淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與把控

莊程皓 梁江鵬

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生無(wú)可回避，為了防范該風(fēng)險(xiǎn)，本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因三方面進(jìn)行解析。認(rèn)為出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因有審計(jì)外部環(huán)境的影響、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理制度原因、被審單位的因素、審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。并據(jù)此提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與把控的四點(diǎn)措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)制度;防范與控制

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷增快，審計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也因此日趨復(fù)雜且愈加不穩(wěn)定，面臨的審計(jì)工作日漸艱巨。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)早已發(fā)展成為各審計(jì)單位工作中不可忽視和回避的一個(gè)重要問(wèn)題。對(duì)此，我們應(yīng)進(jìn)一步準(zhǔn)確了解審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地正確預(yù)防和有效控制該風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)在保障和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序穩(wěn)定方面的工作起到了應(yīng)有的保障作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行審計(jì)工作不可避免會(huì)面臨與防范的問(wèn)題，為更好的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有基礎(chǔ)且全面的認(rèn)知。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

目前在國(guó)內(nèi)外的審計(jì)部門和職業(yè)學(xué)術(shù)界還未形成一個(gè)完全一致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。"，并不完全等同于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 及《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》 中的認(rèn)定。這三個(gè)文件中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體定義在關(guān)鍵詞表述方式上略有不同，但其基本內(nèi)涵的表述是較為一致的。據(jù)此來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在本質(zhì)上是由兩個(gè)主要的方面合成：其一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身可能存在重大審計(jì)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，除卻部分審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員誤認(rèn)為自己的財(cái)務(wù)報(bào)表本身含有重要審計(jì)差錯(cuò);其二是審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員經(jīng)過(guò)審計(jì)后可能提供不適當(dāng)審計(jì)意見的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生并不固定在具體哪一階段中，審計(jì)結(jié)果的最終形成在專業(yè)上既經(jīng)過(guò)數(shù)道程序，同時(shí)又受被審計(jì)單位、社會(huì)整體環(huán)境、業(yè)務(wù)人員等多方面因素影響。所有的直接影響審計(jì)因素在過(guò)程中都可能會(huì)直接觸發(fā)相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)的最終產(chǎn)生。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由主客觀兩方面結(jié)合的后果。客觀原因無(wú)可贅述，主觀原因的偶然性是在審計(jì)工作人員根本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)時(shí)偶然造成的，而非其有意為之。明確其偶然性十分具有必要，因?yàn)樵诖饲闆r下，審計(jì)人員進(jìn)行的降低與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為才具有真實(shí)性與其必要意義。倘若為獲取私利，審計(jì)人員作出含有錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，由此產(chǎn)生的責(zé)任不能被視為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該行為違背了審計(jì)應(yīng)遵守的職業(yè)道德，或?qū)⒊袚?dān)法律上的責(zé)任。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有必要言明，不然會(huì)使得越來(lái)越多的人員對(duì)審計(jì)工作望而生畏。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在或許可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成不同嚴(yán)重程度的經(jīng)濟(jì)后果，但可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免與降低。對(duì)可控性的正確認(rèn)知，也會(huì)有效促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究理論的逐步提升，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)外部環(huán)境的影響

審計(jì)受外部環(huán)境影響的因素較為多元，一方面不同程度的行政干預(yù)會(huì)降低審計(jì)人員的公信力，在此壓力與外部干擾下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，電算化審計(jì)的研究開發(fā)較為滯后，相較以往傳統(tǒng)情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與信息管理系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下的公信力與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將也會(huì)有所定程度的不同。此外，當(dāng)法律體系不完善以及法律與審計(jì)價(jià)值取向存在差異時(shí)也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能，

（二）內(nèi)部審計(jì)制度的不足

在已經(jīng)建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度的其他企事業(yè)法人單位中，如果其管理制度不進(jìn)一步完善，存在審計(jì)工作不被重視，財(cái)務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，審計(jì)部門級(jí)別較低等問(wèn)題， 將有可能會(huì)直接大大降低內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與其權(quán)威性、公正性，最終進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的難度和可能性。

（三）被審計(jì)單位的因素

在現(xiàn)實(shí)中，被審單位同時(shí)是審計(jì)的委托人，身份的重疊大大降低了審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確和可靠性也或多或少存在質(zhì)疑，加重了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審單位基于不良的意圖而弄虛作假，篡改審計(jì)資料，偽造證據(jù)，使得參與審計(jì)的工作人員難以弄清事實(shí)的真相，繼而嚴(yán)重地引發(fā)了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)

審計(jì)的結(jié)果受審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德水平等因素影響。如果審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)落后于審計(jì)工作，就可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的欠缺同樣也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。即使審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不存在問(wèn)題，審計(jì)人員違背職業(yè)道德，也可能會(huì)極大地加重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度

獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征，是保障審計(jì)公正進(jìn)行的必要條件。對(duì)設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企事業(yè)單位更應(yīng)注重獨(dú)立性，獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作的開展，不受其他部門的干預(yù)，保障審計(jì)報(bào)告的客觀性。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)處于單位系統(tǒng)內(nèi)較高級(jí)別的地位，確保審計(jì)的權(quán)威性及可靠性，最大程度發(fā)揮內(nèi)審的作用。

（二）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)工作受整個(gè)社會(huì)大環(huán)境各方面的影響，保障審計(jì)結(jié)果的公正性，就須在各領(lǐng)域營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。有效避免在審計(jì)過(guò)程中受到不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)和行政部門干預(yù)，嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院審計(jì)部門管轄的范圍和法定審計(jì)程序的規(guī)定和要求進(jìn)行審計(jì)操作，在能夠準(zhǔn)確審核被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)濟(jì)損益的具體情況基礎(chǔ)上，形成的審計(jì)相關(guān)證據(jù)和材料必須保證是真實(shí)可靠的，必須依據(jù)問(wèn)題可能發(fā)生時(shí)有效的審計(jì)法律法規(guī)對(duì)問(wèn)題做出適當(dāng)?shù)奶幚砗驮u(píng)價(jià);必須有效防范發(fā)生在計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和信息管理系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境下的各種審計(jì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn);完善審計(jì)專業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，在法律價(jià)值取向與審計(jì)價(jià)值取向間取得平衡點(diǎn)。

（三）提升審計(jì)人員能力素質(zhì)

審計(jì)是專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)的工作，對(duì)審計(jì)人員在專業(yè)和思想認(rèn)識(shí)上都提出高要求。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)審計(jì)相關(guān)工作人員的專業(yè)知識(shí)，提升其自身的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平。培養(yǎng)一批高技術(shù)素質(zhì)的應(yīng)用型專業(yè)審計(jì)相關(guān)工作人員是推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康向好發(fā)展穩(wěn)定運(yùn)行的一個(gè)重要關(guān)鍵因素，也是有效防范專業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段和措施。此外，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)審計(jì)相關(guān)工作人員的專業(yè)后續(xù)培訓(xùn)和教育，學(xué)習(xí)新的理論，掌握新標(biāo)準(zhǔn)、新專業(yè)技術(shù)，以適應(yīng)不斷變化和發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的社會(huì)發(fā)展需要。

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