戰(zhàn)略性分析思維。

5.深化數(shù)據(jù)審計(jì)成果運(yùn)用

開發(fā)審計(jì)整改管理系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，以回頭看方式檢查審計(jì)對(duì)象整改情況，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)+宏觀管理理念，做好審計(jì)問題整改報(bào)告、公示、責(zé)任追究和跟蹤檢查等工作，健全審計(jì)整改閉環(huán)制度，及時(shí)梳理上報(bào)整改難點(diǎn)、政策堵點(diǎn)和制度盲點(diǎn)，為各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)提科學(xué)決策依據(jù)。

四、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的未來方向，不僅需要探索大數(shù)據(jù)審計(jì)新路徑和方法，更需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)文化、審計(jì)思維、審計(jì)模式，深入開發(fā)和廣泛利用信息資源，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)信息技術(shù)，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平、管理、決策能力和效率，推進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)

1.劉國(guó)峰，劉書言.淺談大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下的數(shù)據(jù)安全性.中國(guó)審計(jì)，2019（11）.

2.畢秀玲，陳帥.科技新時(shí)代下的“審計(jì)智能+”.審計(jì)研究，2019（06）.

（責(zé)任編輯：何卉）