公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制研究

高俊玲

摘 要：本文通過(guò)分析公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制相關(guān)理論，從內(nèi)控目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制措施方面出發(fā)研究了科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控體系、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理內(nèi)部控制、科研經(jīng)費(fèi)支出控制，以期為科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;科研經(jīng)費(fèi)管理;科研項(xiàng)目;內(nèi)部控制;信息化

一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的必要性

近年來(lái)，隨著國(guó)家逐年加大對(duì)科研的投入，各個(gè)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模增長(zhǎng)快速?？蒲薪?jīng)費(fèi)是保證醫(yī)院科研工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)條件，科研實(shí)力水平已成為公立醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要考評(píng)指標(biāo)。如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，保證科研資金的安全、高效使用，成為公立醫(yī)院亟須解決的問(wèn)題。

科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模的快速增長(zhǎng)、多元化的來(lái)源渠道、每類(lèi)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)規(guī)定、科目使用等均不同，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理變得更加復(fù)雜。若科研經(jīng)費(fèi)管理不當(dāng)，會(huì)造成科研資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)流失。同時(shí)，近些年，“問(wèn)題科研經(jīng)費(fèi)”事件頻發(fā)，科研經(jīng)費(fèi)管理日漸被各級(jí)政府和社會(huì)重視，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)審計(jì)不斷增多。因此，公立醫(yī)院應(yīng)重視科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制建設(shè)，將科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制作為醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要對(duì)象。

二、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.醫(yī)院內(nèi)部控制

《內(nèi)控規(guī)范》定義的行政事業(yè)單位內(nèi)控是指“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”;《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出應(yīng)“以單位全面執(zhí)行《單位內(nèi)控規(guī)范》為抓手，以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行為主線，以內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行流程、制約措施，逐步將控制對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行”。綜上所述，公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

2.醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)

（1）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制。指醫(yī)院在科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、審批、分配、使用、報(bào)銷(xiāo)、核算、結(jié)算監(jiān)督等過(guò)程中，通過(guò)識(shí)別各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)有效的管控機(jī)制，確保科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范有序。根據(jù)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)基本業(yè)務(wù)流程，結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理法律法規(guī)，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制包括：經(jīng)費(fèi)管理體系控制、科研項(xiàng)目立項(xiàng)控制、預(yù)算管理控制、經(jīng)費(fèi)支出控制、結(jié)題驗(yàn)收控制及評(píng)價(jià)考核控制。

（2）科研經(jīng)費(fèi)分類(lèi)。根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)和來(lái)源不同，可分為縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)?？v向經(jīng)費(fèi)必須通過(guò)項(xiàng)目申請(qǐng)取得，經(jīng)費(fèi)來(lái)源于上級(jí)政府主管部門(mén)，實(shí)行預(yù)算管理，嚴(yán)格按照經(jīng)上級(jí)批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行開(kāi)支科研經(jīng)費(fèi)。橫向經(jīng)費(fèi)采用與合作單位簽訂合同的方式，根據(jù)合同或協(xié)議約定合理、規(guī)范使用。兩者內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)都是保障科研經(jīng)費(fèi)安全、高效使用經(jīng)費(fèi)。

三、科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系的建立

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)包括項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目預(yù)算管理、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出、結(jié)題驗(yàn)收、經(jīng)費(fèi)決算、結(jié)題審計(jì)、評(píng)價(jià)考核等環(huán)節(jié)。在政府部門(mén)制定的科研經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)類(lèi)型，建立有效運(yùn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系。具體包括經(jīng)費(fèi)管理體系控制、科研項(xiàng)目立項(xiàng)控制、預(yù)算管理控制、經(jīng)費(fèi)支出控制、結(jié)題驗(yàn)收控制及評(píng)價(jià)考核控制。本論文側(cè)重研究科研經(jīng)費(fèi)管理體系，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理及科研經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制。

1.科研經(jīng)費(fèi)管理體系內(nèi)部控制

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)及主要風(fēng)險(xiǎn)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體系內(nèi)控目標(biāo)是結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)政策法規(guī)，建立符合公立醫(yī)院實(shí)際且具有可操作性的、分工明確的科研經(jīng)費(fèi)管理組織體系，明確崗位職責(zé)，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體系的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：科研經(jīng)費(fèi)管理制度缺失、不健全、不明確;科研經(jīng)費(fèi)管理制度存在滯后性。

（2）關(guān)鍵控制措施。針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理體系存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)以下三方面設(shè)立控制措施：第一，建立健全醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理組織體系。組織成立醫(yī)院科研管理領(lǐng)導(dǎo)小組，實(shí)行院領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)制，科研管理部門(mén)為組織主體，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)審核、賬務(wù)核算、與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)賬等事宜，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)監(jiān)督。

第二，建立相對(duì)完善的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，研究國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定并結(jié)合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，制定規(guī)范系統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定。比如：科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定、科研項(xiàng)目結(jié)題、科研項(xiàng)目評(píng)價(jià)、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核等管理辦法。

第三，合理設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理崗位和職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理會(huì)計(jì)，專門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)記賬工作，審核科研經(jīng)費(fèi)支出是否超過(guò)預(yù)算、支出內(nèi)容是否合規(guī)，票據(jù)是否合格。借助科研報(bào)銷(xiāo)信息系統(tǒng)，核對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與科研報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)的對(duì)賬。同時(shí)，課題組應(yīng)設(shè)置科研秘書(shū)，負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)，與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，辦理科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題事宜。

2.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理內(nèi)部控制

（1）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理內(nèi)控目標(biāo)及主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控目標(biāo)包括：編制符合國(guó)家法律法規(guī)，做到程序規(guī)范、項(xiàng)目細(xì)化、根據(jù)科研項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際需要編制，確保編制依據(jù)充分;確?？蒲薪?jīng)費(fèi)編制中各個(gè)部門(mén)之間相互溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行不脫鉤;科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制未經(jīng)可行性調(diào)研，存在隨意性;預(yù)算項(xiàng)目不夠細(xì)化，預(yù)算約束力不足等風(fēng)險(xiǎn)。

（2）關(guān)鍵控制措施。首先，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，提高科研人員預(yù)算控制意識(shí)?？梢酝ㄟ^(guò)開(kāi)展培訓(xùn)方式，讓科研人員掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)、政府出臺(tái)的科研管理法律法規(guī)、醫(yī)院制定的科研管理規(guī)定等，借助互聯(lián)網(wǎng)手段第一時(shí)間向科研人員推送科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度與要求。

其次，由科研管理部門(mén)、項(xiàng)目承擔(dān)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)共同編制，經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、深入細(xì)致。在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段，科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)主動(dòng)參與，為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制可行的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算提供建議和參考。從財(cái)務(wù)核算和管理的角度為項(xiàng)目預(yù)算提出指導(dǎo)意見(jiàn)。在編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，遵循經(jīng)濟(jì)合理性原則，科學(xué)合理真實(shí)編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、全面核算項(xiàng)目實(shí)施成本，并經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)研和詢價(jià)，進(jìn)行合理性可行性分析，詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算科目明細(xì)，列出材料、設(shè)備、測(cè)試化驗(yàn)加工等的報(bào)價(jià)單，提高預(yù)算編制的可行性、科學(xué)性。

最后，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整流程?？蒲薪?jīng)費(fèi)一經(jīng)批復(fù)，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的開(kāi)支范圍執(zhí)行。確需調(diào)整，應(yīng)按項(xiàng)目主管部門(mén)或者委托方的規(guī)定程序辦理，若主管部門(mén)無(wú)相關(guān)規(guī)定，按照醫(yī)院經(jīng)費(fèi)調(diào)整流程辦理。

3.科研經(jīng)費(fèi)支出控制

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)及主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控目標(biāo)主要為規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限和使用流程，確保經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格按照國(guó)家和醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理制度規(guī)定和預(yù)算執(zhí)行，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。主要風(fēng)險(xiǎn)：①經(jīng)費(fèi)支出脫離預(yù)算，導(dǎo)致無(wú)計(jì)劃、無(wú)節(jié)制的資金支出。②經(jīng)費(fèi)使用未嚴(yán)格遵守經(jīng)費(fèi)使用流程和審批權(quán)限，存在超越授權(quán)審批或違規(guī)領(lǐng)用經(jīng)費(fèi)。③經(jīng)費(fèi)支出存在弄虛作假行為。④經(jīng)費(fèi)使用和報(bào)銷(xiāo)不規(guī)范，存在相關(guān)手續(xù)、票據(jù)缺失或不符合規(guī)定等現(xiàn)象。⑤科研經(jīng)費(fèi)核算過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏成本核算管理意識(shí)。⑥未根據(jù)科研項(xiàng)目實(shí)際需求，購(gòu)置的資產(chǎn)未用于課題研究或沒(méi)有按規(guī)定用途使用。

（2）關(guān)鍵控制措施。第一，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理流程。公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府出臺(tái)的科研資金支出管理制度，結(jié)合實(shí)際完善科研經(jīng)費(fèi)支出和領(lǐng)用管理制度。設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)和測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等，原則上金額超過(guò)萬(wàn)元的支出，需提供有效的相關(guān)合同及發(fā)票。

第二，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核準(zhǔn)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算?？蒲薪?jīng)費(fèi)下達(dá)后，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目及經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行，專款專用。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及醫(yī)院規(guī)定的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍，不得編造虛假勞務(wù)合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)，提高測(cè)試化驗(yàn)內(nèi)容，違規(guī)開(kāi)支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期將科研經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行情況反饋給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和科研管理部門(mén)。

第三，細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)核算，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理。財(cái)務(wù)部門(mén)按照新政府會(huì)計(jì)制度要求科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按來(lái)源方式、支出內(nèi)容等設(shè)置每個(gè)科研項(xiàng)目的總賬和明細(xì)賬。設(shè)立科教經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)，細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算。通過(guò)按個(gè)人、項(xiàng)目和部門(mén)進(jìn)行輔助會(huì)計(jì)核算，以便清楚了解科研經(jīng)費(fèi)的收入、支出及負(fù)責(zé)部門(mén)、負(fù)責(zé)人等信息，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理。

第四，加強(qiáng)科研物資采購(gòu)管理。科研大額物資采購(gòu)應(yīng)由醫(yī)院歸口部門(mén)統(tǒng)一集中招標(biāo)采購(gòu)，購(gòu)置前應(yīng)進(jìn)行必要的可行性研究，防止重復(fù)采購(gòu)和資源浪費(fèi)。使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的科研物資應(yīng)辦理出入庫(kù)手續(xù)，設(shè)備應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片，計(jì)提折舊。

第五，提升醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理效率，建立完善的科研經(jīng)費(fèi)信息系統(tǒng)。借助信息系統(tǒng)，開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)、經(jīng)費(fèi)核算。改變傳統(tǒng)的手工簿登記科研收入、科研經(jīng)費(fèi)支出的方式，共享科研信息。

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（責(zé)任編輯：王文龍）