關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及方法的分析

覃健良

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)，已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。其中自然離不開各個(gè)企業(yè)的努力，但是同時(shí)也出現(xiàn)了很多的問題需要解決，其中就包括與企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有關(guān)的財(cái)務(wù)管理存在各種問題。例如：部門缺乏獨(dú)立性，控制方法和審計(jì)師的素質(zhì)有待提高，這些都涉及財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在本文中，我們分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并討論了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略，以確保良好的審計(jì)環(huán)境并提高企業(yè)在市場中的競爭力。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì);問題及分析

隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)已成為國內(nèi)外企業(yè)管理中最重要的問題之一。某些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)欺詐丑聞揭露了某國上市企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的嚴(yán)重缺陷。1999年，某國通過了法案，這不僅改善了對財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)治理和管理責(zé)任的內(nèi)部控制，而且還鼓勵認(rèn)證審計(jì)師檢查內(nèi)部控制以用于財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)師的法律活動對在全球范圍內(nèi)招聘審計(jì)師具有重大影響。鑒于中國目前的情況，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)缺乏內(nèi)部審計(jì)控制和財(cái)務(wù)欺詐的控制，并可能嚴(yán)重影響資本市場的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。尤其是近幾年來在某國注冊的許多中國企業(yè)都受到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查、制裁、集體措施、集體檢查和大量審查的影響。這些事件嚴(yán)重影響了中國企業(yè)在國際資本市場上的形象和聲譽(yù)。這些事件不單單是個(gè)別問題，而是普遍存在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)嚴(yán)重缺陷的問題。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，這不僅是保證財(cái)務(wù)關(guān)系質(zhì)量的重要保證，而且是資本市場健康發(fā)展的基礎(chǔ)之一，對于投資者的支持和市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行具有重要意義。

一、企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)過不斷地發(fā)展和完善，審計(jì)工作建立了較為完整的科學(xué)體系。理論界對修訂概念進(jìn)行了深入的研究。例如美國會計(jì)師協(xié)會在“基本會計(jì)政策描述”中被定義為非常具有代表性的組織。控制的定義是系統(tǒng)化的過程，即客觀地收集和評估證據(jù)。確定財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)事務(wù)以確保合規(guī)：這些決定將為企業(yè)提供既定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)用戶的后果。

以上定義包含五個(gè)主要內(nèi)容：第一，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和事件類型的定義。第二個(gè)是對既定標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度。第三是客觀取證和評估證據(jù)，以確定制定標(biāo)準(zhǔn)的決定的適當(dāng)性。這個(gè)過程要求審核員要客觀公正。第四是系統(tǒng)的過程。編纂是指審核員在制定審核計(jì)劃，執(zhí)行審核程序，獲取審核證據(jù)并準(zhǔn)備審核報(bào)告以幫助實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)時(shí)必須考慮所有方面。第五，將結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)人員。審計(jì)的最終目標(biāo)是準(zhǔn)備一份審計(jì)報(bào)告，表明財(cái)務(wù)報(bào)告符合會計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制以確保對財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的可靠性和完整性以及內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)會計(jì)可靠性的目標(biāo)進(jìn)行控制。原則上，請包括以下準(zhǔn)則和程序。我們有足夠且相關(guān)的文檔來準(zhǔn)確，公正地反映業(yè)務(wù)交易和事件。確保實(shí)體根據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)定準(zhǔn)備其年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的。確保獲得收入、支出和費(fèi)用是合理的，并且已正式批準(zhǔn)其用于購買、使用或出售。適當(dāng)?shù)谋ＷC措施可以及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐性交易和事件。監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些企業(yè)通過處理違反常規(guī)審核的財(cái)務(wù)信息來提高績效，同時(shí)，許多組織使用的審計(jì)方法是選擇性的，在實(shí)踐中容易出錯(cuò)，并且由于各種主觀因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻率也會增加。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（一）經(jīng)濟(jì)活動的變化

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，審計(jì)部門需要了解不同的發(fā)展方向，審計(jì)工作也將面臨嚴(yán)重的困難和問題。此外，中國繼續(xù)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，業(yè)務(wù)發(fā)展逐步改變，許多復(fù)雜的活動也逐漸增加導(dǎo)致審計(jì)難度的增加，例如：為了繼續(xù)增長，許多企業(yè)同時(shí)引入了共同發(fā)展合作項(xiàng)目。在這種情況下，生產(chǎn)和運(yùn)營變得復(fù)雜，為審計(jì)的工作也帶來了困難。另外子母企業(yè)和股份企業(yè)等新形式的應(yīng)用而生也會導(dǎo)致審計(jì)難度增加，使之面臨重大挑戰(zhàn)。簡而言之，業(yè)務(wù)增長不可避免地增加了審計(jì)的復(fù)雜性，隨著時(shí)間的推移增加了工作量，不能保證信息的充分性和可靠性，并增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）通過財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)

企業(yè)最重要的特征是分布式核心業(yè)務(wù)及其數(shù)量和復(fù)雜性。各個(gè)項(xiàng)目之間的內(nèi)部一致性擴(kuò)展了審計(jì)工作的深度和范圍。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，除了分析收入，支出和其他日常財(cái)務(wù)交易外，還應(yīng)逐步將其擴(kuò)展到其他相關(guān)項(xiàng)目，例如合同管理，報(bào)價(jià)和安全管理，以改善與相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的溝通和協(xié)調(diào)，這也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏合理的審計(jì)控制方法

分析企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源，簡化的審計(jì)方法和提高審計(jì)能力對于財(cái)務(wù)審計(jì)非常重要。另外在實(shí)際情況中采樣程序并不總是與現(xiàn)實(shí)中的情況相對應(yīng)，財(cái)務(wù)審計(jì)通常缺乏數(shù)據(jù)，模棱兩可或提供不正確的信息。如今，許多審計(jì)師的專業(yè)水平相對較低，再加上缺乏責(zé)任心，道德和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作相對薄弱，并增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法

（一）應(yīng)用大數(shù)據(jù)提高審計(jì)能力

大數(shù)據(jù)在我們的生活中無處不在，要想提高財(cái)務(wù)審計(jì)能力，借助大數(shù)據(jù)是有效的方法之一。因此企業(yè)必須清楚地了解使用大數(shù)據(jù)來提高財(cái)務(wù)審計(jì)技能并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的好處和原則。例如，一企業(yè)能源供應(yīng)審計(jì)部門的研究活動，將能源公用事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成功過渡到大數(shù)據(jù)時(shí)期，并分析了使用大數(shù)據(jù)對財(cái)務(wù)審計(jì)的影響并專注于策略和案例研究。大數(shù)據(jù)技術(shù)涉及數(shù)據(jù)處理，分析和控制的各個(gè)方面，這些方面在進(jìn)一步研究中起著重要作用。大數(shù)據(jù)的特定用途考慮了各個(gè)方面，有效消除了數(shù)據(jù)中不必要的重復(fù)信息，最大限度地減少了信息量，并直接提供了最有效，最直接的信息?？梢蕴岣咝?。例如企業(yè)可以將大數(shù)據(jù)與現(xiàn)代智能相結(jié)合，以快速總結(jié)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的基本問題，分析業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)總體情況和經(jīng)營趨勢，提高審計(jì)質(zhì)量和能力。

（二）更改采樣方法

隨機(jī)選取樣本的主要缺點(diǎn)是可能會產(chǎn)生重大錯(cuò)誤。特別是隨著企業(yè)的不穩(wěn)定增長，不同數(shù)據(jù)的數(shù)量每天都在增加。使用傳統(tǒng)的隨機(jī)選取樣本方法無法準(zhǔn)確評估財(cái)務(wù)信息的可靠性，也無法有效地找到企業(yè)可能存在的問題，現(xiàn)有的技術(shù)問題和不健康的欺詐行為使得難以有效評估和管理企業(yè)的內(nèi)部控制。在這種情況下，許多企業(yè)在各領(lǐng)域制定系統(tǒng)控制措施，系統(tǒng)化就是其中之一。第二是模塊，第三是智能。要及時(shí)更新樣本模型，必須及時(shí)包括審閱，統(tǒng)計(jì)和相關(guān)計(jì)算，并且在知識庫中匯總采樣經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)控制樣本系統(tǒng)的智能開發(fā)。特別是對于大數(shù)據(jù)，內(nèi)部控制可以快速找到大量數(shù)據(jù)中的可靠信息，并確定應(yīng)用程序的控制功能和規(guī)律。

（三）提高專業(yè)審計(jì)的技能

由于企業(yè)財(cái)務(wù)分析的復(fù)雜性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)績效考核相對復(fù)雜。除了專業(yè)和技術(shù)外，還需要進(jìn)行許多內(nèi)部財(cái)務(wù)審查，風(fēng)險(xiǎn)評估和評價(jià)。審計(jì)師高度的責(zé)任感和高度的職業(yè)道德可以促進(jìn)新知識和所有技能的提高和發(fā)展，這使企業(yè)能夠通過有針對性的持續(xù)培訓(xùn)來預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)師的技術(shù)技能。為了加強(qiáng)人才管理團(tuán)隊(duì)的實(shí)力，企業(yè)可以開發(fā)審計(jì)評估系統(tǒng)，通過系統(tǒng)開展自動評估，把審計(jì)師職業(yè)道德和專業(yè)技能作為一名專業(yè)審計(jì)人員的基本要求。此外，具有適當(dāng)機(jī)制的審核機(jī)制和利用專家的指導(dǎo)咨詢，以改善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐步放棄傳統(tǒng)的非自動控制方法并提高審計(jì)技能。審核并減少審核過程中的人工風(fēng)險(xiǎn)管理作為確保人力資源系統(tǒng)的責(zé)任，必須確保有效制定過去的計(jì)劃并對相關(guān)信息進(jìn)行全面分析，以及財(cái)務(wù)審核的有效性和信息的可靠性。為了進(jìn)一步避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)信息系統(tǒng)，利用自動的信息系統(tǒng)，例如會計(jì)專業(yè)審計(jì)系統(tǒng)。這樣審計(jì)應(yīng)用程序不僅有效，而且易于使用，并有助于審計(jì)工作的開展。

四、總結(jié)

通常，很難完全排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅可以對主要風(fēng)險(xiǎn)和原因進(jìn)行分析排除，并且可以使用審計(jì)控制措施來預(yù)防和減輕風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少不必要的損失。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)過程中必須保證絕對的獨(dú)立性和可靠性，避免財(cái)務(wù)審計(jì)過程中產(chǎn)生的一切人員因素造成的損失承擔(dān)責(zé)任。

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