淺議衛(wèi)生計生單位接受社會捐贈審計

安群文

為了做好應(yīng)對新冠肺炎疫情防控工作，加強對衛(wèi)生計生單位（以下簡稱受贈單位）接受社會捐贈資金、物資的管理，維護社會捐贈資助資金財產(chǎn)的安全和完整，規(guī)范捐贈資助財產(chǎn)的使用，維護醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的公益性，及時反映和揭示受贈單位接受社會捐贈中不規(guī)范的捐贈，不規(guī)范的管理、使用，以及截留、擠占、挪用資金物資等問題，提高受贈單位接受社會捐贈的使用績效，筆者從看、查、審、清四個方面，簡議一下如何開展對受贈單位接受社會捐贈的審計，以審計監(jiān)督實效助力疫情防控工作高效順暢開展。

一、看

查看受贈單位接受社會捐贈內(nèi)控制度的建立、健全情況。受贈單位是否依據(jù)包括《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2006〕227號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕 21號）、《加強醫(yī)療衛(wèi)生行風(fēng)建設(shè)“九不準(zhǔn)”》（國衛(wèi)辦發(fā)〔2013〕49號）、《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財務(wù)發(fā)〔2015〕77號）等的要求，建立健全了各項內(nèi)控管理制度。主要查看：一是是否建立健全了捐贈管理使用責(zé)任制度，完善了管理職責(zé)和責(zé)任追究制度。二是是否參照國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度，明確了捐贈財物的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和支出審核審批程序和權(quán)限等制度要求。三是是否建立健全了接受捐贈預(yù)評估制度，評估工作機制是否正常運行。四是是否建立健全了接受捐贈檔案管理制度，檔案管理規(guī)范。五是是否建立健全了支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，全面加強了內(nèi)部審核控制等。以及查看各項制度的落實情況。

二、查

審查受贈單位接受社會捐贈資金、物資會計賬目管理情況。主要查看捐贈資金、物資賬目管理是否到位，是否按照相關(guān)制度出具票據(jù)到位、實物驗收到位、記賬到位、會計核算到位、賬目公布到位等。重點審查是否存在截留、挪用、侵占或者貪污捐贈財產(chǎn)的行為，是否存在濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，致使捐贈財產(chǎn)造成重大損失的行為。一是出具票據(jù)是否到位。受贈單位接受捐贈后，是否向捐贈人出具合法、有效的公益捐贈票據(jù)；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，是否由捐贈方提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。開具的票據(jù)應(yīng)當(dāng)是專用的公益捐贈票據(jù)，而非其他行政事業(yè)收費票據(jù)。同時通過查看捐贈資金、物資情況同出具的票據(jù)進行核對，查看是否捐贈資金、物資與出具的票據(jù)相對應(yīng)，及時發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和問題。二是實物驗收是否到位、記賬到位。審查受贈單位接受社會捐贈資金、物資是否登記造冊，及時驗收到位。首先查看是否存在驗收走過場，財務(wù)部門是否會同資產(chǎn)管理部門、使用部門，按照捐贈協(xié)議驗收無誤后，入庫；再則，單位財務(wù)部門是否及時按照書面捐贈協(xié)議和驗收的情況對捐贈財產(chǎn)進行逐項核對、入賬。其次查看受贈單位是否存在入賬不及時、不規(guī)范和接受捐贈不入賬的問題；受贈單位是否存在捐贈資金、物資賬目管理混亂賬物不符的問題；在必要情況下，受贈單位是否申請開設(shè)了捐贈資金專用銀行賬戶等。三是會計核算、賬目公布是否到位。審查受贈單位是否將接受的捐贈財產(chǎn)全部納入單位財務(wù)部門集中統(tǒng)一管理，單獨核算；受贈單位接受的非貨幣性捐贈是否嚴(yán)格按照事業(yè)單位財務(wù)會計制度和民間非營利組織會計制度對接受捐贈財產(chǎn)的規(guī)定，確認(rèn)捐贈財產(chǎn)價值，區(qū)分限定用途資產(chǎn)和非限定用途資產(chǎn)，真實、完整、準(zhǔn)確進行核算；在接受使用過程中，是否按捐贈資金用途和捐贈單位進行明細(xì)核算等。受贈單位受贈信息公開工作制度是否落實，是否通過網(wǎng)絡(luò)和有關(guān)媒體等，真實、準(zhǔn)確、及時、完整地向社會公開受贈相關(guān)信息，重點是是否公開了受贈財產(chǎn)情況和受贈財產(chǎn)使用情況等，是否全面落實了受贈資金、物資使用和管理工作的透明度，全面落實了國家有關(guān)法規(guī)對信息公開的要求。

三、審

審查受贈單位接受捐贈資金、物資的使用情況，按照《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法》的規(guī)定，重點審查受贈單位是否按照財物捐贈使用原則使用了捐贈資產(chǎn)。一是審查受贈單位是否違背了捐贈人意愿，擅自改變捐贈財產(chǎn)用途，將捐贈財物用于營利性活動等。二是捐贈財產(chǎn)使用部門是否嚴(yán)格按照審定批準(zhǔn)的捐贈財產(chǎn)使用方案進行使用。三是受贈單位以政府名義接受未限定用途的貨幣資金，是否按照《財政部關(guān)于加強非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）要求，納入政府非稅收入管理，及時足額上繳同級國庫。四是對捐贈貨幣使用的重大項目安排和大額資金使用是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體或內(nèi)部民主議事會議決定。五是受贈單位是否在沒有捐贈協(xié)議約定的情況下，從捐贈財產(chǎn)提取管理費，列支工作人員工資福利等，擴大了開支范圍。六是受贈單位是否將捐贈財產(chǎn)隨意變賣處理；受贈單位確需改變捐贈財物用途的，是否征得捐贈人書面同意。七是受贈單位是否存在貪污、浪費、擠占、冒領(lǐng)和挪作他用等其他問題。八是捐贈資金、物資是否存在閑置低效使用問題。新冠肺炎疫情防控的關(guān)鍵時刻，審查受贈單位接受捐贈資金、物資，是否存在“長期躺在”賬上、“睡在”庫房，得不到及時有效的使用問題。

四、清

清楚受贈單位接受社會捐贈應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題，接受社會捐贈必須遵守國家法律、法規(guī)要求，捐贈要堅持自愿無償原則，符合公益的目的，不得接受附有影響公平競爭條件的捐贈，不得接受與采購商品（服務(wù)）掛鉤的資助。受贈單位接受社會捐贈：一是捐贈前是否由財務(wù)、資產(chǎn)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門，共同對捐贈項目是否符合法律法規(guī)，本單位職責(zé)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍和活動領(lǐng)域，捐贈人背景、經(jīng)營狀況及其與本單位關(guān)系，接受捐贈必要性、可行性，捐贈用途是否涉及商業(yè)營利性活動，捐贈是否涉嫌不正當(dāng)競爭和商業(yè)賄賂，捐贈物資質(zhì)量、資質(zhì)是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)與要求等開展預(yù)評估，及時對捐贈申請?zhí)岢鲈u估意見。捐贈預(yù)評估意見是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究確定。二是捐贈前是否與捐贈人簽訂書面捐贈協(xié)議。是否明確了捐贈人、受贈人名稱；捐贈財產(chǎn)種類、數(shù)量、質(zhì)量和價值，來源合法性承諾；捐贈的意愿情況；捐贈財產(chǎn)的用途或不限定用途；限定捐贈用途的，應(yīng)當(dāng)附明細(xì)預(yù)算或方案，以及對捐贈財產(chǎn)管理的相關(guān)要求，捐贈雙方權(quán)利和義務(wù)，解決爭議方法和違約責(zé)任等。三是捐贈是指國內(nèi)外自然人、法人和其他組織（以下簡稱捐贈人）自愿無償向衛(wèi)生計生單位提供資金、物資等形式的公益性支持和幫助。衛(wèi)生計生單位包括各級各類衛(wèi)生計生事業(yè)單位、各級衛(wèi)生計生行政部門和中醫(yī)藥管理部門業(yè)務(wù)主管的公益性社會團體、基金會和其他公益性社會組織。四是受贈單位執(zhí)行突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急處置等特殊任務(wù)期間接受捐贈的，是否根據(jù)情況適當(dāng)簡化書面捐贈協(xié)議。五是捐贈財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由受贈法人單位統(tǒng)一接收，各業(yè)務(wù)科室和個人一律不得接受捐贈資助。六是接受貨幣方式捐贈，原則上應(yīng)當(dāng)要求捐贈人采用銀行轉(zhuǎn)賬方式匯入受贈法人單位銀行賬戶。七是接受非貨幣方式捐贈，受贈單位要委托第三方評估機構(gòu)對非貨幣捐贈財產(chǎn)價值進行評估、確認(rèn)或公證。八是是否接受了不符合國家有關(guān)質(zhì)量、環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)與要求的捐贈資助。九是是否以索要、攤派或者變相攤派方式獲得了捐贈。十是各級審計機關(guān)要在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，與有關(guān)民政、衛(wèi)生健康部門密切搞好工作配合。要加強非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的資源配置和協(xié)調(diào)銜接，創(chuàng)新審計方法。在疫情防控期間盡量減少和縮短現(xiàn)場核查時間。