新時(shí)代事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

阮燕燕 廣西區(qū)港航發(fā)展中心

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的內(nèi)部控制工作質(zhì)量提出了新的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容，其對(duì)于提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作效率與質(zhì)量、促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展等均有非常積極的作用。然而結(jié)合當(dāng)前我國(guó)范圍內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際開展情況來看，在具體的工作開展過程中事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍然存在諸多問題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終成果受到不利影響，無法發(fā)揮相應(yīng)的建設(shè)功能。基于此，本文將結(jié)合當(dāng)前我國(guó)時(shí)代發(fā)展的具體情況，針對(duì)新時(shí)代事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組成內(nèi)容、存在問題進(jìn)行分析總結(jié)，同時(shí)以此為據(jù)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施建議。

一、事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組成內(nèi)容

結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)發(fā)展過程中事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容主要涵蓋以下內(nèi)容：首先是針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)制度、方針政策要求、經(jīng)濟(jì)決策部署的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行全面的審計(jì)核查，例如對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在部門預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在資金使用隨意變更、在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中是否存在建設(shè)規(guī)模與建設(shè)成本擅自變更等情況進(jìn)行全面細(xì)致的審計(jì)核查；其次是針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所作出的各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)決策，以及決策內(nèi)容的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行全面細(xì)致的審計(jì)核查，例如針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間所簽訂的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容、執(zhí)行情況、實(shí)施效果等進(jìn)行審計(jì)核查，觀察其是否完全符合當(dāng)前我國(guó)有關(guān)合同、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)的法律法規(guī)要求以及國(guó)家政策規(guī)定；同時(shí)針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間其所在部門的內(nèi)部管理實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，例如針對(duì)單位部門當(dāng)前財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性、效益性等進(jìn)行審計(jì)核查等；針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間廉政法律規(guī)定的實(shí)際踐行情況進(jìn)行審計(jì)核查，例如事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)是否存在不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)往來等；最后針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)自然資源的保護(hù)和利用情況、對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和管理情況進(jìn)行全面細(xì)致的監(jiān)督審計(jì)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問題

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滯后性問題

結(jié)合當(dāng)前我國(guó)范圍內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際開展情況來看，由于種種原因當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際開展過程中雖然針對(duì)的是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的各項(xiàng)工作情況進(jìn)行全面細(xì)致的審計(jì)核查，但具體的開展時(shí)間卻位于領(lǐng)導(dǎo)干部離職、調(diào)任之后。由此導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)際開展過程中存在滯后性的問題，并導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際開展成效受到諸多影響。例如部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間較長(zhǎng)，當(dāng)前的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作很難全面細(xì)致的針對(duì)長(zhǎng)時(shí)間的領(lǐng)導(dǎo)履職情況進(jìn)行有效細(xì)致的審核；又例如內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作即使發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職問題，也往往處于事后發(fā)現(xiàn)而無法具備源頭預(yù)防、事中監(jiān)督等相關(guān)功能。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的量化性問題

正如上文所言，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)際開展過程中工作人員針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)履職情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。然而在實(shí)際審計(jì)工作過程中，工作人員在審計(jì)工作內(nèi)容明確的情況下，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作的成果卻始終缺乏相應(yīng)的量化考核指標(biāo)，也就由此導(dǎo)致工作人員在事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，無法科學(xué)合理的衡量和界定當(dāng)前事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任、義務(wù)、成效等多項(xiàng)內(nèi)容。尤其是在全額財(cái)政撥款事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，工作人員始終缺乏具有橫向、縱向的可對(duì)比性指標(biāo)，例如社會(huì)效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)等，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終成效受到諸多影響。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的程序性問題

當(dāng)前我國(guó)范圍內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際開展進(jìn)程中，還存在著工作程序上的問題。尤其是部分審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作過程中面臨諸多人情影響，導(dǎo)致事業(yè)單位在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中相關(guān)審計(jì)內(nèi)容缺失、審計(jì)程序不夠規(guī)范等，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展成效以及功能發(fā)揮均造成不利影響。例如部分工作人員在事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展進(jìn)程中，對(duì)于當(dāng)前審計(jì)工作開展過程中必然涉及到的預(yù)算決算對(duì)比、項(xiàng)目監(jiān)理實(shí)施、基本建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行等多項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)際情況均缺乏全面細(xì)致的核實(shí)，將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)控制在具體的財(cái)務(wù)收支情況上，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無法明確以往事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的重要決策、執(zhí)行程序、實(shí)施效果、社會(huì)效益等內(nèi)容的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終成效也會(huì)造成不利影響。

三、事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作改進(jìn)的建議

（一）提升單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位由上至下一定要建立起對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要人士，要明確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的相似點(diǎn)和差異點(diǎn)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為事業(yè)單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際完成情況的有效審計(jì)工作，同時(shí)也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)重要決策、政策執(zhí)行、法規(guī)遵守、廉政要求、社會(huì)效益等諸多內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)考核的一項(xiàng)重要手段，是對(duì)當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人能力與綜合素質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。事業(yè)單位在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展過程中要破除各項(xiàng)艱難險(xiǎn)阻，屏蔽各項(xiàng)影響因素，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性和公平性，要將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行全范圍公式，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的程序執(zhí)行到位、內(nèi)容全面完善。

（二）創(chuàng)建事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

事業(yè)單位在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展過程中還應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作的實(shí)際情況，為審計(jì)考核創(chuàng)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系與量化考核指標(biāo)。例如針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，領(lǐng)導(dǎo)干部的初期審計(jì)考核，可以采取分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢(shì)分析法等內(nèi)容對(duì)比領(lǐng)導(dǎo)干部任職前后各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際增減情況，同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減情況、財(cái)務(wù)資金的增減情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此作為對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展情況的考核指標(biāo)。

結(jié)語：綜上所述，事業(yè)單位在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展過程中務(wù)必要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前審計(jì)工作存在的種種問題，注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中滯后性、量化性以及程序性等問題，采取有效措施提升審計(jì)工作人員的能力素質(zhì)，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性和公平性，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展并取得良好成效。