企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

于靜霞 于芳芳

[摘 要]離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)獨(dú)有的審計(jì)監(jiān)督模式。開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、健全管理機(jī)制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略;另一方面有助于正本清源，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在諸如“審計(jì)結(jié)果滯后”“審計(jì)質(zhì)量不佳”等問(wèn)題，因此文章從分析開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原因出發(fā)，剖析離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中產(chǎn)生的問(wèn)題及原因，并提出積極的應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供思路。

[關(guān)鍵詞]離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)評(píng)價(jià);審計(jì)問(wèn)責(zé)

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)特色審計(jì)模式已經(jīng)開(kāi)展了30多年。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越規(guī)范，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督和約束要求也越來(lái)越高。為適應(yīng)新形勢(shì)新要求，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，2019年7月15日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），對(duì)2010年10月出臺(tái)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修正。在新《規(guī)定》下，企業(yè)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中更應(yīng)注意存在的問(wèn)題，積極探尋改進(jìn)措施及解決對(duì)策，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果，保障企業(yè)發(fā)展增速更能提質(zhì)。

1 內(nèi)部管理與外部監(jiān)督需要企業(yè)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)人員按照規(guī)定對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)決策等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行情況進(jìn)行的審計(jì)，旨在通過(guò)事后審核，真實(shí)反映被審計(jì)人在職期間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法，是否達(dá)到任期目標(biāo)，并對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)行為及廉潔情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

企業(yè)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面有助于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，降低貪污腐敗、公款私用的概率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);另一方面企業(yè)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于加強(qiáng)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)，與國(guó)家宏觀政策需求相契合;再者企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是一種追根溯源的問(wèn)責(zé)機(jī)制，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者起到震懾作用，從根本上約束經(jīng)營(yíng)管理者行為，為企業(yè)提供一個(gè)清明的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)其更好地發(fā)展。

2 企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因

2.1 先離后審，審計(jì)結(jié)果滯后

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為事后審計(jì)，俗稱(chēng)“馬后炮”，一般情況下，在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)被審計(jì)人員已經(jīng)離任，在原領(lǐng)導(dǎo)約束作用消失，新領(lǐng)導(dǎo)不熟悉前期工作項(xiàng)目的情況下，審計(jì)工作難以得到被審計(jì)單位的全力配合，增加了審計(jì)取證的難度。

這種先離后審，時(shí)間與空間相割裂的審計(jì)模式必然會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在滯后性。不僅如此，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，由于人事變動(dòng)存在不確定性，無(wú)法事先預(yù)測(cè)致使審前準(zhǔn)備工作無(wú)法充分進(jìn)行，這也就給審計(jì)工作的后續(xù)開(kāi)展帶來(lái)隱患，容易出現(xiàn)各部門(mén)工作協(xié)調(diào)不到位，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)程存在拖延的現(xiàn)象。

2.2 審計(jì)人員素質(zhì)欠缺，審計(jì)質(zhì)量難以保證

一是審計(jì)人員目前比較單一的業(yè)務(wù)能力無(wú)法保證企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性要求。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不只是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，還會(huì)涉及工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)投資、人事及運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)等。但目前，我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員往往是由單一的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)的人員構(gòu)成，業(yè)務(wù)綜合能力提升需要過(guò)程，因此主要依托財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)行審計(jì)，這就與綜合性要求高的離任審計(jì)業(yè)務(wù)不匹配，無(wú)法保障其審計(jì)結(jié)果的合理性及正確性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量和效果。

二是部分審計(jì)人員職業(yè)操守不高，易受外部壓力影響。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)（或前任領(lǐng)導(dǎo)）進(jìn)行的個(gè)人審計(jì)，被審計(jì)人的人事任免決定一般已經(jīng)下達(dá)，尤其是被審計(jì)人升職的情況下，審計(jì)人員經(jīng)常頂著各種壓力工作，因此對(duì)審計(jì)人員要求具備一定的職業(yè)操守和工作責(zé)任感。否則審計(jì)人員可能迫于權(quán)勢(shì)的壓力無(wú)法揭露所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)評(píng)價(jià)難以保持客觀性，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

在實(shí)際工作中，面臨來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)、親朋的壓力，審計(jì)人員工作可能出現(xiàn)審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?，不進(jìn)行深入調(diào)查取證，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)“大事化小，小事化了”，甚至不予披露發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，違背了職業(yè)道德規(guī)定。

2.3 審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善，責(zé)任劃分不明確

如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一直困擾著審計(jì)人員。目前，我國(guó)還未出臺(tái)正式的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)細(xì)則以指導(dǎo)審計(jì)人員工作，在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評(píng)價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有清晰的量化指標(biāo)的界定，因此在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，主要依賴(lài)審計(jì)人員的職業(yè)操守及專(zhuān)業(yè)判斷，主觀判斷占主導(dǎo)地位的情況使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏科學(xué)性和可比性，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難免帶有審計(jì)人員的主觀性，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 審計(jì)結(jié)果不透明，問(wèn)責(zé)機(jī)制不到位

企業(yè)在完成離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，其審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋沒(méi)有明文規(guī)定，因此企業(yè)一般不會(huì)對(duì)外公開(kāi)，到底審計(jì)查出了什么問(wèn)題，處罰意見(jiàn)以及后續(xù)如何整改無(wú)從得知。這種非透明審計(jì)過(guò)程喪失了員工與公眾的監(jiān)督，其審計(jì)結(jié)果并不會(huì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)性的影響，使審計(jì)難以發(fā)揮監(jiān)督管理作用。在審計(jì)工作完成后，審計(jì)人員會(huì)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理者及內(nèi)控問(wèn)題提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)，但由于缺乏相關(guān)部門(mén)監(jiān)督，整改意見(jiàn)或難以落實(shí)，致使問(wèn)責(zé)機(jī)制浮于表面。

3 進(jìn)一步完善企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

3.1 “任中”與“離任”審計(jì)相結(jié)合，降低先離后審的風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)存在“離得太遠(yuǎn)”“審得太遲”“結(jié)果太晚”等監(jiān)督滯后的問(wèn)題，積極探索發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑，前移監(jiān)督關(guān)口，變離任時(shí)的一次性審計(jì)為任期內(nèi)的經(jīng)常性審計(jì)，由被動(dòng)治標(biāo)向主動(dòng)治本轉(zhuǎn)變，努力避免“秋后算賬”帶來(lái)的弊端，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警和防范作用。被審計(jì)單位可以選擇在領(lǐng)導(dǎo)在位時(shí)，每年或者每半年對(duì)其進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并將每期的審計(jì)報(bào)告匯總，在其進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，首先對(duì)之前各期審計(jì)報(bào)告進(jìn)行匯總評(píng)價(jià)，再與離任審計(jì)結(jié)果結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，盡管領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任，但有之前各期審計(jì)結(jié)果做鋪墊，審計(jì)工作的開(kāi)展也會(huì)更加順利，這樣拆分再歸集的審計(jì)方法為審計(jì)人員爭(zhēng)取了更多的時(shí)間，大大提高了審計(jì)工作的質(zhì)量，也使審計(jì)結(jié)果更具有參考價(jià)值。

3.2 提高審計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，要想提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，就必須著力加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)：首先，人力資源部進(jìn)行招聘時(shí)，除招聘財(cái)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才外，還可以聘用工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估甚至是計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的人才，從源頭上為審計(jì)隊(duì)伍注入多領(lǐng)域人才;其次，對(duì)于原審計(jì)組成員，企業(yè)可以從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)老師定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)能力及專(zhuān)業(yè)素養(yǎng);最后，對(duì)于團(tuán)隊(duì)中能力不夠或者工作態(tài)度不端正的員工，及時(shí)辭退，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量，力求打造一支工作能力強(qiáng)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。

3.3 建立科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)體系，明確職責(zé)界定

國(guó)家層面應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，制定操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》建立科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)體系，責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合;在責(zé)任區(qū)分上準(zhǔn)確界定直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任與間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確評(píng)價(jià)內(nèi)容并根據(jù)各部門(mén)性質(zhì)確定合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)充分完善內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)范圍與職責(zé)權(quán)限，為審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任界定打好基礎(chǔ)。審計(jì)人員除了運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法外，還可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷或民主測(cè)評(píng)等輔助審計(jì)方式，來(lái)客觀公正地反映經(jīng)營(yíng)管理者的履職及黨風(fēng)廉潔情況。

3.4 建立審計(jì)成果公開(kāi)機(jī)制，落實(shí)問(wèn)責(zé)整改工作

企業(yè)要想高效利用審計(jì)成果，必須建立審計(jì)成果公開(kāi)機(jī)制，可以將審計(jì)結(jié)果發(fā)布到公司內(nèi)網(wǎng)上或者在公示板公示，便于全體員工了解情況并發(fā)揮監(jiān)督作用。建立審計(jì)成果公開(kāi)機(jī)制，既可以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束，倒逼其在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。除此之外，公眾的介入能夠?qū)徲?jì)結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也能夠?qū)徲?jì)人員的行為加以約束，避免審計(jì)人員虛與委蛇或發(fā)生審計(jì)舞弊等情況。企業(yè)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者任期內(nèi)的職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)并完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系，促進(jìn)企業(yè)正向發(fā)展。所以審計(jì)的最終目的不僅是審計(jì)結(jié)果本身，更是后續(xù)整改的落實(shí)。企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)整改工作，避免審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果浮于表面。

4 結(jié)論

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于在實(shí)踐中不斷完善的階段。因此，需要積極思考，以動(dòng)靜結(jié)合的方式不斷探索離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到有據(jù)可依，降低評(píng)價(jià)結(jié)果的主觀色彩。另外，企業(yè)更應(yīng)該充分利用審計(jì)結(jié)果，對(duì)于整改意見(jiàn)積極貫徹落實(shí)，為企業(yè)以后發(fā)展鏟除障礙，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李宜恒.企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策的研究[J].納稅，2019（8）：157-158.

[2]劉嬌嬌.對(duì)完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（1）：52-53.

[3]高彩燕.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施探討[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（6）：166-167.

[4]皮雨晴.CX分公司總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019（6）：39-40.

[作者簡(jiǎn)介]于靜霞（1973—），女，漢族，吉林通化人，博士，教授，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。