企業(yè)內(nèi)部控制審計框架的構(gòu)建

晏子玲

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制審計是在內(nèi)部控制基本規(guī)范下企業(yè)為實現(xiàn)控制目標(biāo)實施的措施之一。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及會計準(zhǔn)則國際趨同趨勢，需要企業(yè)落實內(nèi)部控制審計，提升財務(wù)報告質(zhì)量，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文就企業(yè)內(nèi)部控制審計的幾個問題進(jìn)行探討，并對企業(yè)內(nèi)部控制審計框架的構(gòu)建提出對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制審計;框架構(gòu)建

隨著社會主義市場體系不斷完善，為達(dá)到企業(yè)營運的效率性、安全性，要重視企業(yè)內(nèi)部控制審計框架的構(gòu)建，建立一套完整嚴(yán)密的控制機(jī)制，從而使企業(yè)更好地適應(yīng)新時期的形勢變化。在增強企業(yè)管控效果方面，內(nèi)部控制審計占據(jù)了重要地位，可以保證財務(wù)報告的真實性、可靠性和準(zhǔn)確性。有效的內(nèi)部控制能整合企業(yè)資源，幫助企業(yè)擴(kuò)大自身的業(yè)務(wù)范圍，在生產(chǎn)經(jīng)營計劃高效實施中具備更大的競爭優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制審計作為一種現(xiàn)代審計方法，主要是指審查、分析測試、評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上將其可信程度確定下來，實現(xiàn)對內(nèi)部控制應(yīng)用效果的科學(xué)評估。在內(nèi)部控制作用下，企業(yè)可根據(jù)實際情況及發(fā)展要求，改善自身經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，而開展這項工作的依據(jù)為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，由直屬于董事會或者監(jiān)事會的審計委員會、獨立董事負(fù)責(zé)，或者依托會計師事務(wù)所[1]。

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)就在于對內(nèi)部控制的合法性、充分性、適宜性、有效性進(jìn)行檢查并作出綜合評估，具體可以概括為：在良好評價工作的作用下，通過對企業(yè)資金利用狀況、財務(wù)信息真實及完整性等方面的綜合考慮，實現(xiàn)對內(nèi)部控制的科學(xué)應(yīng)用。

內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容包括：通過對企業(yè)運營狀況、文化等不同要素的考慮，在風(fēng)險評估方法及相應(yīng)措施的配合下，為內(nèi)部控制效果增強及利用價值提升等提供專業(yè)支持，實現(xiàn)對其應(yīng)用方面的科學(xué)評價，促使內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用效果更加顯著。

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計存在一些缺陷，從企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計報告來看，不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告的落實和貫徹完全不同，總結(jié)其主要原因，是企業(yè)的內(nèi)部控制審計沒有按照相應(yīng)的法規(guī)要求，或者是企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制審計意見存在一定的脫節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計實施的意義

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)所面臨的競爭日益激烈，企業(yè)為了實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，就需要采取一系列有效措施來積極防范與應(yīng)對各種風(fēng)險，確保能夠逐步實現(xiàn)自身的計劃目標(biāo)。而建立健全的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件，實現(xiàn)組織目標(biāo);企業(yè)內(nèi)部控制制度可將企業(yè)的管理水平、工作效率更為直觀地反映出來，而內(nèi)部控制審計對于建立健全內(nèi)部控制制度能夠起到一定的推動作用。內(nèi)部控制審計所具有的監(jiān)督功能，能夠充分有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，由此可知，企業(yè)通過認(rèn)真開展內(nèi)部控制審計能夠有效實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，也能夠提升管理水平。具體意義如下。

（一）有利于增加企業(yè)的經(jīng)營效益

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，需要在內(nèi)部控制審計的作用下，通過對企業(yè)財務(wù)信息真實性、資產(chǎn)安全性等方面的綜合考慮，采取自我調(diào)整約束，以適應(yīng)激烈的市場競爭。企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)的問題，及時有效地調(diào)節(jié)內(nèi)部管理系統(tǒng)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）有利于幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險

在了解企業(yè)經(jīng)營情況及發(fā)展要求的基礎(chǔ)上，重視內(nèi)部控制審計及作用發(fā)揮，可改善企業(yè)效益狀況、提高制度制定與實施的合法性、實用性和有效性，并進(jìn)行風(fēng)險預(yù)估，在評估過程中，對可能使企業(yè)遭受巨大損失的因素進(jìn)行及時處理，進(jìn)而開展好風(fēng)險處理工作，在有效的資源作用下盡可能化解最大的危機(jī)，從而幫助企業(yè)降低運營風(fēng)險。

（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)

通過有效的內(nèi)部控制審計，能夠加強企業(yè)管理，對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面控制，并依據(jù)市場變化進(jìn)行指導(dǎo)調(diào)節(jié)，從而保證企業(yè)經(jīng)營管理有序穩(wěn)定，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計制度

縱觀我國企業(yè)，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制審計制度，或者有的企業(yè)雖然有制度，但制度實施流于形式。除此以外，還有的企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度沒有明確規(guī)定審計目標(biāo)和流程，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

（二）內(nèi)部控制審計人員素質(zhì)不高、經(jīng)驗不足

當(dāng)企業(yè)將內(nèi)部控制審計委托給會計事務(wù)所時，由于我國內(nèi)部控制審計起步較晚，大多數(shù)會計師事務(wù)所經(jīng)驗不夠豐富，也缺乏經(jīng)驗豐富的審計人員。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，基本都是延續(xù)原有的財務(wù)報表審計的做法，或是在原有財務(wù)報表審計中增加相應(yīng)的內(nèi)部控制測試內(nèi)容，這樣的內(nèi)部審計質(zhì)量不高。再加上會計師事務(wù)所也沒有針對整合審計制定具體標(biāo)準(zhǔn)和流程，對現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計質(zhì)量造成了一定的影響[2]。

（三）缺乏明確的內(nèi)部控制審計范圍

企業(yè)內(nèi)部控制審計范圍在一定程度上能夠?qū)ζ滟|(zhì)量與可行性產(chǎn)生直接的決定性作用，而為了充分保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，該范圍必須將整個內(nèi)部控制涵蓋其中。然而，至今企業(yè)內(nèi)部控制審計的邊界都十分模糊。

（四）缺乏明確的內(nèi)部控制審計目標(biāo)

內(nèi)部控制審計目標(biāo)在一定程度上直接決定了審計范圍與質(zhì)量等，為取得高效的審計質(zhì)量，制定明確的內(nèi)部控制審計目標(biāo)刻不容緩。然而，現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定審計目標(biāo)，鑒于此，針對被審計單位的內(nèi)部控制自我評估報告，內(nèi)部控制審計需要就其真實性、合法性發(fā)表一定意見。

（五）缺乏明確的內(nèi)部控制審計程序

明確內(nèi)部控制審計程序，能夠充分保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量及其合法性與真實性，但由于我國內(nèi)部控制審計實施時間不長，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制程序較為隨意，沒有按常規(guī)程序開展內(nèi)部控制審計工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計評價不全面、不客觀，審計的質(zhì)量無法得到保證。盡管國外所總結(jié)的審計程序具有較強的可行性，卻缺乏系統(tǒng)性。

四、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計框架的策略

（一）強化會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系建設(shè)和人才培養(yǎng)

盡管我國內(nèi)部審計業(yè)務(wù)起步較晚，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善，其已取得明顯進(jìn)步。強化會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系建設(shè)，應(yīng)提高對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的重視程度，將企業(yè)內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的重點，并為之建立起一套完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。擔(dān)任審計工作的注冊會計師也需要加強學(xué)習(xí)，不僅要具備專業(yè)的財會審計方面的知識，還需要加強管理學(xué)、信息系統(tǒng)統(tǒng)計學(xué)方面的知識，不斷提高自己對所屬行業(yè)的認(rèn)知能力，確保審計能力可以達(dá)到企業(yè)要求。同時，會計師事務(wù)所要恪守獨立性要求，在每一次審計中，堅持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，保證內(nèi)部控制審計的質(zhì)量[3]。

（二）建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍決定了審計的質(zhì)量成本和責(zé)任，為了提高管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，就需要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)?，F(xiàn)階段我國大多數(shù)上市公司一股獨大，經(jīng)常成為影響審計質(zhì)量的因素，針對這種情況，需要全面考慮企業(yè)發(fā)展要求，制定并實施與之相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，明確其應(yīng)用過程中的審計范圍，不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，確定審計工作開展中所涉及的對象。

（三）制定企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理措施

在實施內(nèi)部控制審計時，為幫助企業(yè)減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，需要提升企業(yè)風(fēng)險意識，完善控制機(jī)制。首先，按照企業(yè)所屬行業(yè)，主管部門和內(nèi)部控制部門要清晰各自職能范疇，加強內(nèi)部會計控制，及時找出企業(yè)生產(chǎn)計劃實施中所面臨的風(fēng)險、隱患等并進(jìn)行及時處理。同時，應(yīng)確定好具體的處理方案，減少企業(yè)內(nèi)部審計形同虛構(gòu)的現(xiàn)象，為保證企業(yè)利益，要完善“三重一大”決策管理，全面提升企業(yè)風(fēng)險管控水平。除此之外，通過提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制手法，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計職能，充分發(fā)揮出各監(jiān)督部門人員的作用，在實施內(nèi)部監(jiān)督時，偏向于內(nèi)部控制運行的深入探索，通過提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制手法，逐步延伸風(fēng)險管理范圍，建立風(fēng)險管理機(jī)制。

（四）企業(yè)需要展開內(nèi)部控制自評

針對內(nèi)部控制審計，企業(yè)需要在業(yè)務(wù)層面上開展有效的內(nèi)部監(jiān)督與自我評價工作，如此能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行強有力的控制，幫助企業(yè)對自身內(nèi)部控制審計工作真正做到心中有數(shù)。同時，內(nèi)控審計工作人員需要保持高度的責(zé)任感，增強所在部門審計的有效性與合法性，并制定可行性報告，如此才能進(jìn)一步明確本部門內(nèi)部控制責(zé)任和整個控制流程，從而能夠極大節(jié)省內(nèi)部控制審計成本。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部控制審計的方法

內(nèi)部控制審計中可以采用的方法很多，如傳統(tǒng)的觀察法、訪談法、流程圖法、問卷調(diào)查法、專題討論法、審閱法、核對法、分析性復(fù)核、實地查驗、穿行測試、比較分析等。但在采用這些審計方法時應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制審計的特點，在切入點上有所突破，并借鑒應(yīng)用管理學(xué)等學(xué)科中的方法，如頭腦風(fēng)暴法、專家意見法、SWOT分析法等。

（六）防范內(nèi)部控制審計的審計風(fēng)險

結(jié)合內(nèi)部控制審計的功能特性及利用價值，在審計作用發(fā)揮的基礎(chǔ)上，需要了解與之相關(guān)的風(fēng)險，具體包括對被審計單位內(nèi)部控制情況了解不全面、在企業(yè)內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)測試失效、在企業(yè)內(nèi)部控制審計終結(jié)階段整體評價中評價不當(dāng)?shù)确矫?，對具體問題具體分析，制定針對性的防范措施。

五、結(jié)語

相較于其他發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)配套指引實施都比較晚，隨著相關(guān)法律法規(guī)的落實和健全，企業(yè)內(nèi)部控制審計環(huán)境已經(jīng)得到了明顯凈化，為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，需要針對當(dāng)前企業(yè)自身存在的問題及時改進(jìn)，有效識別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，并針對性地采取措施，提高內(nèi)部控制審計效率和效果。

參考文獻(xiàn)

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[3]滕雪.試論會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2020（7）：138-139.