國(guó)內(nèi)食品制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題及對(duì)策分析

本文對(duì)國(guó)內(nèi)食品制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)對(duì)策。

食品制造企業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其盈利水平、經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著較大的影響，保證穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)是食品制造企業(yè)的重要目標(biāo)。國(guó)內(nèi)食品行業(yè)面臨的晉級(jí)環(huán)境更為復(fù)雜，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)越為激烈，食品制造企業(yè)在保證發(fā)展的基礎(chǔ)上依然追求價(jià)值最大化，因此不少食品制造企業(yè)通過加大開發(fā)新產(chǎn)品的力度等方式來增加收入。但僅“開源”是不夠的，還需要通過多種措施來降低各項(xiàng)成本，實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”，從而增加利潤(rùn)。企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收體系中最為復(fù)雜的稅種之一，也是食品制造企業(yè)主要稅種之一，研究食品制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。

1. 國(guó)內(nèi)食品制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題

1.1 對(duì)收入確認(rèn)原則與時(shí)間不夠了解

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在確認(rèn)收入方面，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會(huì)計(jì)核算[1]。而部分食品制造企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)并未嚴(yán)格按照相關(guān)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)部門也沒有認(rèn)真審核企業(yè)的收入情況，對(duì)收入確認(rèn)原則不夠了解，導(dǎo)致一些可以在權(quán)責(zé)發(fā)生制下、在優(yōu)惠范圍內(nèi)可以免于繳納企業(yè)所得稅的收入產(chǎn)生的稅費(fèi)并未被納入免征范圍內(nèi)。與此同時(shí)，食品制造企業(yè)在年末確認(rèn)收入的情況下大多數(shù)只能次年收回款項(xiàng)，一般情況下，客戶沒有完全取走商品的情況下是不能確認(rèn)為收入的。但在國(guó)內(nèi)一些食品制造企業(yè)中， 在客戶尚未取走商品的情況下卻已經(jīng)確認(rèn)為收入，銷售收入直接在本年度確認(rèn)，這使企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

1.2 片面進(jìn)行費(fèi)用稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)是食品制造企業(yè)不可或缺的要素，主要包括生產(chǎn)車間、制冷設(shè)備等，這些固定資產(chǎn)的使用年限、折舊年限各不相同，因此需要分開計(jì)提折舊與累計(jì)攤銷。但部分食品制造企業(yè)卻在不同類型生產(chǎn)設(shè)備與機(jī)械的使用壽命內(nèi)平均攤銷，甚至部分修理支出并未按照要求計(jì)入費(fèi)用科目。新食品的研發(fā)是食品制造企業(yè)增加利潤(rùn)、擴(kuò)大市場(chǎng)的重要措施，而研發(fā)支出也是不少食品制造企業(yè)的重要支出。部分食品制造企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有將研發(fā)設(shè)備購買支出等列入扣除項(xiàng)目，本可扣除的費(fèi)用卻沒有扣除，這顯然增加了企業(yè)的所得稅納稅總額。

2. 改進(jìn)國(guó)內(nèi)食品制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的對(duì)策

2.1 合理、依規(guī)進(jìn)行收入確認(rèn)

相關(guān)法律法規(guī)中已經(jīng)明確了企業(yè)收入確認(rèn)的條件與方法，如果食品制造企業(yè)收入總額大部分免費(fèi)收入，則企業(yè)需繳納的所得稅費(fèi)用顯然高于其中的應(yīng)稅收入，在這一情況下，企業(yè)可以借助合法減少收入減少稅費(fèi)。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)部分中小食品制造企業(yè)，地方政府加大了對(duì)該類企業(yè)的財(cái)政扶持力度，而財(cái)政性撥款可以在企業(yè)所得稅免征范圍內(nèi)。因此，有條件的食品制造企業(yè)可以成立專門的工作小組，就固定資產(chǎn)購置、新產(chǎn)品的研發(fā)向地方政府申請(qǐng)財(cái)政資金，全面掌握政府財(cái)政撥款情況，并將獲得的財(cái)政性撥款列入免稅收入，在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)該盡量投資免稅收入。

與此同時(shí)，食品制造企業(yè)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)要求把握收入確認(rèn)的時(shí)間。對(duì)于本年度末獲得發(fā)票的款項(xiàng)不得將其確認(rèn)為本年度收入，還可以通過推遲收入確認(rèn)降低稅負(fù)。例如某食品制造企業(yè)在2019年12月有一筆分期收款銷售業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)銷售收入為100萬元，在簽訂合同時(shí)可以積極與客戶協(xié)商，將其中的一部分銷售收入約定在2020 年1月支付，增加遞延應(yīng)納稅所得額，通過這一方式緩納企業(yè)所得稅，使食品制造企業(yè)稅務(wù)成本大幅減少。除此之外，銷售結(jié)算方式也會(huì)影響食品制造企業(yè)收入的確認(rèn)，在直接銷售方式下商品發(fā)出或者未發(fā)出均需要在提貨單交由購方時(shí)確認(rèn)，如果客戶可以一次性付清全部銷售款項(xiàng)，則可以采用直銷方式，當(dāng)期確認(rèn)收入。

2.2 做好費(fèi)用納稅籌劃

（1）固定資產(chǎn)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用對(duì)食品制造企業(yè)應(yīng)繳所得稅總額有著較大的影響?！吨腥A人民共和國(guó)稅法》中明確規(guī)定按照直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除[2]。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，單一的折舊方法會(huì)使食品制造企業(yè)失去貨幣時(shí)間價(jià)值的機(jī)會(huì)，也難以反映出制冷機(jī)、包裝機(jī)等固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。而對(duì)于同一使用年限的固定資產(chǎn)，雖然采用同一計(jì)提折舊方法對(duì)折舊金額不會(huì)產(chǎn)生影響，但卻會(huì)影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。如果食品制造企業(yè)周期折舊慢于資產(chǎn)增值，則折舊對(duì)抵稅的貢獻(xiàn)率偏低。同時(shí)，現(xiàn)有稅法中只明確了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，食品制造企業(yè)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法選擇等方面有較大的空間，在固定資產(chǎn)折舊的籌劃上，食品制造企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況與政策選擇最適宜的會(huì)計(jì)處理方法。

（2）研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

為了更好地將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行抵扣，食品制造企業(yè)應(yīng)該盡快完善相關(guān)管理制度，使企業(yè)新項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)過程有制度可依，同時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)制度與文件的要求歸集企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，按照要求進(jìn)行稅前抵扣。在研發(fā)成本核算上，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)一步區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，可以另設(shè)研發(fā)費(fèi)用二級(jí)科目，并將研發(fā)項(xiàng)目所需設(shè)備的購入費(fèi)用、研發(fā)人員薪資費(fèi)用計(jì)入在內(nèi)，通過研發(fā)費(fèi)用增加稅前抵扣總金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

（3）存貨費(fèi)用的納稅籌劃

存貨會(huì)影響食品制造企業(yè)企業(yè)稅前利潤(rùn)，因此企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，需要考慮以下因素：一是稅率變動(dòng)。包子等食品制作需要面粉等原材料，若這些原材料市場(chǎng)物價(jià)上漲，倘若預(yù)測(cè)適用稅率下降則是適用后進(jìn)先出法。二是物價(jià)因素。如果食品制造企業(yè)生產(chǎn)食品所需要的原材料在一段時(shí)期內(nèi)市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)較為頻繁，企業(yè)可以考慮使用加權(quán)平均法，并進(jìn)一步結(jié)合存貨在市場(chǎng)上的情況進(jìn)行考慮，如果存貨在市場(chǎng)上屬于通脹狀態(tài)，那么建議采取月末加權(quán)平均方法。三是，稅率的形式。如果食品制造企業(yè)采用比例稅率，當(dāng)材料價(jià)格下降時(shí)，建議企業(yè)采用先進(jìn)先出法。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該從整體上關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)水平，需要將稅收因素與非稅收因素充分考慮在內(nèi)。

科學(xué)的納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)食品制造企業(yè)價(jià)值最大化，能夠增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。因此，食品制造企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，根據(jù)自身實(shí)際情況以及稅收與非稅收因素有原則地進(jìn)行納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉哲. 三全食品股份有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃[J]. 中國(guó)管理信息化， 2019， 022（009）：40-41.

作者簡(jiǎn)介：

余雅嫻，生于1999年4月，女，漢族，江西上饒人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，稅收學(xué)方向。