分析新政府會計制度下固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計上的處理差異

李麗萍 山西省古交市畜牧中心

一、簡單介紹財務會計與預算會計

財務會計通過對企業(yè)的資金運作進行全面的監(jiān)督管理，詳細記錄企業(yè)資金的流入和流出，提供真實準確的財務信息，有效的幫助投資者、債權人以及相關的政府部門及時準確的了解企業(yè)的財務狀況與盈利能力等，并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，提出針對性的措施進行解決，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、財務會計與預算會計上存在不同

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是核算內(nèi)容的差異，財務會計核算的主要內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動，針對不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟活動，則不能對其進行核算，而預算會計的重心在于整個國家的預算，其不僅需要反映生產(chǎn)部門的稅費上繳情況，還需對其他部門的預算收支情況進行核算；二是核算過程的差異，相較于預算會計而言，財務會計的核算過程復雜度更高，其主要原因在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所涉及的流程與環(huán)節(jié)較多，需要核算的內(nèi)容也多，而預算會計，核算過程僅涉及預算支出與預算收入兩個部分，相較而言更為簡單。

三、分析政府會計制度下固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計上的處理差異

財務會計反映固定資產(chǎn)的使用過程，將固定資產(chǎn)的損耗列入成本核算，以折舊的方式表達固定資產(chǎn)的新舊程度及磨損情況，預估其使用年限，并據(jù)使用情況適時制定更新計劃，有效合理配置固定資產(chǎn)。預算會計只反映其原始價值和現(xiàn)有情況，不反映耗損程度，不進行成本核算，不計提折舊。具體處理差異如下：

（一）當行政事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時二者的處理方式不同

針對不同的固定資產(chǎn)取得，財務會計與預算會計記賬方式有著很大的不同。例如，用財政預算資金，花費20000元采購了一批固定資產(chǎn)，利用財務會計進行處理，則借：固定資產(chǎn)20000；貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入20000。采用預算會計方法對其處理 ，其處理結果為：借：事業(yè)支出20000；貸：資金結存一貨幣資金/財政撥款預算收入20000。用專用基金取得價值20000元的固定資產(chǎn)時，財務會計處理為 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)20000 貸：銀行存款20000同時借：專用基金20000 貸累計盈余20000；預算會計處理為 借：事業(yè)支出/專用結余20000 貸：資金結存20000。

（二）針對固定資產(chǎn)的使用過程賬務處理存在不同

在固定資產(chǎn)使用過程中，財務會計需要對固定資產(chǎn)進行折舊，同時計入當期費用，預算會計則不計提折舊，不做費用化處理，保持其歷史價值狀態(tài)。

財務會計計提折舊時：借記業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用，貸記固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷科目，補提以前年度折舊則借記累計盈余，貸記固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷科目。此時預算會計無需做賬務處理。

（三）針對固定資產(chǎn)的處置賬務處理存在不同

核算單位經(jīng)批準處置固定資產(chǎn)時，處置資產(chǎn)發(fā)生的費用，包括轉銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出，財務會計都通過“資產(chǎn)處置費用”科目核算；預算會計則將處置過程中發(fā)生的相關費用作為“行政支出/事業(yè)支出”處理。如果處置收入大于處置相關費用，將其差額作為“應繳財政款”處理，最后上繳財政國庫。

例如：處置某固定資產(chǎn)賬面價值20000元，計提累計折舊18000元，處置時發(fā)生拆除費3000元，處置收入2000元。

財務會計處理如下：

借：資產(chǎn)處置費用2000 借;銀行存款2000 借：資產(chǎn)處置費用3000

累計折舊18000 貸：資產(chǎn)處置費用2000 貸：銀行存款2000

貸：固定資產(chǎn)20000 零余額賬戶用款額度1000

預算會計處理如下：

借：事業(yè)支出/行政支出 1000

貸：資金結存/財政撥款預算收入 1000

接上例若處置收入為5000元，則財務會計處理如下：

借：銀行存款5000 借：資產(chǎn)處置費用3000

貸：應繳財政款2000 貸：銀行存款3000

資產(chǎn)處置費用3000

預算會計無需處理。

四、結束語

固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計的處理上有著很大的不同，財務會計將資產(chǎn)使用費用化，既可反映政府運行成本，又可反映資產(chǎn)配置情況；預算會計雖不計提折舊，但可保有資產(chǎn)的歷史成本，對于大型的使用年限較長的資產(chǎn)，既使折舊完畢仍具有一定的使用價值的資產(chǎn)，可以有很好的體現(xiàn)。因此應二者結合對單位的資產(chǎn)進行合理的分配，嚴格控制生產(chǎn)運行成本，確保固定資產(chǎn)的價值得到充分的發(fā)揮，降低政府部門的運行成本，有力的保障政府部門的高效運作。