醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用探尋

劉服啟

摘要：縱觀全局，我國市場經(jīng)濟(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，也不斷地得到完善，隨之醫(yī)療衛(wèi)生體制也有了更全方位的改革。醫(yī)院的管理經(jīng)營理念和服務(wù)意識(shí)也在經(jīng)歷日新月異的變化，在這一變革要求下，針對醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高;醫(yī)院現(xiàn)有的“收支表”“資金變動(dòng)表”等六項(xiàng)報(bào)表已不能為醫(yī)院以及上級部門進(jìn)行決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息和全方位的判斷依據(jù)。在這一背景的要求下，“現(xiàn)金流”的概念被很多業(yè)內(nèi)專家學(xué)者提出。該概念建議在目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加現(xiàn)金流量表，以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況更全面地反映出來，來彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和收支表之間的不足，逐步完善醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，構(gòu)建出一套有針對性，能夠全方位、多方面反映醫(yī)院運(yùn)營情況的財(cái)務(wù)體系，更能作為評判醫(yī)院支付和償還能力的依據(jù)，幫助管理者對未來發(fā)展做出決策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;現(xiàn)金流量表;財(cái)務(wù)分析

一、現(xiàn)金流量表的發(fā)展史

財(cái)務(wù)狀況表作為現(xiàn)金流量表的前身，起初是作為企業(yè)內(nèi)部報(bào)表存在的體系。相關(guān)部門頒布的政策中，明確要求企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制，2012年新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院必須編報(bào)現(xiàn)金流量表;2019年開始實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》完善了財(cái)務(wù)綜合制度的管理，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、編制現(xiàn)金流量表的目的

作為大型事業(yè)單位的醫(yī)院，資產(chǎn)負(fù)債表展示出其規(guī)模的龐大，財(cái)務(wù)收支總表反映出醫(yī)院的收支情況。但是往往會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：當(dāng)醫(yī)院需要投資或者是資金時(shí)，卻沒有充足的資金供給，原因就在于資產(chǎn)負(fù)債表僅能展示出財(cái)務(wù)的數(shù)字變化;而現(xiàn)金流量表則可以更好地分析出造成這一結(jié)果的原因。醫(yī)院經(jīng)營的結(jié)余或虧損情況可以通過財(cái)務(wù)收支總表體現(xiàn)，醫(yī)院在經(jīng)營過程中的收入和支出細(xì)節(jié)則更能通過現(xiàn)金流量表反映出來，為有關(guān)部門的決策提供強(qiáng)有力的判斷依據(jù)。

醫(yī)院作為非盈利機(jī)構(gòu)不以盈利為主要目的，但不代表不能盈利，醫(yī)院的正常運(yùn)行必須要有強(qiáng)大的現(xiàn)金流支持，編制現(xiàn)金流量表能有效地反映企事業(yè)單位資金收支的變動(dòng)情況，是反映企事業(yè)單位最本質(zhì)現(xiàn)象的體現(xiàn)。

三、現(xiàn)金流量表存在的意義

醫(yī)院的運(yùn)營狀況是由財(cái)務(wù)信息直接體現(xiàn)出來的，因此，財(cái)務(wù)信息直接影響到工作決策。而編制現(xiàn)金流量表，一方面能夠直接反映出醫(yī)院日常經(jīng)營的營運(yùn)狀況;另一方面也能體現(xiàn)出醫(yī)院經(jīng)營、投資或融資等活動(dòng)所產(chǎn)生出的現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金流量表的具體作用主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

第一，有助于醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)或者是上級部門來預(yù)估未來可控時(shí)間段內(nèi)醫(yī)院將產(chǎn)生的現(xiàn)金流，便于相關(guān)部門更好地規(guī)劃醫(yī)院發(fā)展方向，對資金更合理地調(diào)配和使用。醫(yī)院債務(wù)償還和對外籌資的情況，將更好地被醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)或者是上級部門掌握。第二，有助于分析醫(yī)院收支結(jié)余情況和醫(yī)院現(xiàn)金流為何出現(xiàn)差異。第三，有助于進(jìn)行投資決策部署。第四，有助于醫(yī)院預(yù)算管理，是醫(yī)院預(yù)算的基礎(chǔ)。第五，進(jìn)行收益質(zhì)量分析，能更真實(shí)地反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)實(shí)力。

四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

醫(yī)院在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)背景下所執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院的現(xiàn)金產(chǎn)生三大要素：一是關(guān)聯(lián)收支總表的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量;二是長期投資有關(guān)的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量;三是與長期負(fù)債有關(guān)的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。在這三種現(xiàn)金流量活動(dòng)中，現(xiàn)金的流動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部的管理要求來運(yùn)營使用，如在常規(guī)的運(yùn)營活動(dòng)中產(chǎn)生的與醫(yī)療相關(guān)的現(xiàn)金可以按藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、其他材料費(fèi)等按照實(shí)用類別或使用部門分類制作，在需要的時(shí)候可以清楚地查找出資金使用方向和使用人員。

五、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)和編制方法

“直接法”和“間接法”都是現(xiàn)金流量表的展現(xiàn)形式，兩種方式體現(xiàn)出的“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”這一部分有根本性的區(qū)別。“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”在兩種方法里的體現(xiàn)沒有太大的區(qū)別。醫(yī)院常規(guī)活動(dòng)的現(xiàn)金流量需要按照收付來實(shí)現(xiàn)損益反映。在會(huì)計(jì)的工作中，一段時(shí)間內(nèi)的結(jié)余和虧損不等同于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

（一）直接法編制。直接法轉(zhuǎn)換方式是按照時(shí)間段內(nèi)業(yè)務(wù)收入作為起始點(diǎn)，調(diào)整因經(jīng)營產(chǎn)生的支出和流動(dòng)資金，展示出經(jīng)營總收入，醫(yī)療業(yè)務(wù)總支出，以現(xiàn)金來計(jì)算經(jīng)營所產(chǎn)生的資金流動(dòng)。

（二）間接法。間接法是結(jié)合收支具體情況，通過調(diào)整與損益有關(guān)的投資、籌資項(xiàng)目以及調(diào)整與損益無關(guān)的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)倒推出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量來體現(xiàn)本期盈余。

六、現(xiàn)金流量比率意義

現(xiàn)金流量表的編制，各項(xiàng)現(xiàn)金流量比率都可以通過其體現(xiàn)出來的簡潔數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，通過增加人力資源指標(biāo)、支付給職工的現(xiàn)金比率、發(fā)展能力指標(biāo)、現(xiàn)金流量資本支出比率計(jì)算各自的現(xiàn)金流量比率，可以展現(xiàn)出使用現(xiàn)金流量表的重大意義。

（一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入比率

現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入比率一經(jīng)營現(xiàn)金凈額/業(yè)務(wù)收入

現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入比率指標(biāo)所體現(xiàn)出來的是醫(yī)院在某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)經(jīng)營的現(xiàn)金收入能力。一家醫(yī)院如果有多年編制現(xiàn)金流量報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)，則可以根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)來預(yù)估一段時(shí)間醫(yī)院現(xiàn)金收入的能力，保障決策者的各項(xiàng)決策順利進(jìn)行，提供資金保障。在醫(yī)院經(jīng)營的過程中，要盡量減少病人支出，不做小病大治的治療;可以通過降低庫存、控制不合理費(fèi)用支出、加速資金周轉(zhuǎn)來實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)金流量表的引入可以更好地做橫向的對比，找出日常經(jīng)營資金方面沒有解決的問題。

（二）現(xiàn)金盈余比率

現(xiàn)金盈余比率，公式：日?；顒?dòng)現(xiàn)金凈流量/本期盈余，該指標(biāo)值反映醫(yī)院收支結(jié)余的質(zhì)量。指標(biāo)值小于1，說明盈利質(zhì)量低，醫(yī)院持續(xù)發(fā)展沒有足夠的現(xiàn)金流作保障;指標(biāo)值大于1，說明盈利質(zhì)量好，有充足的現(xiàn)金進(jìn)行再投資或償還債務(wù)。

（三）固定資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

固定資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流人/固定資產(chǎn)×100

醫(yī)院每100元的固定資產(chǎn)能夠換得現(xiàn)金流入的數(shù)額，可通過該項(xiàng)指標(biāo)清晰地反映出來，并能體現(xiàn)出醫(yī)院利用固定資產(chǎn)獲得現(xiàn)金的能力。加強(qiáng)對醫(yī)院投資項(xiàng)目的考察和分析判斷，避免因盲目投資導(dǎo)致的負(fù)債，這一點(diǎn)尤為重要。

（四）現(xiàn)金債務(wù)總額比率

現(xiàn)金債務(wù)總額比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流人/債務(wù)總額

在醫(yī)院需要向銀行借款時(shí)，要保證合理的負(fù)債情況和付息能力來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此項(xiàng)指標(biāo)則能反映出醫(yī)院的付息能力，也可以預(yù)測在未來時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流情況下，有能力清還銀行賬務(wù)的時(shí)間周期。

七、結(jié)語

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院經(jīng)營現(xiàn)金流量變化趨勢的一種報(bào)表，是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制出來的報(bào)表。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的全面改革，政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)對醫(yī)療行業(yè)的投入也在逐年加大，城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)和農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)適用范圍逐步擴(kuò)大，這一背景要求醫(yī)院現(xiàn)金流及收支情況的管理模式也要做出改變，以求符合發(fā)展的趨勢。醫(yī)院通過進(jìn)行流量現(xiàn)金表的編制，可以有效地彌補(bǔ)由于資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用總表體現(xiàn)出來數(shù)據(jù)的信息不足之處，現(xiàn)金流量表作為收支表和負(fù)債表的補(bǔ)充，能更準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)金流量表的使用可以清晰地反映出醫(yī)院的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)、債務(wù)償還能力以及投資狀況分析;充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用，同時(shí)也可以為醫(yī)院管理者和上層部門的經(jīng)營決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。