財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

杜子香

摘 要：隨著我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或財(cái)務(wù)舞弊的案例時(shí)有發(fā)生，很可能造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程面臨更多不確定性，從而加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)具體分析和探究財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范措施，從而更加有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上很可能因?yàn)楸粚徲?jì)企業(yè)自身所制定的財(cái)務(wù)制度或執(zhí)行存在一定程度的缺陷而逐漸形成，同時(shí)也可能因?yàn)閷徲?jì)人員審計(jì)程序執(zhí)行不到位或未保持足夠職業(yè)懷疑態(tài)度或未勤勉盡責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于第三方中介機(jī)構(gòu)，由于時(shí)間有限，一般情況下很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題或舞弊現(xiàn)象，這些不良現(xiàn)象會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)阻礙審計(jì)工作的進(jìn)一步開展。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德缺失

造成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素是審計(jì)人員或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不夠或是職業(yè)道德缺失。首先，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)某些特定的行業(yè)比較了解，當(dāng)他們遇到自己不熟悉的行業(yè)，由于不了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式等，可能只是執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序，從而未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題;其次，由于部分審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力有限，未能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及執(zhí)行審計(jì)程序進(jìn)一步識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);最后，一部分審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中因?yàn)樽约旱乃嚼蚴菫槟撤街\取利益，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)置之不理，甚至還可能協(xié)助企業(yè)做適當(dāng)?shù)男薷?，這樣會(huì)侵害企業(yè)債權(quán)人或是合作企業(yè)的利益，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致更大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)程序不當(dāng)，審計(jì)方法落后

對(duì)于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于未能合理地執(zhí)行審計(jì)程序或是所采取的審計(jì)方式比較落后，可能未發(fā)現(xiàn)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，可能存在必要審計(jì)程序未執(zhí)行或執(zhí)行不到位，促使獲取審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);其次，當(dāng)前，我們正面臨“互聯(lián)網(wǎng)+”這個(gè)嶄新的時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來(lái)越繁雜，部分會(huì)計(jì)注冊(cè)師在審計(jì)過(guò)程中，還繼續(xù)使用以前比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息核查手段，根本無(wú)法在龐大的數(shù)據(jù)環(huán)境當(dāng)中找出相應(yīng)的問(wèn)題，同時(shí)也無(wú)法根據(jù)企業(yè)本身豐富多樣的經(jīng)營(yíng)手段來(lái)進(jìn)行更加全面的審計(jì)，這些可能會(huì)帶給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系不健全

對(duì)于部分審計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中會(huì)適當(dāng)?shù)亟柚鷷?huì)計(jì)師事務(wù)所建立的比較完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系，將審計(jì)當(dāng)中所存在的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加有效地規(guī)避，但是，當(dāng)前有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有制定出一個(gè)比較健全的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系。首先，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有對(duì)員工實(shí)行定期培訓(xùn)或是適當(dāng)?shù)睾瞬樗麄冏陨硭邆涞膶I(yè)素質(zhì)以及職業(yè)能力，可能會(huì)促使一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并沒(méi)有足夠全面的專業(yè)素養(yǎng)也沒(méi)有開展一些適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)來(lái)加強(qiáng)對(duì)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所抱有的控制和管理意識(shí)，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐漸造成審計(jì)過(guò)程的隨意性，同時(shí)還不能規(guī)范自身的職業(yè)道德。其次是沒(méi)有建立一個(gè)比較完備的懲罰制度來(lái)有效地幫助審計(jì)人員進(jìn)一步規(guī)范自己的職業(yè)操守。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有建立一個(gè)比較完備的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及控制的結(jié)構(gòu)體系，不能及時(shí)地、定期地評(píng)估和控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4外部與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠完備

導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的一個(gè)重要因素還有與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)并不完善。雖然我們國(guó)家已經(jīng)制定出了關(guān)于監(jiān)管審計(jì)的法律法規(guī)，然而所規(guī)定的懲罰以及監(jiān)管力度不夠，無(wú)法起到警示作用。企業(yè)在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之后一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，就會(huì)馬上陷入財(cái)務(wù)困境，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能會(huì)面臨更多的被訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

2.1全面提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德

對(duì)于全面提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德，可以從以下兩個(gè)方面改進(jìn)：第一，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作人員專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行定期培訓(xùn)和指導(dǎo)，并且能夠適當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)和考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所具備的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還可以適當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)不同行業(yè)、不同企業(yè)以及不同的經(jīng)營(yíng)模式下所運(yùn)用的審計(jì)方法，從而可以促使他們可以更加全面地掌握各種不同類型的審計(jì)手段和技術(shù)，從而可以更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，之后還需要對(duì)所有的審計(jì)人員適當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)最新會(huì)計(jì)法律法規(guī)、制度政策、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)不同的方面，從而可以幫助審計(jì)人員進(jìn)一步培養(yǎng)自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及逐漸提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，從而保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效地防范。第二，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育、適當(dāng)?shù)男麄髋c職業(yè)道德相關(guān)的法律法規(guī)以及審計(jì)失敗案例帶來(lái)的后果，幫助審計(jì)人員了解違反法律法規(guī)可能帶來(lái)的影響和懲罰，促使審計(jì)人員不斷提升自己的職業(yè)道德，尤其重點(diǎn)教育擁有出具審計(jì)報(bào)告權(quán)利的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，從而可以充分地規(guī)避不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2規(guī)范審計(jì)程序，改良審計(jì)方式

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在指導(dǎo)審計(jì)人員開展一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該更全面地了解和掌握被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境，所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以充分地結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)模式、內(nèi)部控制、實(shí)施的采購(gòu)及銷售政策等，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，之后分發(fā)給每一位審計(jì)人員，在開展審計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格按照相應(yīng)的審計(jì)程序執(zhí)行，可以更好地保證審計(jì)過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性，獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性。除此之外，對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)模式多樣化以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較龐大的企業(yè)，還需要適當(dāng)?shù)匾胂冗M(jìn)的、高效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理軟件，通過(guò)充分利用先進(jìn)的手段和技術(shù)來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中包含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵性問(wèn)題，從而高效地核查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、審計(jì)工作效率逐步提高。

2.3健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系

完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，主要完善以下兩個(gè)方面：一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，尤其注重培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能、最新會(huì)計(jì)及審計(jì)政策、最新稅收法規(guī)以及自身的職業(yè)道德等。如果能夠培養(yǎng)審計(jì)人員自身對(duì)于不同類型的行業(yè)以及不同企業(yè)開展審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)水平不斷加強(qiáng)，就可以及時(shí)地找出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能包含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以適當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)統(tǒng)計(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、運(yùn)籌學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)方面的理論知識(shí)，從而可以更加有效地加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，不斷地提升控制風(fēng)險(xiǎn)的水平和能力。另外適當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)一些基本的職業(yè)操守，并且對(duì)違反職業(yè)道德的相關(guān)行為設(shè)置一些合理的懲罰措施，從而將注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德得到充分地規(guī)范。另一方面，主要是通過(guò)建立一個(gè)比較健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制的結(jié)構(gòu)體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師引領(lǐng)自己的團(tuán)隊(duì)開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該每個(gè)不同的審計(jì)過(guò)程適當(dāng)?shù)卦O(shè)置一個(gè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的站點(diǎn)，并且能夠及時(shí)地探索出可能存在的一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而可以根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置相應(yīng)的對(duì)策來(lái)進(jìn)行科學(xué)合理的控制。

2.4健全與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

完善和健全與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。首先，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中存在違反法律法規(guī)的行為，加大執(zhí)法力度，真正地實(shí)現(xiàn)執(zhí)法必嚴(yán)以及違法必究，從而通過(guò)法律的權(quán)威性進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中所發(fā)生的不良行為;其次，將審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)造假現(xiàn)象的相關(guān)法律法規(guī)不斷完善，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告存在造假現(xiàn)象，應(yīng)該將相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲戒，如果對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序影響比較嚴(yán)重的，需要進(jìn)一步加大懲罰力度，同時(shí)對(duì)一些知曉虛假信息的人員，也應(yīng)該適當(dāng)?shù)丶哟髴土P力度，這樣才可以真正地達(dá)到法律的警戒作用;最后就是將審計(jì)行業(yè)當(dāng)中所制定的相關(guān)法律進(jìn)行充分地規(guī)范和完善，從而適當(dāng)?shù)亟档痛嬖诘膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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