“大智移云物區(qū)”時(shí)代下我國(guó)社會(huì)審計(jì)創(chuàng)新探究

李霞 李曼

Research on Social Audit Innovation in China Under the Era of "Big Data，

Artificial Intelligence， Mobile Internet， Cloud Computing， Internet of Things， Blockchain"

LI Xia1， LI Man2

【摘? 要】以“大智移云物區(qū)”為代表的新信息技術(shù)在越來(lái)越多的領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，也促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)在審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等多方面的變革。論文通過(guò)分析“大智移云物區(qū)”時(shí)代下我國(guó)社會(huì)審計(jì)存在的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從完善電子證據(jù)的取證方式、建立數(shù)據(jù)安全防范機(jī)制、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才等方面提出“大智移云物區(qū)”時(shí)代下社會(huì)審計(jì)的創(chuàng)新路徑，為我國(guó)社會(huì)審計(jì)在新時(shí)代下如何發(fā)展提出對(duì)策和建議。

【Abstract】The new information technology represented by the "big data， artificial intelligence， mobile internet， cloud computing， internet of things， blockchain" has been widely applied in more and more fields， which has also promoted the reform of audit methods and techniques in China's social audit industry. Through the analysis of the existing opportunities and challenges of China's social audit in the era of "big data， artificial intelligence， mobile internet， cloud computing， internet of things， blockchain"， this paper puts forward the innovation path of social audit in the era of "big data， artificial intelligence， mobile internet， cloud computing， internet of things， blockchain" from the aspects of perfecting the forensics way of electronic evidence， establishing the data security prevention mechanism， and training compound audit talents， and puts forward countermeasures and suggestions for the development of social audit in China under the new era.

【關(guān)鍵詞】“大智移云物區(qū)”;社會(huì)審計(jì);財(cái)務(wù)信息化

【Keywords】"big data， artificial intelligence， mobile internet， cloud computing， internet of things， blockchain"; social audit; financial informatization

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）05-0082-02

1 “大智移云物區(qū)”時(shí)代下我國(guó)社會(huì)審計(jì)面臨的機(jī)遇

1.1 促進(jìn)實(shí)時(shí)審計(jì)方式的發(fā)展

傳統(tǒng)社會(huì)審計(jì)模式下，審計(jì)人員通常于企業(yè)的業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行審計(jì)，這種事后審計(jì)很難對(duì)生產(chǎn)期間長(zhǎng)或經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜的企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)，尤其對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制“實(shí)時(shí)性”要求較高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險(xiǎn)等。大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，大大提高了數(shù)據(jù)的傳輸速度，增加了數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存規(guī)模，而區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制能使所有數(shù)據(jù)在第一時(shí)間得到共同確認(rèn)，保障數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。這就使得企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以快速上傳到云平臺(tái)，不斷更新持續(xù)性業(yè)務(wù)的資料，審計(jì)人員能夠及時(shí)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，很大程度上減少被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)結(jié)束后篡改數(shù)據(jù)的造假行為，使實(shí)時(shí)審計(jì)的方式成為可能。

1.2 促進(jìn)總體審計(jì)模式的應(yīng)用

由于被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)較多，審計(jì)人員不可能對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)逐一進(jìn)行分析，而是采用抽樣審計(jì)，從大量數(shù)據(jù)中選取一部分樣本，通過(guò)對(duì)樣本的分析判斷整體的情況。但是這種審計(jì)方法存在巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一方面，樣本在總體的占比十分有限，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻十分復(fù)雜，審計(jì)人員通過(guò)分析樣本數(shù)據(jù)無(wú)法完全揭示被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)以及舞弊行為;另一方面，樣本的選取在一定程度上取決于審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，樣本的代表性和客觀性有待提高。而大數(shù)據(jù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域，可以增加審計(jì)數(shù)據(jù)的分析數(shù)量，使總體審計(jì)成為可能，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 促進(jìn)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提高

目前，審計(jì)人員的審計(jì)成果通常以審計(jì)報(bào)告展現(xiàn)，內(nèi)容極為有限。但是在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)，除了可以為被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員可以在審計(jì)過(guò)程中獲取被審計(jì)單位大量財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，歸納和總結(jié)出被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，從而為被審計(jì)單位提供管理和決策建議，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高。除此之外，在征求被審計(jì)單位同意的情況下，可以將被審計(jì)單位幾個(gè)連續(xù)年度的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)留存在云平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將被審計(jì)單位存在的問(wèn)題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，便于分析被審計(jì)單位的問(wèn)題解決狀況以及在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)方面的發(fā)展趨勢(shì)，向被審計(jì)單位提供預(yù)警等服務(wù)，拓展服務(wù)范圍，提高服務(wù)質(zhì)量。

2 “大智移云物區(qū)”時(shí)代下我國(guó)社會(huì)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

2.1 審計(jì)數(shù)據(jù)安全難以保障

云技術(shù)的出現(xiàn)大大增加了審計(jì)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存空間，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的完善和推廣，“去中心化”記賬和錄入審計(jì)數(shù)據(jù)也將成為可能。但由于網(wǎng)絡(luò)具有開(kāi)放性，儲(chǔ)存在網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)安全難以得到保障，一方面，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中容易受到不法分子的攻擊，通過(guò)網(wǎng)上交易偽造身份、植入木馬病毒等方式攻破網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，竊取企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息;另一方面，由于審計(jì)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)的機(jī)密，其商業(yè)價(jià)值高、傳播速度快等特征很可能被一些職業(yè)素質(zhì)不夠高的審計(jì)人員利用，主動(dòng)或被動(dòng)地產(chǎn)生通過(guò)泄露、出賣(mài)企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)以獲得個(gè)人利益的行為，這也會(huì)在很大程度上提高審計(jì)數(shù)據(jù)在云平臺(tái)中的安全風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

審計(jì)工作中的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、重復(fù)性高的部分運(yùn)用人工智能技術(shù)即可完成，一方面，這要求審計(jì)人員具備熟練操作計(jì)算機(jī)和相關(guān)審計(jì)軟件的能力;另一方面，審計(jì)人員將從計(jì)算指標(biāo)和比率、檢查賬務(wù)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)性工作中解脫出來(lái)，將時(shí)間和精力轉(zhuǎn)移到選取分析和預(yù)測(cè)工具、解讀數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果是否真實(shí)、可靠以及為企業(yè)提供改善經(jīng)營(yíng)管理的建議等增值活動(dòng)中，這就要求審計(jì)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及對(duì)大數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)的評(píng)估能力。但目前來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)基層審計(jì)人員普遍從事簡(jiǎn)單的賬務(wù)檢查等工作，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。

2.3 審計(jì)法規(guī)制度不夠完善

信息技術(shù)在眾多行業(yè)得到應(yīng)用和發(fā)展，但是相關(guān)制度和規(guī)定卻處于相對(duì)滯后狀態(tài)。發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注并推行大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)范。2001年成立的國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)（ISACA）在2010年規(guī)定了云計(jì)算管理下審計(jì)的程序、工具和模板，明確了審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的審查點(diǎn)等內(nèi)容，有效填補(bǔ)了審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)在“大智移云物區(qū)”環(huán)境下的空白。但是我國(guó)在開(kāi)展大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下的審計(jì)法律法規(guī)以及相關(guān)制度并不完善，針對(duì)區(qū)塊鏈的應(yīng)用也沒(méi)有相關(guān)的法律規(guī)制。《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中僅對(duì)審計(jì)信息化有原則性規(guī)定，缺乏詳細(xì)的規(guī)范和引導(dǎo)。為了推進(jìn)新信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，相關(guān)法律法規(guī)制度需要完善。

3 “大智移云物區(qū)”時(shí)代下社會(huì)審計(jì)的創(chuàng)新路徑

3.1 完善電子證據(jù)的取證方式

在“大智移云物區(qū)”背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)通常以電子數(shù)據(jù)信息的形式保存在線上，與紙質(zhì)信息相比，電子數(shù)據(jù)信息來(lái)源廣，在可靠性以及安全性等方面存在一定的不足。為了提高電子數(shù)據(jù)信息的可靠性和安全性，必須規(guī)范電子數(shù)據(jù)信息的獲取方式。這要求審計(jì)人員做好相關(guān)工作，準(zhǔn)確收集和詳細(xì)記錄與數(shù)據(jù)信息相關(guān)的內(nèi)容。首先，審計(jì)人員要做好電子信息數(shù)據(jù)來(lái)源、獲取途徑、時(shí)間等相關(guān)信息的記錄，保證收集到的信息是真實(shí)有效且未經(jīng)篡改的;其次，做好數(shù)據(jù)處理時(shí)的工具、相關(guān)數(shù)據(jù)處理過(guò)程以及所用方法和工具等內(nèi)容的記錄，準(zhǔn)確記錄信息的流通路徑;最后，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分條、分點(diǎn)記錄，以此保證后續(xù)查詢(xún)的方便性，避免數(shù)據(jù)被篡改。

3.2 建立數(shù)據(jù)安全防范機(jī)制

在互聯(lián)互通的全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)據(jù)成為企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資產(chǎn)之一，因此，建立完善的審計(jì)數(shù)據(jù)安全防范機(jī)制是十分必要的。首先，為了防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)，需要按審計(jì)人員的工作性質(zhì)和內(nèi)容劃分瀏覽權(quán)限，對(duì)于重要數(shù)據(jù)和機(jī)密信息設(shè)置高級(jí)別限制，并與接觸數(shù)據(jù)的工作人員簽訂保密協(xié)議，對(duì)其進(jìn)行責(zé)任意識(shí)教育，降低事務(wù)所內(nèi)部員工泄露信息的可能性。其次，為了保障線上數(shù)據(jù)安全，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)資料安全保管制度，針對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行多級(jí)備份;為防范黑客和病毒入侵，需要不斷加固防火墻等級(jí)，運(yùn)用秘鑰、數(shù)據(jù)隔離等技術(shù)提高企業(yè)線上數(shù)據(jù)的安全程度。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)線上的數(shù)據(jù)安全進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)防火墻修復(fù)漏洞，消除潛在的安全隱患。

3.3 培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

在“大智移云物區(qū)”時(shí)代下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須注重對(duì)符合性審計(jì)人才的培養(yǎng)。首先，要提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和對(duì)知識(shí)的掌握。審計(jì)數(shù)據(jù)的加工、計(jì)算以及處理等重復(fù)性程序可以由智能軟件完成，但通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果分析和衡量企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的成果等業(yè)務(wù)必須由審計(jì)人員完成。所以審計(jì)人員應(yīng)該具備全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在大量數(shù)據(jù)中篩選有用信息，發(fā)掘數(shù)據(jù)的價(jià)值。其次，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)運(yùn)用的載體，為了保障新技術(shù)在審計(jì)工作中的順利應(yīng)用，審計(jì)人員需要熟練操作計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件，從而高效完成線上業(yè)務(wù)。此外，審計(jì)人員還要提高道德水平和職業(yè)操守，恪守嚴(yán)格依法保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德

【參考文獻(xiàn)】

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