淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同簽訂中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

戴麗

摘 要：企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同管理貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，也是企業(yè)的主線，良好的合同管理就顯得非常重要，它能防范合同風(fēng)險(xiǎn)的形成，也有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文從經(jīng)濟(jì)合同條款方面對(duì)合同中存在的財(cái)稅問題進(jìn)行分析，提出了改善措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同;財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1、對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同的含義、特點(diǎn)論述

合同特別重要，它是法人、其它組織之間進(jìn)行設(shè)立以及變更和終止權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)防止?fàn)幾h和解決糾紛有積極的意義。對(duì)于當(dāng)事人員來講，在簽訂或者是落實(shí)合同的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵循規(guī)定要求實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)合同中，明確規(guī)定交易雙方需要在遵循公平公正的基本原則上來履行自身的職責(zé)。簽訂合同的時(shí)候，不但要對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，同時(shí)還必須考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多項(xiàng)因素，這兩點(diǎn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益的獲取有著直接的影響，同時(shí)還有可能對(duì)企業(yè)信譽(yù)度產(chǎn)生不良影響，所以，必須加以重視，規(guī)范簽訂。

2、合同、業(yè)務(wù)流程與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)合同是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)管理的最核心、最原始的單據(jù)之一，也是企業(yè)作為納稅主體業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)發(fā)生的最重要的證據(jù)之一，是市場(chǎng)交易活動(dòng)具體的書面載體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過市場(chǎng)企業(yè)主體之間合同的簽訂，獲知企業(yè)納稅主體之間商品、技術(shù)、服務(wù)的真實(shí)交易行為，通過一定的稅務(wù)管控系統(tǒng)判斷納稅主體是否符合稅法的要求，是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的干預(yù)。因此企業(yè)合同的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于合同交易全過程的行為，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中企業(yè)一方面要在具體業(yè)務(wù)流程上的規(guī)范和合規(guī);另一方面提前預(yù)估合同簽訂履行過程中潛在的可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和意識(shí)融入到合同簽訂、合同履行、貨物交接、技術(shù)服務(wù)的完成、確定應(yīng)付賬款、取得銷售收入、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票獲取開具、繳納稅款、財(cái)務(wù)憑證等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常業(yè)務(wù)中有效地管控可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3、經(jīng)濟(jì)合同條款中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1、折扣、傭金是否符合規(guī)定

折扣、傭金這些在合同中經(jīng)?？梢砸姷降拇黉N方式，從稅務(wù)的角度看，都對(duì)應(yīng)著不同的納稅模式，比如：納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售產(chǎn)品，可按折扣后的銷售額征收增值稅;而對(duì)于傭金，有按服務(wù)金額不超過5%的限額，并在費(fèi)用中列支的要求。所以，在財(cái)務(wù)人員審查合同時(shí)，要看這些促銷方式是否符合稅法的規(guī)定，是否對(duì)應(yīng)最優(yōu)的稅務(wù)處理。

3.2、合同價(jià)格條款應(yīng)當(dāng)約定的要點(diǎn)

查看產(chǎn)品的價(jià)格是否符合企業(yè)的價(jià)格政策，特殊情況是否得到授權(quán)，因?yàn)椴煌膶蛹?jí)有不同的授權(quán)額度，對(duì)于不同職位的授權(quán)是否規(guī)范，如銷售人員的授權(quán)是總金額的2%折扣，銷售經(jīng)理的授權(quán)是5%折扣，特殊的業(yè)務(wù)授權(quán)是否經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)或集體聯(lián)簽。

3.3、混合銷售與兼營(yíng)行為的處理

對(duì)于納稅人來說，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，常常面臨著銷售貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為交織在一起的情況。營(yíng)改增以后，這些交織在一起的情形屬于混合銷售還是兼營(yíng)行為，對(duì)于納稅人的影響很大。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格區(qū)分混合銷售與兼營(yíng)行為，準(zhǔn)確適用稅收政策。發(fā)生兼營(yíng)行為的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，避免從高適用稅率或征收率。對(duì)于發(fā)生的混合銷售行為，需要在合同中有明確標(biāo)識(shí)或區(qū)分的條款，要明確標(biāo)識(shí)或區(qū)分，防止核算不清，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行為的認(rèn)定。

4、如何規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

4.1、增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)管理人員自身必須樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度，在明確稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)其計(jì)劃性和目的性的基礎(chǔ)上來實(shí)施工作，企業(yè)各個(gè)部門之間需求加大合作力度，全面控制風(fēng)險(xiǎn)因素，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。此外，企業(yè)還需要制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度，全面分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性原因，同時(shí)制定出科學(xué)合理的策略加以預(yù)防，從而應(yīng)對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

4.2、做好合同簽訂環(huán)節(jié)的把控

企業(yè)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要產(chǎn)生于合同簽訂環(huán)節(jié)。因此為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，必須要做好合同簽訂環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控。采取以下措施：①制定完善的合同內(nèi)部控制管理制度。從合同簽訂前入手，規(guī)范資格審查和內(nèi)容擬定等工作。同時(shí)要做好合同標(biāo)的物的綜合分析，比如價(jià)格和質(zhì)量等，進(jìn)而優(yōu)選合同對(duì)方。②對(duì)合同對(duì)方，要做好相關(guān)資料的審核，看是否真實(shí)和完整。比如，審查合同對(duì)方的稅務(wù)資質(zhì)，堅(jiān)持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化的原則，來選擇合同對(duì)方。高度重視合同簽訂的風(fēng)險(xiǎn)把控，組織法律和稅務(wù)以及技術(shù)等人員參與，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。③做好合同條款的控制。企業(yè)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，強(qiáng)化合同條款的控制，有著重要的意義。因此，在編制合同時(shí)，必須要明確條款內(nèi)容，保證內(nèi)容的完整度，至少包括銷售價(jià)格和質(zhì)量等信息。經(jīng)過雙方協(xié)商同意后，補(bǔ)充生產(chǎn)時(shí)間或者其他信息，完善對(duì)產(chǎn)品的描述信息，確定稅前價(jià)格或者稅后價(jià)格。除此之外，要明確合同雙方的權(quán)利以及義務(wù)，做好合同條款的有效監(jiān)督管理，以免產(chǎn)生糾紛，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.3、重視涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織及其行業(yè)協(xié)會(huì)和納稅人三方溝通機(jī)制的通知》（稅總發(fā)〔2016〕101號(hào)），這個(gè)文件明確的表示了對(duì)于第三方的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持態(tài)度，第三方的涉稅服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)固然在運(yùn)作的過程中以盈利為目的，其關(guān)于稅務(wù)方面專業(yè)的意見和服務(wù)會(huì)為企業(yè)保駕護(hù)航降低風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在設(shè)計(jì)重大合同和稅收籌劃方面。

4.4、建立并完善企業(yè)發(fā)票規(guī)范管理制度

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要按照稅法的相關(guān)要求和規(guī)定，在合同的簽訂和履行中對(duì)發(fā)票事項(xiàng)作出規(guī)范明晰的要求，在發(fā)票條款的表述中要明確發(fā)票的開票義務(wù)、發(fā)票開具的具體時(shí)間、發(fā)票的具體類型以及相應(yīng)的違約責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。我國(guó)稅法明文規(guī)定，無論是銷售商品、提供服務(wù)還是從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)都必須向付款方開具發(fā)票。所以企業(yè)必須在對(duì)外的義務(wù)合同中明確供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，在合同訂立時(shí)就要考慮發(fā)票的因素，選擇合格規(guī)范的供應(yīng)商，有效避免因發(fā)票的開具義務(wù)不明確導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。明確供應(yīng)商開具發(fā)票的時(shí)間。企業(yè)對(duì)外的業(yè)務(wù)合同因結(jié)算方式的不同，在貨物采購(gòu)、銷售或技術(shù)服務(wù)時(shí)，要結(jié)合具體的義務(wù)開展明確發(fā)票開具的具體時(shí)間，不能因發(fā)票的開具不及時(shí)引發(fā)稅務(wù)的問題。

總的來講，合理規(guī)避合同中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用和意義。

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