如何提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)水平

林曉松 汪虹郡

國網(wǎng)浙江開化縣供電有限公司

引言：改革開放以來，我國各行各業(yè)對(duì)電力的需求旺盛，全年總發(fā)電量由1978年的2565億kW.h增長到了2019年7萬億kW.h[1]，電力企業(yè)獲得了蓬勃的發(fā)展，取得了重要的成就。然而，在此過程中也不可避免地暴露出了一系列的問題，其中高昂的施工成本和粗放的費(fèi)用管理模式在一定程度上制約了電力企業(yè)的健康發(fā)展。如何提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)水平，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)保障，已成為關(guān)乎企業(yè)能否在激烈的市場競爭中脫穎而出的關(guān)鍵性因素之一。

一、提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)水平的必要性

（一）是應(yīng)對(duì)激烈市場競爭的必然要求

當(dāng)前，我國的電力企業(yè)仍以國有企業(yè)為主，且由于高昂的基礎(chǔ)建設(shè)成本帶來了較高的行業(yè)準(zhǔn)入壁壘，電力行業(yè)暫未打破既有的壟斷機(jī)制。但在全面深化改革的大背景下，可預(yù)見未來電力行業(yè)的市場開放程度將不斷提高。為了做好迎接來自市場同業(yè)的競爭的準(zhǔn)備，電力企業(yè)需從創(chuàng)造利潤和降低成本兩個(gè)方面著手，夯實(shí)資金管理的基礎(chǔ)，切實(shí)提升自身可持續(xù)發(fā)展的能力。有效的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，不僅需關(guān)注被審單位對(duì)現(xiàn)有資源的應(yīng)用有無浪費(fèi)現(xiàn)象，而且要對(duì)產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量和利潤等指標(biāo)進(jìn)行考核，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)效果的評(píng)定，引導(dǎo)被審單位的資源配置[2]。因而，通過經(jīng)濟(jì)審計(jì)有助于電力企業(yè)控制現(xiàn)有粗放型的資源支用方式，規(guī)避部分經(jīng)濟(jì)決策的失誤，從而有效削減不當(dāng)支出，將資金投入到回報(bào)率更高的領(lǐng)域，大幅降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展提供有效支撐。

（二）是反腐倡廉的有效手段

國有企業(yè)的腐敗存在著多發(fā)性、群體性、涉案人員職級(jí)較高和涉案金額巨大等特征，不僅影響了國有資產(chǎn)的保值增值，而且還會(huì)導(dǎo)致政府的公信力受到侵蝕[3]。電力企業(yè)作為國有企業(yè)的典型代表，同樣存在一定程度上的類似問題。借助定期的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，可以考核被審單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)情況，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，為黨委、紀(jì)委等部門的監(jiān)督工作提供參考，從而增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性與嚴(yán)肅性，遏制腐敗頻發(fā)的勢頭。

二、電力企業(yè)在經(jīng)濟(jì)審計(jì)中普遍存在的問題

根據(jù)審計(jì)部門從屬關(guān)系的差異，可以將電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)分為來自上級(jí)主管部門的審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，兩類審計(jì)在具體操作層面有所差異，但存在著一些共性的問題，具體說明如下：

（一）經(jīng)濟(jì)審計(jì)組織的專業(yè)性與獨(dú)立性不足

電力企業(yè)的上級(jí)主管部門往往未設(shè)置專門的審計(jì)部門和崗位，在開展具體審計(jì)工作前，臨時(shí)組織相關(guān)人員參與[4]。而針對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，存在著涉及內(nèi)容廣、關(guān)注層面多、審計(jì)任務(wù)繁重的特征，對(duì)人員配備和審計(jì)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制都具有較高的要求。例如，財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)、產(chǎn)品定價(jià)設(shè)計(jì)等領(lǐng)域都需要審計(jì)人員具備較為深厚的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。若負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員配備不能滿足專業(yè)性的要求，或?qū)徲?jì)組織內(nèi)部協(xié)調(diào)不順暢，則難以發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)問題，無法有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計(jì)的價(jià)值。

對(duì)于電力企業(yè)內(nèi)部部門所組織的審計(jì)工作，由于部門機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致其權(quán)威性受到影響。一方面，部分電力企業(yè)的審計(jì)人員同時(shí)兼任其他部門的工作，在開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)將會(huì)受到其他部門的節(jié)制[5]；另一方面，一些審計(jì)人員的薪酬是與審計(jì)結(jié)果相關(guān)聯(lián)的，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致自身收入降低，因而在操作層面存在諸多顧慮，無法保障審計(jì)的客觀性。

（二）經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)不突出

針對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)項(xiàng)目通常包括：生產(chǎn)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、管理相關(guān)支出等，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)板塊和各個(gè)流程，具有時(shí)間跨度長、關(guān)注內(nèi)容廣的特征。若審計(jì)部門“胡子眉毛一把抓”，很容易導(dǎo)致盡管對(duì)各個(gè)板塊都進(jìn)行了審計(jì)工作，但沒有一個(gè)環(huán)節(jié)的審核做到位了。這樣，對(duì)審計(jì)資源的利用不夠科學(xué)合理，經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量也難以得到保障。

（三）所應(yīng)用的審計(jì)方法具有滯后性

當(dāng)前電力企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，所應(yīng)用的控制方法通常為文書資料審查法。即通過對(duì)電力企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要、通知文件、政策材料、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審核，分析可能存在的問題，得到審計(jì)結(jié)論。通過應(yīng)用此類方法，可以有效掌握企業(yè)經(jīng)營的宏觀情況，但同時(shí)也具有一定的弊端。一方面，此類方法具有滯后性，給被審對(duì)象留下了審計(jì)開始前突擊補(bǔ)充資料的空間，另一方面，借助文件資料所能夠掌握的數(shù)據(jù)往往不夠細(xì)化，難以真實(shí)反應(yīng)企業(yè)各板塊和環(huán)節(jié)流程的成本控制情況。

（四）重事后審計(jì)，輕環(huán)節(jié)控制

當(dāng)前電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，尤其是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，普遍存在著重視事后審計(jì)，而輕視各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用管控的問題。事實(shí)上，不論是設(shè)備采購、施工建設(shè)，還是實(shí)際生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，都涉及到成本費(fèi)用的支出和人力、物力等資源的投入，若忽視了流程管理中的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，則可能出現(xiàn)對(duì)前期成本投入的低估，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)隱患的發(fā)生。

三、提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)水平的措施

（一）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員專業(yè)度

經(jīng)濟(jì)審計(jì)需具備真實(shí)性、合理性和合法性，而為保障審計(jì)的真實(shí)性，有必要提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性。首先，不論是電力企業(yè)的上級(jí)主管部門，還是電力企業(yè)本身，都有必要設(shè)置獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)審計(jì)部門。對(duì)于電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，其績效考核和薪酬體系應(yīng)僅與經(jīng)濟(jì)審計(jì)本身的質(zhì)量相關(guān)。其次，要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和審計(jì)的內(nèi)容設(shè)置情況，選拔符合專業(yè)能力要求的人才加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際定期組織培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)能夠始終滿足崗位需求。再次，保障審計(jì)部門具有開展工作的必要資金，避免因資金的掣肘而影響工作的質(zhì)量，同時(shí)也要對(duì)部門資金的運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)督。最后，電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)應(yīng)做到常態(tài)化，從主要環(huán)節(jié)流程著手，以防微杜漸的方式，規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的出現(xiàn)。

（二）突出經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)，把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)

電力企業(yè)具有資產(chǎn)密集型的特征，其固定資產(chǎn)的占比較高，一旦資產(chǎn)折舊測算偏離實(shí)際，很容易導(dǎo)致資本的虛增或虛減，這也為腐敗問題的滋生提供了溫床。因此，在開展審計(jì)工作時(shí)，有必要把握影響資產(chǎn)流動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點(diǎn)領(lǐng)域和流程，合理安排審計(jì)資源。由專業(yè)能力突出的審計(jì)人員負(fù)責(zé)審核經(jīng)濟(jì)隱患較大的流程，確保對(duì)可能發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)審計(jì)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以免電力企業(yè)的資產(chǎn)蒙受不必要的損失。在審計(jì)資源有限的情況下，對(duì)于發(fā)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率很低或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響較小的環(huán)節(jié)，可通過隨機(jī)抽查等方式進(jìn)行審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，再提升該環(huán)節(jié)審核的等級(jí)。

（三）充分運(yùn)用多種審計(jì)方法

在面向電力企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)妥善選擇審計(jì)方法。例如，口徑數(shù)據(jù)比較法主要對(duì)各分支項(xiàng)目下各口徑的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，通過同一指標(biāo)在不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)下的細(xì)節(jié)表現(xiàn)，找到成本應(yīng)用的規(guī)律，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。盤點(diǎn)法主要把企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)、分析資料、購電合同等各項(xiàng)與成本費(fèi)用相關(guān)的數(shù)據(jù)資料和文本材料進(jìn)行統(tǒng)一清點(diǎn)，通過橫向與縱向的數(shù)據(jù)比對(duì)，審核企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理概況。類似的審計(jì)方法有很多，電力企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)，可根據(jù)具體的目標(biāo)針對(duì)性的選擇審計(jì)手段，提升審計(jì)結(jié)果的有效性。

（四）強(qiáng)化事前與事中審計(jì)

事前審計(jì)就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、活動(dòng)方案進(jìn)行審核與稽查，根據(jù)各類預(yù)算計(jì)劃與決策的內(nèi)容，分析其在執(zhí)行過程中出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)舞弊的可能性，并對(duì)其中的高風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃提出整改要求。而事中審計(jì)，一方面要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施情況對(duì)成本投入情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于其中顯示合理的部分及時(shí)要求整改；另一方面，還需將成本投入與企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃進(jìn)行比較，對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，并確認(rèn)是否需對(duì)資源的配置情況進(jìn)行調(diào)整。通過過程管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)督電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的各類資源，并對(duì)產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)成果是否有效進(jìn)行衡量。

結(jié)語：隨著國家對(duì)高耗能行業(yè)的治理，以及國民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國的電力消費(fèi)呈現(xiàn)出了新常態(tài)的特征。與此同時(shí)，“杜絕壟斷、鼓勵(lì)競爭”等政策的提出，以及不斷深化的電價(jià)市場化改革，讓電力企業(yè)迎來了前所未有的激烈競爭環(huán)境，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)已逐漸難以滿足電力企業(yè)的成本控制需求。在此背景下，有必要通過提升審計(jì)組織與人員的專業(yè)性，把握審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，豐富經(jīng)濟(jì)審計(jì)手段方法，以及對(duì)事中與事后審計(jì)的優(yōu)化升級(jí)等措施，逐步提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的水平，從而為社會(huì)和人民提供更加優(yōu)質(zhì)、低價(jià)的電力服務(wù)。