淺析全面預(yù)算編制方法

摘要：全面預(yù)算是一個企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，在全面統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上對各業(yè)務(wù)體系進行管控監(jiān)督的手段。好的預(yù)算管理可以讓企業(yè)準(zhǔn)確穩(wěn)步的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并且能夠科學(xué)的對企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化進行管理。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;全面預(yù)算編制方法

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：2096-3157（2020）11-0046-02

一、全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)要求

集團全面預(yù)算的指導(dǎo)方針是：緊緊圍繞集團和各單位的發(fā)展戰(zhàn)略，客觀預(yù)測分析與目標(biāo)任務(wù)導(dǎo)向相統(tǒng)一，科學(xué)運籌與合理規(guī)劃相結(jié)合，上下聯(lián)動與全員參與相協(xié)調(diào)，為集團安全穩(wěn)健運行提供量化方案和操作指引。

預(yù)算的編制要圍繞和體現(xiàn)集團的戰(zhàn)略規(guī)劃，突出主業(yè)。一個公司得以全面預(yù)算來實現(xiàn)戰(zhàn)略，一個公司年度預(yù)算是戰(zhàn)略實現(xiàn)的起點，一個公司的預(yù)算展示著這個公司未來發(fā)展的方向、發(fā)展的速度，以及在不同時期的戰(zhàn)略規(guī)劃。

預(yù)算要體現(xiàn)全面預(yù)算的思想，要求一個公司的各職能部門、各子公司的全部經(jīng)營活動都應(yīng)全部納入預(yù)算的編制范圍，所有人員均要參與預(yù)算的編制過程并承擔(dān)相應(yīng)的目標(biāo)任務(wù)。

全面預(yù)算應(yīng)遵循公司經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律，本著實事求是的態(tài)度，據(jù)實填報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，科學(xué)預(yù)測預(yù)算年度的經(jīng)營發(fā)展趨勢和未來情況，合理設(shè)計目標(biāo)任務(wù)，不得憑主觀臆斷編制不負(fù)責(zé)任的預(yù)算，切實避免編制過頭預(yù)算或?qū)捤深A(yù)算。同時，全面預(yù)算的編制程序、預(yù)算方法要科學(xué)，各項預(yù)測要有理有據(jù)。

全面預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)符合國家和省、市政府及集團的相關(guān)法律和規(guī)定，不得編制違法、違規(guī)的預(yù)算。

編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)注重防范經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格控制擔(dān)保、抵押行為和負(fù)債規(guī)模。要加強對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)購置以及股票、委托理財?shù)韧顿Y業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制。

二、全面預(yù)算編制的方法

1.經(jīng)營預(yù)算編制方法

（1）銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點，在科學(xué)化管理體系中，以銷定產(chǎn)大勢所趨。以市場需求為導(dǎo)向制定銷售計劃。銷售預(yù)算根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)情況，利用科學(xué)的方法對市場情況進行預(yù)測，將銷售目標(biāo)戰(zhàn)略分解到月度、季度、年度當(dāng)中去。在關(guān)于確定銷售單價的時候，需要對市場的宏觀經(jīng)濟以及行業(yè)的發(fā)展趨勢進行分析確定。銷售預(yù)算編制的根據(jù)主要是科學(xué)的市場預(yù)測和產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售單價。

（2）生產(chǎn)的預(yù)算主要是根據(jù)銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，進行對材料采購以及對庫存合理保有量預(yù)測的一個預(yù)算，合理的生產(chǎn)預(yù)算可以將財務(wù)成本控制最低水平，提高企業(yè)資金的流動性。在生產(chǎn)預(yù)算中關(guān)鍵要把握對材料及庫存的期初的數(shù)量和期末數(shù)量以及在產(chǎn)品的預(yù)測，根據(jù)這些指標(biāo)合理預(yù)測出相應(yīng)的能源以及人工的成本。

（3）產(chǎn)品成本的預(yù)算是根據(jù)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，所發(fā)生直接和間接的花費，主要包括為了生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接原材料費用、能源費用、直接為產(chǎn)品生產(chǎn)所花費的人工成本以及間接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項支出。主要有每種單品的單位成本和其總成本，每種單品的單位成本根據(jù)與其產(chǎn)品相關(guān)的直接材料費用預(yù)算和直接人工預(yù)算產(chǎn)生的。

（4）營業(yè)成本預(yù)算是主要以項目為單位的預(yù)算，根據(jù)項目的實際情況而需發(fā)生的直接人工成本、直接物料消耗以及資金成本等直接發(fā)生的費用成本。這些費用成本的計算依據(jù)，可以以當(dāng)年實際物價水平和歷年與本項目相類似的實際發(fā)生額相關(guān)信息進行編制。根據(jù)成本的性質(zhì)可將其費用分項目進行編制。

（5）采購預(yù)算是為了滿足預(yù)算而發(fā)生的外部購買的預(yù)算，包括各種物料、低值易耗品以及輔料等貨物的預(yù)算。采購預(yù)算主要根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的庫存需求及生產(chǎn)線需求而進行的各種商品的采購的預(yù)算。

（6）研發(fā)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)研發(fā)活動的預(yù)算，包括研發(fā)人工及其支出、研發(fā)用材料費、研發(fā)用折舊費等。

（7）期間費用預(yù)算是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的財務(wù)方面的費用、銷售方面的費用以及在管理過程中發(fā)生的管理方面的費用，這些費用根據(jù)其特點可分為固定不變的費用和隨業(yè)務(wù)量增長而成正向增長的費用。此種費用根據(jù)可以根據(jù)上年水平或者歷史水平結(jié)合實際情況進行預(yù)測。結(jié)合費用的實際情況確定開支標(biāo)準(zhǔn)，每項費用要有實際業(yè)務(wù)支撐，比如說差旅費，可以根據(jù)提出需求部門，根據(jù)其實際的全年業(yè)務(wù)情況分解到月的出差計劃，根據(jù)公司的相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，計算出每次出差的費用總額來列示。

（8）其他業(yè)務(wù)收支以及營業(yè)外收支項目，可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生實際情況以及對企業(yè)相關(guān)報表的影響程度區(qū)別處理。比如現(xiàn)在進行的某項官司敗訴的可能性很大，很可能發(fā)生賠償費用，這筆賠償費用對報表金額有較大的影響，則需要在預(yù)算中編制營業(yè)外支出項目。而對那些發(fā)生金額較小對報表影響情況較小的，則簡化處理。

（9）稅金的預(yù)算編制，稅金的編制應(yīng)根據(jù)銷售預(yù)算以及采購預(yù)算等相關(guān)預(yù)算，以及國家相關(guān)稅法及準(zhǔn)則進行稅金的預(yù)算編制。并且將稅金的繳納情況放在財務(wù)報表以及現(xiàn)金流量表中。

2.資本預(yù)算的編制方法

資本預(yù)算是一個單位進行投資等經(jīng)營活動的預(yù)算，主要有大修理、基建預(yù)算，股權(quán)投資預(yù)算以及購買經(jīng)營用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)投資預(yù)算，固定資產(chǎn)技改與大修預(yù)算等。

（1）建設(shè)投資預(yù)算是各單位在預(yù)算期內(nèi)按照建設(shè)程序新建、改建、擴建工程進行資本投資的預(yù)算，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)集團批復(fù)的概算投資總額以及年度投資計劃編制。

（2）權(quán)益性資本投資預(yù)算是各單位在預(yù)算期內(nèi)新成立公司，或者向已投資公司繼續(xù)追加投資;以投資收益為目的對其進行投資的預(yù)算。此預(yù)算根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定投資計劃，根據(jù)前期談判進度進行預(yù)測。

（3）為生產(chǎn)經(jīng)營而購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)投資預(yù)算是各單位在預(yù)算期內(nèi)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，發(fā)生大額裝修等長期待攤費用而進行的預(yù)算。基本建設(shè)單位該類資產(chǎn)的購置應(yīng)屬于基本建設(shè)投資預(yù)測。

（4）固定資產(chǎn)大修及改造預(yù)算，根據(jù)對固定資產(chǎn)的實際條件的評估，結(jié)合目前技術(shù)水平對固定資產(chǎn)進行改造和大修所花費的費用進行預(yù)算。

3.資金預(yù)算的編制方法

資金預(yù)算以銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算為基準(zhǔn)，在整個預(yù)算年度內(nèi)對整體的資金的量的一個預(yù)算。主要有日常資金收支預(yù)算，以日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金流為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。投資預(yù)算以及為了生產(chǎn)經(jīng)營而籌集資金的籌資預(yù)算。

（1）日常資金收支預(yù)算是建立在日常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中所發(fā)生的資金流入和資金流出而進行的預(yù)算，并且結(jié)合應(yīng)收賬款政策和應(yīng)付賬款的相應(yīng)合同來進行編制的預(yù)算。

（2）投資預(yù)算是與資本預(yù)算相關(guān)聯(lián)的資金支出預(yù)算和收入預(yù)算，各單位應(yīng)結(jié)合各項投資預(yù)算和預(yù)計收付款情況，與資本預(yù)算進行同步編制。

（3）籌資預(yù)算主要根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的與金融機構(gòu)或者證券機構(gòu)之間借入的資金，主要有以抵押形式借入的款項;以股權(quán)質(zhì)押形式借入的款項以及企業(yè)為了經(jīng)營而發(fā)行的債權(quán)等融資計劃。此部分預(yù)算主要依據(jù)企業(yè)制定的融資計劃，以及根據(jù)與各金融機構(gòu)洽談進度結(jié)合市場利率情況等而制定的預(yù)算。

（4）各單位應(yīng)對預(yù)算期內(nèi)的資金收入和資金支出進行綜合平衡，確定資金不足和資金盈余，據(jù)以確定編制籌資預(yù)算或還款計劃。

4.財務(wù)預(yù)算的編制方法

財務(wù)預(yù)算將銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期間費用預(yù)算等預(yù)算進行分類匯總后綜合反映出企業(yè)的未來經(jīng)營狀況的一種預(yù)算。主要由財務(wù)三張主表進行列示。

（1）預(yù)計現(xiàn)金流量表是以在經(jīng)營過程中，按照資金的流入以及資金流出的業(yè)務(wù)性質(zhì)反映出資金冗余狀況的預(yù)算。主要有以經(jīng)營活動為核心的經(jīng)營性資金流入和流出;以投資活動為核心的投資性資金流入和流出;以籌資為核心的籌資性資金流入和流出。根據(jù)預(yù)計的現(xiàn)金流量表反映的資金情況制定資金使用方案。

（2）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)負(fù)債表的模板對預(yù)算期的經(jīng)營業(yè)務(wù)財務(wù)狀況的綜合反映，主要依據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算引起的資產(chǎn)負(fù)債項目變動情況等相關(guān)情況進行分析填列。

（3）預(yù)計利潤表是根據(jù)利潤表的模板，對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營活動的情況的反映，主要根據(jù)銷售預(yù)算的收入情況;生產(chǎn)預(yù)算的產(chǎn)品成本情況;期間費用的三大費用發(fā)生情況以及其他業(yè)務(wù)收支等情況進行綜合分析編制。

三、全面預(yù)算中經(jīng)營計劃的制定與編制方法

要實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有其相應(yīng)的經(jīng)營計劃來實現(xiàn)，經(jīng)營計劃在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)中起著關(guān)鍵的作用，并且對銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等預(yù)算起著指導(dǎo)作用?，F(xiàn)介紹幾種經(jīng)營計劃編制的方法。

1.綜合平衡法

綜合平衡法是編制計劃的基本方法。平衡是指企業(yè)經(jīng)營活動中各個局部、各個環(huán)節(jié)、各種要素和各種指標(biāo)之間的平衡。綜合平衡就是利用這些平衡關(guān)系來確定計劃指標(biāo)和活動安排。正是由于綜合平衡法利用了各種要素和指標(biāo)間的平衡關(guān)系，所以制定的計劃才能具有科學(xué)性和可行性。

2.比例法

比例分析法主要適用于較為穩(wěn)定、成熟的業(yè)務(wù)。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進行推演的一種編制方式。這種方法比較適合結(jié)構(gòu)性計劃指標(biāo)體系中指標(biāo)的確定。采用這種方法時應(yīng)注意兩點：一是歷史上形成的比例關(guān)系要具有穩(wěn)定性，不是忽高忽低，否則不宜采用;二是對計劃期影響因素的變化，要進行全面分析預(yù)測，并對歷史上形成的比例進行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

3.定性分析法

定性分析法是公司有關(guān)人員或聘請外部專家，充分利用人的經(jīng)驗和智慧，根據(jù)影響經(jīng)營或建設(shè)的各項因素進行系統(tǒng)分析，依此確定工作計劃。

4.頭腦風(fēng)暴法

頭腦風(fēng)暴法是通過會議形式，在讓入會者充分自由地發(fā)表意見的基礎(chǔ)上形成方案的方法。會議有四條原則：不互相批判;自由鳴放;鼓勵提出大量的方案;相互啟發(fā)。

此外，計劃編制的方法還有調(diào)查研究法、因果分析法、縱橫向比較法、特爾斐法、希望列舉法等。各單位要靈活運用各種方法，力爭使計劃具有科學(xué)性與可行性。

四、全面預(yù)算編制建議

預(yù)算目標(biāo)的確定還要與其企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相吻合，對企業(yè)當(dāng)前和未來的經(jīng)營發(fā)展趨勢進行預(yù)測。所以，確定預(yù)算的目標(biāo)有以下幾條建議。

1.預(yù)算需要自基層企業(yè)向上一級企業(yè)來進行匯總編制，然后在根據(jù)總體的情況，進行從上一級企業(yè)將業(yè)務(wù)調(diào)整后到基層企業(yè)中去。從基礎(chǔ)企業(yè)向上一級企業(yè)匯總編制，可以更好的以基礎(chǔ)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)扎實了解市場動態(tài)，避免上層領(lǐng)導(dǎo)與實際情況脫節(jié);再從上一級企業(yè)到基層企業(yè)是為了考慮企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略，將目標(biāo)認(rèn)為能夠更加合理的分配。

2.以科學(xué)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)則，保證預(yù)算的目標(biāo)的科學(xué)性和合理性。對于從基層企業(yè)上報至上一級企業(yè)的數(shù)據(jù)進行目標(biāo)修正時，需要有充分的修正依據(jù)，不可拍腦袋強壓數(shù)據(jù)，否則會引起內(nèi)部管理矛盾，產(chǎn)生高層管理者和基層管理者之間的抵觸情緒。

3.以科學(xué)的激勵政策為手段實現(xiàn)年度任務(wù)的完成。當(dāng)一個企業(yè)制定的年度目標(biāo)超過當(dāng)前水準(zhǔn)較高的情況時候，定當(dāng)與相應(yīng)的激勵政策一起使用，以便于讓基層領(lǐng)導(dǎo)及員工能夠接受比較高的預(yù)算目標(biāo)。有時候預(yù)算目標(biāo)分解出現(xiàn)沖突，往往是企業(yè)內(nèi)部部門之間溝通不暢，預(yù)算的執(zhí)行者不能充分了解分配的工作目標(biāo)，由此產(chǎn)生內(nèi)部矛盾影響效果。

作者簡介：

劉宏春，供職于偉東集團有限公司。