盈余管理的概念及特征

米福祿

【摘要】盈余管理就是實際管理企業(yè)的人員為提高營運商利潤和機構(gòu)價值，在遵循會計準則的前提下，所采取的調(diào)整經(jīng)營行為、交易或財務(wù)處理等手段，對企業(yè)盈余進行調(diào)整乃至操控的行為。

【關(guān)鍵詞】盈余管理;盈余管理特征;會計舞弊

一、盈余管理概念

對于盈余管理的定義沒有一個統(tǒng)一的標準，總體而言可以總結(jié)為下述幾類：William K Scott（美國）曾經(jīng)在其1997年出版的著作《Financial Accounting Theory》內(nèi)指出，盈余管理是和經(jīng)濟效益相關(guān)的概念，采取此舉的主要目的是管控會計層面的盈余水平或利潤。換言之，盈余管理即為通過選擇不同政策而在企業(yè)經(jīng)濟層面帶來的一種必然的結(jié)果。而作為企業(yè)在進行自主選擇會計政策時，必然選擇效用最大化或者符合會計政策的管理目標，即盈余管理。

Paul M Healy、James MWahlen在其著作《盈余管理對會計準則建設(shè)的研究與啟示》（1999）中明確提出：盈余管理有很大可能導(dǎo)致專業(yè)人員利用其專業(yè)知識，判定并修改財會報告和交易合同，讓數(shù)據(jù)“看起來更美”。

針對“盈余管理”我國學者也分別闡述不同觀點。陸建橋（1999）的觀點是：盈余管理就是為使企業(yè)的效用和價值得到最大限度發(fā)揮，職業(yè)經(jīng)理人在會計準則允許范圍內(nèi)能夠自主選擇適合企業(yè)的會計政策。秦榮生（2001）認為：盈余管理是指企業(yè)為更好地發(fā)展自身的市場價值，實現(xiàn)效用最大化，所應(yīng)該具有的一種權(quán)利，這種權(quán)利表現(xiàn)在能夠自主選擇會計政策和會計估計。朱紅軍（2009）認為：盈余管理是企業(yè)能夠充分發(fā)揮自身效用和市場價值，能夠自由選擇會計政策做出調(diào)整公司盈余行為的一種公司的管理。

綜上觀點，所謂“盈余管理”就是實際管理企業(yè)的人員為提高營運商利潤和機構(gòu)價值，在遵循會計準則的前提下，所采取的調(diào)整經(jīng)營行為、交易或財務(wù)處理等手段，對企業(yè)盈余進行調(diào)整乃至操控的行為。

二、盈余管理特征

（一）盈余管理的主體是企業(yè)管理層

采取此類行為的主體都是管理方面人員（包括董事會、經(jīng)理層以及其他高管），因為管理層最終決定盈余管理手段（會計政策和會計估計等）的選擇，即使會計人員能夠直接參與憑證和報表上的盈余管理，可是最終是否采取行動仍由管理者決定，所以此類主體應(yīng)該對此負主責。

（二）盈余管理的客體為對外的財報內(nèi)盈余

對企業(yè)具有實際管理影響的人員為保證會計數(shù)據(jù)與其預(yù)期相符，可能采取多種手段，對收益等相關(guān)信息進行調(diào)整處理，所以，財報盈余表現(xiàn)是企業(yè)所采取手段的主要施行對象。

（三）盈余管理的目的明確但復(fù)雜

之所以說采取此類行為目的較為復(fù)雜，主要有兩個原因：第一，盈余管理的主體和利益的主體都集中在企業(yè)管理層，并不是企業(yè)中所有人都能夠因此得利;第二，采取此舉所得利益既有直接效益（譬如分紅增多），也有間接利益（譬如得到升職機會），有時此舉效應(yīng)可能要經(jīng)過較長時間才會被體現(xiàn)，因此具有復(fù)雜性。而之所以說采取此類行為的目的十分明確，主要是因為不管采取手段，此舉的最終目的一定與獲取個體利益為主，這一目標與實現(xiàn)公眾利益和保持中立的基本原則相背。

（四）實現(xiàn)盈余管理的主要方法有會計及非會計類兩種手段

其中前者主要有采用會計方法、變更會計估計、擇定或采用特定會計政策等。后者主要有改變企業(yè)信貸情況、調(diào)整產(chǎn)品售出時點、制定或改變?nèi)?投資相關(guān)決策、分配股利等。必須予以關(guān)注的是，在法律、法規(guī)、會計準則允許的范圍內(nèi)進行的才是盈余管理，而超出這個范圍，就是財務(wù)舞弊，甚至財務(wù)欺詐，不再是盈余管理的范疇。

（五）盈余管理不能真正改變企業(yè)的實際利潤

盈余管理雖說對公司出具的財報將產(chǎn)生一定影響，改變企業(yè)在各個會計期間內(nèi)的財報盈利數(shù)據(jù)，卻不會對企業(yè)真實的利潤產(chǎn)生影響，所以，在較長時期內(nèi)，企業(yè)真實營運的利潤總額并不會發(fā)生改變。

三、盈余管理與會計舞弊的區(qū)別

首先，從歷史發(fā)展角度分析，會計舞弊最早發(fā)生于1920年前后，這一概念也是在那個時期內(nèi)提出來的。那個時期內(nèi)，經(jīng)濟和金融資本市場迅速興起和發(fā)展起來，在美國自由放任經(jīng)濟政策的環(huán)境下，一些職能出現(xiàn)變化，會計以及審計等職能均在這一時期內(nèi)發(fā)生改變。此時的美國企業(yè)可以無障礙地修飾企業(yè)的財務(wù)信息。直到世界經(jīng)濟危機爆發(fā)，美國政府開始對經(jīng)濟進行管制和制約，放任的自由資本主義結(jié)束。到了八十年代，由于一些原因再次帶來了會計舞弊問題。比如金融市場的改革創(chuàng)新，生產(chǎn)型企業(yè)利潤率降低想要調(diào)高企業(yè)利潤，再次流行經(jīng)濟的自由放任政策等。

其次，從會計資料質(zhì)量標準這一角度進行對比分析，“會計舞弊”行為必然導(dǎo)致所提供會計資料質(zhì)量違背其中可靠性這一基本標準和原則。而采取手段管控盈余的行為，則會導(dǎo)致會計資料質(zhì)量有失公允。如果根據(jù)沒有發(fā)生或虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及事項進行反映記載，就是會計造假。在會計造假之外，企業(yè)的有些行為也是真實客觀發(fā)生存在的，并且也在會計報告中如實列示的，但是存在人為操控，會使會計信息使用者對企業(yè)產(chǎn)生錯誤的認識。因此，會計信息不僅要真實客觀，還要滿足整體上的公允性，即公允列報，這樣的話才能提高會計信息質(zhì)量。從這個角度上比較盈余管理和會計舞弊的話，上述類型為均可能破壞會計信息的質(zhì)量，不過兩類行為造成損害的程度存在差異，會計舞弊違背了最基本的質(zhì)量要求損害更大，盈余管理所造成的損害較輕。

最后，兩種行為產(chǎn)生結(jié)果也截然不同。會計舞弊一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，后果非常嚴重。從微觀角度上看上：對于企業(yè)來說，輕則要出售資產(chǎn)，合并，重則面臨被起訴，宣告破產(chǎn)的嚴重程度。對于企業(yè)的管理者來說，凡是涉及會計舞弊案中的人員，不管是董事長、財務(wù)總監(jiān)還是會計人員，都會受到被停職或辭退，罰款等懲罰性措施，更嚴重的話，還將被起訴判刑的后果。對于審計該公司的會計師事務(wù)所將會聲譽掃地，甚至無法在行業(yè)立足。從宏觀角度上看：會計舞弊會給社會帶來嚴重的信任危機，這種信任危機表現(xiàn)在：可能質(zhì)疑政府管理水平和公信力;可能發(fā)生對監(jiān)管資本市場相關(guān)人員的責難;可能對別的與之無關(guān)的上市企業(yè)產(chǎn)生質(zhì)疑;信任危機一旦發(fā)生將產(chǎn)生無形而且極大損害，但是要恢復(fù)這種信任，卻需要很長時間的建設(shè)。盈余管理行為并不違法，所以即便被發(fā)現(xiàn)也不會遭受嚴厲懲處。

參考文獻：

[1]饒異慧.我國上市公司盈余管理的動機與規(guī)制[J].會計師，2015，4：50-52.

[2]苗海生.公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2015，6（466）：54-55.

[3]裴杰，郭麗華.上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對盈余管理的影響研究—以河北省為例[J].財政監(jiān)督，2015，4：48-51.