自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策制度的完善

[內(nèi)容摘要]稅收優(yōu)惠政策是自貿(mào)區(qū)稅收政策里重要的角色之一，能提升自貿(mào)區(qū)內(nèi)的貿(mào)易和投資功能，作為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具，稅收優(yōu)惠政策通過(guò)調(diào)節(jié)稅收來(lái)影響納稅人的投資行為，能在自貿(mào)區(qū)內(nèi)形成良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展生態(tài)，在此情況下，探索完善適用于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的稅收優(yōu)惠政策勢(shì)在必行。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠;創(chuàng)新制度;稅收政策

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-4379-（2020）17-0127-02

作者簡(jiǎn)介：沈靖捷（1996-），男，漢族，江蘇江都人，法律碩士，西北政法大學(xué)法律碩士教育學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

在全面深化改革的大背景下，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)作為連接世界的貿(mào)易窗口，集聚了地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源，促進(jìn)了地區(qū)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其最大的優(yōu)勢(shì)就是以稅收優(yōu)惠政策制度為基礎(chǔ)的多元化稅收制度體系。在探索創(chuàng)新的過(guò)程中，決策機(jī)構(gòu)結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色，有針對(duì)性地制定配套的稅收優(yōu)惠政策，不斷完善和創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策制度，讓每一個(gè)自貿(mào)區(qū)都能結(jié)合自身特點(diǎn)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。

一、稅收優(yōu)惠政策制度的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)資金流動(dòng)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅收優(yōu)惠政策制度的發(fā)展與完善一直是自貿(mào)區(qū)稅收制度的重中之重，稅收優(yōu)惠的宏觀調(diào)控職能體現(xiàn)了政府對(duì)市場(chǎng)配置資源的影響，地方政府結(jié)合各地實(shí)際情況，有針對(duì)性地制定配套的稅收優(yōu)惠政策，正是如此，稅收優(yōu)惠政策才能夠促進(jìn)資金向有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)展的方向流動(dòng)，另一方面，建立具有國(guó)際水準(zhǔn)的自貿(mào)區(qū)，需將投資貿(mào)易便利自由放在首位，最根本就是要運(yùn)用市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的效用最大化。

（二）減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)御險(xiǎn)能力

政府通過(guò)減稅手段降低了一部分稅收收入，以便支持某一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在創(chuàng)建初期成本較高，資金周轉(zhuǎn)較慢，在沒(méi)有穩(wěn)定盈收的情況下，降低稅費(fèi)能夠讓企業(yè)減輕一部分負(fù)擔(dān)、加快資金周轉(zhuǎn)、提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活性。針對(duì)一些自貿(mào)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，他們的研發(fā)成本高，周期長(zhǎng)，對(duì)它們采用稅收優(yōu)惠的政策無(wú)疑能很好地推動(dòng)其發(fā)展，不僅能提高抵御新風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這些企業(yè)為自貿(mào)區(qū)帶來(lái)的正面效益是十分可觀的。

二、現(xiàn)行自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的不足

（一）稅收優(yōu)惠政策不利于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)

稅收優(yōu)惠政策作為自貿(mào)區(qū)稅收制度的一部分，制定政策時(shí)，決策者一般會(huì)結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和自貿(mào)區(qū)的產(chǎn)業(yè)組成結(jié)構(gòu)，特色地制定該地區(qū)的減稅項(xiàng)目。站在這個(gè)角度看，稅收優(yōu)惠政策在一定程度上會(huì)給本地區(qū)其他未扶持企業(yè)財(cái)政壓力。再者從不同地區(qū)來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策以區(qū)域性優(yōu)惠政策為主，而這些稅收優(yōu)惠會(huì)拉大不同地區(qū)間相同類(lèi)型企業(yè)的差距。在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收政策通常力度會(huì)更大，企業(yè)由于政策的扶持而更加高速發(fā)展，形成逆向調(diào)節(jié)。長(zhǎng)此以往會(huì)動(dòng)搖稅基，造成財(cái)政收入不穩(wěn)定也不利于構(gòu)建一個(gè)能夠完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。

（二）稅收優(yōu)惠政策冗雜降低貿(mào)易活性

我國(guó)自貿(mào)區(qū)內(nèi)普遍存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)量且冗雜的問(wèn)題，有悖于簡(jiǎn)明稅制的要求。首先，各區(qū)的稅收優(yōu)惠較為復(fù)雜，分為國(guó)家推行和自貿(mào)區(qū)當(dāng)?shù)貎煞N優(yōu)惠政策。例如，自貿(mào)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般是按照國(guó)家規(guī)定享受所得稅、增值稅等方面的政策，然而繁雜多級(jí)別的優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收征管需要耗費(fèi)大量人力物力。其次，地方政府不注重優(yōu)化整體稅收環(huán)境給區(qū)內(nèi)管理帶來(lái)了一定的難度，曾經(jīng)就發(fā)生過(guò)多部門(mén)插手自貿(mào)區(qū)管理的情況，而且冗雜的優(yōu)惠政策也增加了企業(yè)納稅的總成本，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，繼而導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)內(nèi)的貿(mào)易活性不斷受阻下降。再者，過(guò)量的財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)制度環(huán)境的穩(wěn)定性造成一定影響，同樣也不利于有效配置資源，財(cái)政補(bǔ)貼人為可操作空間大，在實(shí)踐中易產(chǎn)生不規(guī)范現(xiàn)象。

（三）立法層次低，難以統(tǒng)一管理

全國(guó)各個(gè)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠政策層見(jiàn)疊出，條目繁雜，并且缺少專門(mén)法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范也導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以進(jìn)行統(tǒng)一化的管理。在此背景下，專門(mén)用來(lái)規(guī)范自貿(mào)區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠的法律更是難以覓尋，相關(guān)的法律都零散地分布在不同的部門(mén)法和地方性法規(guī)規(guī)章中。缺少專門(mén)規(guī)范優(yōu)惠稅收的法律，同樣導(dǎo)致了很多稅收優(yōu)惠政策存在很多缺陷。主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是沒(méi)有專門(mén)正式的法律文件，立法程度低?，F(xiàn)在的稅收優(yōu)惠政策大都是由國(guó)家行政部門(mén)制定，這些規(guī)定主要是暫行條例或草案，缺乏穩(wěn)定性，容易與《中華人民共和國(guó)收征收管理法》互相排斥。第二點(diǎn)是政策制定不夠系統(tǒng)化。各地自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的制定需要參照當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，根據(jù)各地的發(fā)展因地制宜地制定與之匹配的稅收優(yōu)惠政策，這導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠程度、所涵蓋的范圍往往會(huì)有所差別。而且這也會(huì)出現(xiàn)各地為了自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不計(jì)后果地將稅收優(yōu)惠政策最大化，甚至脫離實(shí)際情況，進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，制造稅收洼地，這非常不利建設(shè)一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展生態(tài)，所以這也對(duì)我國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠立法提出了更高的要求。

三、完善稅收優(yōu)惠政策制度的建議

（一）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策幅度，保證市場(chǎng)公平

眾所周知，國(guó)際上的稅收政策一直是強(qiáng)調(diào)稅收公平，反映在國(guó)際化的稅收改革中就是確保財(cái)政收入以及確定較高的稅收稅率。在我國(guó)的自貿(mào)區(qū)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中一直采取的是稅收競(jìng)爭(zhēng)策略，這種帶有保護(hù)主義的政策是以吸引外資擴(kuò)大市場(chǎng)為出發(fā)點(diǎn)的。從國(guó)際化的角度來(lái)說(shuō)，想要稅收中立首先要稅種中立，也就是說(shuō)不允許某一地區(qū)因?yàn)槎愂盏膬?yōu)惠政策而獲得額外的成本優(yōu)勢(shì)，稅收成本在企業(yè)成本中占比較大，因此若無(wú)法保持稅種中立就無(wú)基本的公平可言。我國(guó)目前自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策雖然欠妥但是確實(shí)有其制定的目的所在，而且根據(jù)目前的現(xiàn)狀并不適合完全取締當(dāng)前政策，只能是在目前稅收政策優(yōu)惠的基礎(chǔ)上加入一些調(diào)節(jié)的機(jī)制。這些調(diào)節(jié)的機(jī)制應(yīng)順應(yīng)國(guó)際化的潮流和方向，借鑒國(guó)外稅收優(yōu)惠政策的制定標(biāo)準(zhǔn)，盡可能的減少不公平競(jìng)爭(zhēng)和惡性競(jìng)爭(zhēng)，保持良好的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。有條件也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國(guó)際的合作和交流，提高稅收征管效率，在政策上不斷與國(guó)際接軌。

（二）規(guī)范自貿(mào)區(qū)的稅收制度，實(shí)現(xiàn)稅收環(huán)境簡(jiǎn)明化

我國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收政策的一個(gè)突出問(wèn)題就是稅收政策較為冗雜。針對(duì)該問(wèn)題我認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)建立稅收優(yōu)惠政策為主、財(cái)政補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)政策為輔的財(cái)政支持體系。目前大多數(shù)企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼作和獎(jiǎng)勵(lì)政策作為企業(yè)生存的關(guān)鍵，要一次性的取締財(cái)政補(bǔ)貼政策不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)橐豁?xiàng)政策的頒布不是一蹴而就的事情，是一個(gè)緩慢的過(guò)程，在此期間只能采取循序漸進(jìn)的方式，逐漸的將財(cái)政補(bǔ)貼作為一個(gè)補(bǔ)充政策，強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠政策，將稅收市場(chǎng)朝著規(guī)范化管理以防止地方政府的隨意作為。另外應(yīng)當(dāng)規(guī)范目前的稅收優(yōu)惠制度，前文中提到稅收優(yōu)惠制度的大方向是與國(guó)際接軌，具體來(lái)講就是要整合自貿(mào)區(qū)內(nèi)的稅制方案，根據(jù)實(shí)施的效果來(lái)決定該政策的去留，這是自貿(mào)區(qū)稅制改革中必不可少的摸索階段，最終制定出簡(jiǎn)易可行的實(shí)施方案。對(duì)于自貿(mào)區(qū)的原有優(yōu)惠政策應(yīng)做清理和分類(lèi)，不斷規(guī)范和明確享有優(yōu)惠的條件。

（三）探索新型稅收優(yōu)惠方法，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理

在前文存在問(wèn)題的分析中可知我國(guó)目前所采取的稅收優(yōu)惠政策是以所得稅減免為主，這樣做的弊端在于容易形成“稅收洼地”，從而不斷的拉開(kāi)自貿(mào)區(qū)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，使得自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)更難以融入到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)中，與設(shè)立自貿(mào)區(qū)、探索順暢貿(mào)易之路的目的相悖。因此探索一條適合目前發(fā)展趨勢(shì)的創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以間接優(yōu)惠為主，允許企業(yè)能夠自主選擇增值稅，盡可能的減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這種做法相比之前的給予某些特定行業(yè)稅基稅率減免的方式更能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。另外可以采用“區(qū)塊鏈+”的模式，將自貿(mào)區(qū)與稅收海關(guān)部門(mén)緊密結(jié)合起來(lái)，使得物流、經(jīng)銷(xiāo)商、購(gòu)買(mǎi)方相互協(xié)作，在統(tǒng)一的作業(yè)生產(chǎn)鏈上讓納稅人自行納稅，以這種創(chuàng)新的方式優(yōu)化稅收部門(mén)的統(tǒng)一管理。

四、結(jié)語(yǔ)

自貿(mào)區(qū)稅收政策里最核心的就是稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策在宏觀調(diào)控上能夠?yàn)樽再Q(mào)區(qū)建設(shè)帶來(lái)大量的資金支持，讓企業(yè)發(fā)展迅速走上正軌，與此同時(shí)，需要把握市場(chǎng)和政府在資源配置的平衡度。自貿(mào)區(qū)的發(fā)展并不意味著建立稅收優(yōu)惠的隔離區(qū)，而是探索一條通過(guò)對(duì)稅法及其相關(guān)法律的創(chuàng)新應(yīng)用來(lái)促進(jìn)貿(mào)易和投資的道路，從而更好地進(jìn)行全面深化改革。在新時(shí)代的背景下，我們要通過(guò)科學(xué)合理的方法來(lái)完善自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，平衡市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)與政府對(duì)特定產(chǎn)業(yè)扶持的關(guān)系，堅(jiān)持制度創(chuàng)新，探索一條通過(guò)對(duì)稅法及其相關(guān)法律的創(chuàng)新應(yīng)用來(lái)促進(jìn)貿(mào)易和投資的道路，把自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)成為新時(shí)代改革開(kāi)放的新高地。