新政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬探討

胡原

摘 要：本文重點(diǎn)探討平行記賬的背景、原理及應(yīng)用策略，從而幫助廣大財(cái)務(wù)人員清晰把握平行記賬應(yīng)用要領(lǐng)，促進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位中的有效踐行，為行政事業(yè)單位健康發(fā)展增添助力。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;平行記賬;原理;策略

一、平行記賬內(nèi)涵分析

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成，單位的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)既需要反映財(cái)務(wù)狀況，也需要反映預(yù)算執(zhí)行情況，即對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大體系，必須充分保證賬、證、表、實(shí)完全相符，才能有效發(fā)揮政府會(huì)計(jì)核算功能。其中最為重要的一個(gè)要素就是原始憑證，這是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，報(bào)表和賬套的編制都是在原始憑證的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上開展的，還需要將實(shí)務(wù)與原始憑證相對(duì)照，確定資金使用是否合理。

平行記賬的應(yīng)用很好地解決了上述問題，雖然在新政府會(huì)計(jì)制度中沒有涉及平行記賬的相關(guān)論述，可是明確指出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的適用條件，其可以看作是雙分錄的衍生產(chǎn)物，在新政府會(huì)計(jì)制度背景下有著極為重要的應(yīng)用價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，單位所有業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而納入部門預(yù)算管理范圍的業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。通過運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的軟件工具，將兩個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)科目關(guān)系進(jìn)行梳理，將所有的原始憑證資料都保存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，即可實(shí)現(xiàn)四大要素的準(zhǔn)確核對(duì)，且軟件還能自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)賬套，給財(cái)務(wù)人員的工作提供了巨大便利。

二、平行記賬過程中可能存在的關(guān)聯(lián)科目梳理與歸納

1.收入類科目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中主要包含行政事業(yè)單位共同收入來(lái)源科目中的財(cái)政撥款收入、非財(cái)政撥款收入，預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中對(duì)應(yīng)的是財(cái)政撥款預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入;行政事業(yè)單位共同收入來(lái)源科目如捐贈(zèng)、利息、租金等收入及現(xiàn)金盤盈等其他收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中屬于一級(jí)科目，可是在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中則歸納為其他預(yù)算收入。事業(yè)單位特有收入來(lái)源科目如上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收益，預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中對(duì)應(yīng)的為上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、投資預(yù)算收益。短期借款、長(zhǎng)期借款在借款發(fā)生時(shí)款項(xiàng)流入，屬于單位預(yù)算范疇，故預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了債務(wù)預(yù)算收入科目對(duì)應(yīng)。

2.費(fèi)用和支出類科目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套包含的行政事業(yè)單位共同費(fèi)用科目中的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的行政（事業(yè)）支出;其他費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用科目對(duì)應(yīng)其他支出科目;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套包含的事業(yè)單位特有費(fèi)用科目中的上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等分別對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的相應(yīng)支出科目;單位管理費(fèi)用科目對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的事業(yè)支出科目;所得稅費(fèi)用科目對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中的非財(cái)政撥款結(jié)余梹椑奐樸啵捎謔亂檔ノ緩苣煙崆霸げ獾蹦晷枰贍傻乃盟埃虼嘶嵊梅遣普罱嵊啜D―累計(jì)盈余進(jìn)行沖抵，符合會(huì)計(jì)核算工作慣例。

同時(shí)，為準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資金變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣資金進(jìn)行投資的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的投資支出（支付的投資成本）及其他支出（支付的相關(guān)稅費(fèi)）對(duì)應(yīng)。事業(yè)單位在償還長(zhǎng)短期借款發(fā)生了資金流出時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中用債務(wù)還本支出科目來(lái)體現(xiàn)，與預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中收入類科目的債務(wù)預(yù)算收入有著對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3.貨幣資金類科目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套設(shè)置了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中則在資金結(jié)存科目下通過設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目來(lái)區(qū)分。平行記賬對(duì)于會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的影響是不言而喻的，理應(yīng)客觀體現(xiàn)出新政府會(huì)計(jì)制度下預(yù)算會(huì)計(jì)賬套的變化，清晰反映預(yù)算資金管理現(xiàn)狀，確保單位每一筆資金使用都能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中有著詳細(xì)介紹，單位預(yù)算編制和預(yù)算管理等相關(guān)工作的開展就會(huì)更加有據(jù)可依。

三、平行記賬的應(yīng)用策略

1.平行記賬的原理

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行的原則，積極采用平行記賬方法，無(wú)需將原始憑證進(jìn)行復(fù)印，就可以同時(shí)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套和預(yù)算會(huì)計(jì)賬套，這是新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記提出的新要求，使單位資產(chǎn)現(xiàn)狀和資金使用情況得到真實(shí)反饋，是平行記賬的重要優(yōu)勢(shì)。

以往會(huì)計(jì)核算工作中收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用極為普遍，通常只能夠?qū)Ξa(chǎn)生了資金流動(dòng)的本期收入和費(fèi)用進(jìn)行確定，卻無(wú)法判斷單位不同時(shí)期資金資源的使用是否合理。只有將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用平行記賬方式，才能將權(quán)利義務(wù)緊密結(jié)合，對(duì)單位不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源使用狀況清晰把握，對(duì)于經(jīng)濟(jì)資源是否得到合理使用做出準(zhǔn)確判斷，探索更為優(yōu)化的方式來(lái)利用現(xiàn)有資源，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作也更具科學(xué)性和有效性，單位運(yùn)營(yíng)成本將會(huì)得到一定程度的削減?？梢?，新政府會(huì)計(jì)制度給平行記賬的廣泛應(yīng)用創(chuàng)建了有利契機(jī)。

2.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不進(jìn)行平行記賬的情形及原因分析

第一，受托代理資金業(yè)務(wù)。受到某些單位的委托，本單位需要為其管理貨幣資金，這些貨幣資金屬于原單位所有，原單位隨時(shí)可能會(huì)撤回資金或提出新的要求，所以不能將其列為本單位的預(yù)算收入，可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中設(shè)置受托代理負(fù)債科目，無(wú)須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

第二，應(yīng)繳財(cái)政款業(yè)務(wù)。單位收到需要上繳財(cái)政的資金時(shí)，同樣不能進(jìn)行預(yù)算收入核算，而是要設(shè)置應(yīng)繳財(cái)政款科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中進(jìn)行核算。主要原因在于這部分資金在撥付時(shí)就標(biāo)志著其所有權(quán)并不屬于本單位，所以無(wú)須在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中設(shè)置科目進(jìn)行相應(yīng)核算。

第三，暫收款業(yè)務(wù)。這是比較特殊的一類業(yè)務(wù)，單位收到下期預(yù)算款時(shí)應(yīng)該貸記其他應(yīng)付款，等到進(jìn)入到下一期的核算時(shí)才能納入當(dāng)期預(yù)算收入，資金流入時(shí)間和預(yù)算收入確定時(shí)間出現(xiàn)了明顯差異，與平行記賬的應(yīng)用條件不符，因此暫收款業(yè)務(wù)不能在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中進(jìn)行核算。

行政事業(yè)單位根據(jù)其實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況可能會(huì)出現(xiàn)一些不能在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中核算的業(yè)務(wù)，需要財(cái)務(wù)人員正確理解平行記賬的應(yīng)用條件，才能降低會(huì)計(jì)核算工作失誤率，提高核算的準(zhǔn)確度。關(guān)于平行記賬的應(yīng)用重點(diǎn)需要把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是預(yù)算收入、預(yù)算支出確定時(shí)間和資金流入流出的時(shí)間要完全相符，二是必須屬于本單位預(yù)算管理相關(guān)收支業(yè)務(wù)范圍以內(nèi)。

3.平行記賬的特例

即使是在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)也會(huì)遇到一些特例情況，雖然不滿足平行記賬的應(yīng)用要求，可是仍然需要進(jìn)行平行記賬。

（1）計(jì)提專用基金。不少單位年末時(shí)會(huì)按照規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金，這些資金通常要?？顚Ｓ谩?/p>

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中已經(jīng)體現(xiàn)了本年度盈余分配給專用資金，屬于下一年度的預(yù)算收入，如果沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)分錄中進(jìn)行相應(yīng)處理，就會(huì)讓本年度的盈余資金去向不明，所以平行記賬的應(yīng)用就變得十分必要了。

（2）提取科研管理費(fèi)。實(shí)務(wù)中，單位在收到科研經(jīng)費(fèi)后，要針對(duì)不同的科研項(xiàng)目提取一定金額的管理費(fèi)。

單位從科研項(xiàng)目中提取一定金額的管理費(fèi)，日后可用于支付水電費(fèi)、物資采購(gòu)費(fèi)，雖不涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，但是必須要在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中體現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)，且已轉(zhuǎn)入預(yù)提費(fèi)用，所以預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中也要設(shè)置非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，運(yùn)用平行記賬的方式來(lái)體現(xiàn)出單位資金變化。

（3）無(wú)力支付票款。單位在應(yīng)付票據(jù)中核算的銀行承兌匯票到期后，本單位無(wú)力支付票款時(shí)，就需要應(yīng)用平行記賬方式。

單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒有足夠資金來(lái)支付票款金額，這部分資金屬于向銀行借入的短期借款，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中予以體現(xiàn);與此同時(shí)，在新政府會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了銀行借款屬于單位預(yù)算管理范疇，應(yīng)該在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中設(shè)置債務(wù)預(yù)算收入科目，進(jìn)行雙體系核算，償還時(shí)需在債務(wù)的還本支出科目中反映出來(lái)。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的應(yīng)用會(huì)讓相關(guān)工作變得更加專業(yè)化、規(guī)范化，全方位、立體化地反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為單位財(cái)務(wù)管理工作的開展提供了可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確平行記賬的應(yīng)用要求，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中平行記賬的落實(shí)。

參考文獻(xiàn)

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2.鄒娟，王紅令，楊婧.關(guān)于新政府會(huì)計(jì)制度下“平行記賬”的探討.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（11）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）