論事業(yè)單位全面預(yù)算管理

戚林輝

摘要：當今社會，信息化技術(shù)正在不斷進步和提升，國內(nèi)的預(yù)算系統(tǒng)也因此得到了優(yōu)化和完善，特別是財政部門的預(yù)算系統(tǒng)，不再像之前那樣用手寫記錄的方式來進行預(yù)算相關(guān)的工作，不但減少了預(yù)算編制的錯誤率，同時也增強了預(yù)算管理的質(zhì)量。財政部門借助部門預(yù)算、國庫集中支付等手段，來幫助提高財政開支管理系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。預(yù)算系統(tǒng)信息化可以有助于推進全面預(yù)算管理在事業(yè)單位的普及。事業(yè)單位做到全面預(yù)算管理能夠提高各類資源的利用效率，能夠把資源更合理化分配，讓資金和資源落實到最需要的地方，盡可能避免不合理地運用資源的情況。本文研究事業(yè)單位全面預(yù)算管理，探討事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義，結(jié)合理論資料和實際案例數(shù)據(jù)進行討論，探討有關(guān)目前全面預(yù)算管理在事業(yè)單位的開展情況、存在的難題和可以采取的解決措施，希望能夠幫助事業(yè)單位全面預(yù)算的順利實施開展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;事業(yè)單位

和企業(yè)基本依靠營業(yè)獲得營業(yè)收入不同，事業(yè)單位的預(yù)算收入基本上是來源于財政劃撥和行政收費收入。所以在預(yù)算收入的計算上，事業(yè)單位和企業(yè)的方法也是完全不同的。在開支上，企業(yè)的利潤狀況需要自己承擔，因此在進行開支預(yù)算會更在意業(yè)務(wù)績效;而事業(yè)單位的開支預(yù)算情況不同，假如預(yù)算資金沒有用完就會在年末被財政回收，假如超支，在中途還可以增加，導致財政資金的績效不高，事業(yè)單位也因此不夠重視預(yù)算管理。全面預(yù)算管理可以很大程度上幫助企業(yè)提高價值，也可以幫助事業(yè)單位提高資金的利用績效，對兩者來說都是十分重要且關(guān)鍵的。目前全面預(yù)算管理必須要化解的難題就是怎樣針對已經(jīng)明確的預(yù)算目標開展全面且科學的管控，讓事業(yè)目標順利達成，預(yù)算計劃順利實施。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算的意義

事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理會帶來正面作用，其中包括：

（一）財政劃撥資金能夠更合理分配

事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理能夠讓預(yù)算的編制更科學高效，財政撥款真正落實到最需要的地方。因為目前我國的財政收入無法做到讓所有事業(yè)單位的資金需求都完全滿足，所以必須要分辨需求的重要性，讓資金先解決更急迫、更重要的問題與需求。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位的管理質(zhì)量

全面預(yù)算管理是一種全面且系統(tǒng)的模式，包括預(yù)算編制、預(yù)算實施、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評、預(yù)算更改等部分。全面預(yù)算管理不但是領(lǐng)導和財務(wù)工作者的任務(wù)，同時也離不開其他部門的積極參與，所有的工作人員都應(yīng)該努力協(xié)作，讓不同級別的工作人員努力做好這項管理工作。不同部門之間增強溝通的效率能夠很大程度上減少預(yù)算工作的難度。

（三）有調(diào)控功能

事業(yè)單位不同于企業(yè)靠自身盈利的模式，它主要依靠國家撥款來解決開支問題。所以做好事業(yè)單位的預(yù)算工作能夠讓我國的財政資金不被浪費和濫用，優(yōu)化資金利用質(zhì)量，各項工作的開展和實施都更加高效。行政劃撥也算是拿公共資源開展的項目建設(shè)，所以從宏觀經(jīng)濟來看也算是發(fā)揮調(diào)控功效。

（四）幫助事業(yè)單位達成工作目標

開展預(yù)算管理為的就是實現(xiàn)單位計劃中的目標，全面預(yù)算管理是全面且系統(tǒng)性的管理模式，能夠很好地幫助單位實現(xiàn)計劃目標。事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理，可以大大提高目標達成的概率。

二、歷史相關(guān)研究

預(yù)算管理的概念來源于歐美國家，在歷史的發(fā)展中也幾經(jīng)變革與發(fā)展，隨著時間持續(xù)優(yōu)化和改進。預(yù)算管理在剛剛開始發(fā)展的時候處于科學管理時期，重點放在實際操作過程中方式方法的經(jīng)驗歸總和反饋。發(fā)展了一段時間后受到行為科學和權(quán)變理論的思想作用，有了第一次的升級轉(zhuǎn)型。20世紀中后期，經(jīng)濟學上開始出現(xiàn)代理理論，對預(yù)算管理理論有著不小的作用。進入21世紀后，因為戰(zhàn)略管理和社會心理學的發(fā)展，我們開始發(fā)展人為根本的管理思想并被廣泛接受，這種思想也被加入到了預(yù)算管理的操作中?；仡欘A(yù)算管理理念的發(fā)展歷史，我們發(fā)現(xiàn)它隨著時間和歷史的推進在持續(xù)吸收先進的思想和文化，持續(xù)完善和升級，慢慢變得更加科學。20世紀末開始，因為代理理論的影響，歐美國家的研究人員會從經(jīng)濟學角度來研究預(yù)算管理的特征，想要找到科學的辦法來減少預(yù)算管理的代理開支，同時幫助私人信息的披露和改進目標手段。因為世貿(mào)組織的成立，經(jīng)濟的交流開始實現(xiàn)全球化發(fā)展，再加上現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速進步，更是讓市場的成長速度變快，同時競爭也更激烈。管理學方面開展了有關(guān)提升戰(zhàn)略核心競爭力的相關(guān)探討，同時預(yù)算管理方面也開始進行有關(guān)企業(yè)怎樣達成戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展的探討，目的是為了消除預(yù)算管理會產(chǎn)生的短期和局部現(xiàn)象。

海外學者在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合多項實驗，從各個角度作為切入點對預(yù)算管理的主體和其他因素開展討論，在此之中就誕生了不少具有重要意義的研究結(jié)論。包括：美國學者麥金西（1922）在《預(yù)算控制》書中發(fā)表的預(yù)算功能就是把企業(yè)各個部門的不同工作和任務(wù)都計算到一套程序系統(tǒng)中，從整體上將各項工作統(tǒng)籌計劃、減少矛盾和錯誤，這就是企業(yè)預(yù)算管理理論。在當時預(yù)算的核心職責就是管控，所以預(yù)算管理當時也被叫作預(yù)算控制。20世紀中期，維恩路易斯（1952）在《預(yù)算編制理論新解》中發(fā)表了預(yù)算編制的創(chuàng)新理念——零基預(yù)算，在那之后德克薩斯儀器公司就選擇了這種模式并獲得了成功。信息技術(shù)的成長給全面預(yù)算管理系統(tǒng)的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理已經(jīng)滲透到了企業(yè)的制造、管控、銷售和售后等各個流程。在20世紀末，預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展較為成熟完整，具備相當完整的理論基礎(chǔ)和實際操作經(jīng)驗，能夠按照企業(yè)單位和社會的需求進行改良和調(diào)整適應(yīng)，也就產(chǎn)生了不少創(chuàng)新的概念，包括管理會計、計算機信息操作等，讓預(yù)算管理可以不斷升級、隨著時代進步，同時取長補短，適應(yīng)社會和時代的需求，發(fā)展得越來越完善和科學。

而我國有關(guān)全面預(yù)算管理的研究基本上開始于20世紀末，國內(nèi)學者開始探討全面預(yù)算管理的話題。到了最近，因為國內(nèi)的經(jīng)濟和技術(shù)水平進步都突飛猛進，各類競爭也在逐漸白熱化，才讓不少企業(yè)了解到預(yù)算管理的必要性，開始把預(yù)算管理加入到企業(yè)的經(jīng)營管理中，開始重視并實施科學的預(yù)算管理，希望能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃目標。很多相關(guān)的研究人員開始注重預(yù)算管理方面的研究，希望能夠幫助現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)有的制度。他們參考了國內(nèi)目前的經(jīng)濟背景條件以及企業(yè)預(yù)算管理目前的水準和面臨的難題，希望找到正確的科學的辦法來打造出適應(yīng)我國企業(yè)狀況的全面預(yù)算管理模式。

三、國內(nèi)事業(yè)單位目前實施水平研究

國內(nèi)的預(yù)算體制變革已經(jīng)有了一些成果，按照國務(wù)院有關(guān)深化預(yù)算管理制度改革的決定國發(fā)[2014]45號，開展中期財政計劃管控。財政部門和其他部門要共同討論三年的滾動預(yù)算，對之后三年的重大財政進出水平開展預(yù)估，尤其是重點項目要實施評估。發(fā)展部門編制三年滾動計劃，更科學嚴格地開展項目庫管理工作，完善項目預(yù)算審核規(guī)定。增強財政預(yù)算的統(tǒng)籌水平，不同部門計劃中有關(guān)財政政策和資金支持的，要跟三年滾動財政計劃匹配起來。不過要想打造三年以上的中期基礎(chǔ)預(yù)算系統(tǒng)還是有著不少的阻礙。這里特別要強調(diào)的是中期基礎(chǔ)預(yù)算不是用來代替年度預(yù)算體制的，而是為了完善年度預(yù)算體制，特別是政策和預(yù)算之間設(shè)置的聯(lián)結(jié)機制上，能夠讓年度預(yù)算體制的作用更好地發(fā)揮出來。不少國家的實際操作案例都可以表明，基本上只有在中期開支的架構(gòu)下，年度預(yù)算體制才可以較為優(yōu)秀地實施。因為國內(nèi)目前使用的年度預(yù)算體制在很多問題上還達不到中期基礎(chǔ)預(yù)算體制的需求，特別是從上到下實施的預(yù)算程序和預(yù)算不夠完整的問題，因此推廣中期基礎(chǔ)預(yù)算變革就必須要同時變革目前的預(yù)算程序，打造嚴格且科學的財政管控條例。要想成功發(fā)展推行這一變革，就一定要在理論的基礎(chǔ)上將它作為可以把制度條例和實際操作手段都進行升級的變革。所以，推廣中期基礎(chǔ)預(yù)算也可以算是公共財政管理的一種變革。

打造計劃和預(yù)算的高效連接制度，實驗編制財政三年滾動計劃，開展每一年的持續(xù)調(diào)整革新，加深三年滾動規(guī)劃對年度預(yù)算的限制和管控力度，能夠更好地刺激事業(yè)單位從更長遠的角度了解部門完成職責工作必要的資金量和市場，明確大致的財政收支情況，能夠減少實際工作中技術(shù)預(yù)算的漏洞，防止預(yù)算部門和財政部門在年度預(yù)算資金的劃分上產(chǎn)生矛盾和沖突。并且也可以把預(yù)算規(guī)劃和中長期工作的規(guī)劃放在一起進行，能夠更好地幫助目標的達成。

事業(yè)單位根據(jù)財政劃撥的預(yù)算資金分配給不同的工作流程，一定要確保?？顚Ｓ?，根據(jù)國家要求的規(guī)范來實施預(yù)算資金管控，管理好預(yù)算資金的使用情況，管控涵蓋“三公”經(jīng)費、差旅開支、會議開支、培訓開支等。嚴格管理預(yù)算調(diào)整，不同部門的預(yù)算開支需要根據(jù)預(yù)算科目來實施。各類預(yù)算科目和項目的預(yù)算資金要合理分配使用，根據(jù)財政部的要求來進行。詳細來說有七項任務(wù)：拆分預(yù)算指標、編制預(yù)算管理制度實施的管理條例、對非財政撥款的管控、預(yù)算實施狀況的匯總報告、審查實施的情況、遭遇難題實施預(yù)算更改、打造結(jié)余資金按時清理制度，針對非財政撥款的預(yù)算收入應(yīng)該歸入財政專戶管控。財政撥款預(yù)算資金和非財政撥款一起形成了事業(yè)單位的收入。單位獲得非財政收入時應(yīng)該在規(guī)定時間內(nèi)盡快算進財政專戶中。調(diào)配非財政撥款時，要按照單位年度支出計劃和財政撥款支出的水平，以月度為單位來運用這項收入。事業(yè)收入是非財政撥款的預(yù)算收入形成的。

預(yù)算的監(jiān)控在全面預(yù)算管理中產(chǎn)生著重要的影響，它實施的質(zhì)量能夠左右總體目標的達成與否。預(yù)算的監(jiān)控涵蓋了事前、事中、時候的監(jiān)控。因為各類資源存在短缺情況，所以無法實現(xiàn)針對全部預(yù)算項目的監(jiān)控活動，因此必須劃分監(jiān)控項目。大型的關(guān)鍵性項目就需要更多的工作人員參與工作并開展強有力的監(jiān)督管控，而一些小型且普通的工作只需要定期或不定期跟蹤就可以。這樣根據(jù)項目特點進行區(qū)別處理的方式能夠保證監(jiān)控的質(zhì)量和效果。

四、研究建議

優(yōu)化提升事業(yè)單位的預(yù)算管理體系主要有兩個方面：一是整理預(yù)算編制管控、實施、審核、監(jiān)督的有關(guān)職責。現(xiàn)在財務(wù)部門在確保預(yù)算編制的科學性，以及關(guān)鍵控制點上都做出了不少的努力，然而還是無法全面消除現(xiàn)有的漏洞?，F(xiàn)在的狀況下，最為科學合理的辦法就是根據(jù)目前的制度，將預(yù)算編制管控、實施、審核、監(jiān)督的職責融合為一個整體，同時讓不同機構(gòu)的職責更加鮮明準確，讓機構(gòu)之間的溝通和協(xié)作更加高效，提升事業(yè)單位預(yù)算的流程效率。二是完善收支統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的制度規(guī)劃，根據(jù)預(yù)算管理的需求來優(yōu)化有關(guān)的制度條例，改進有關(guān)的制度辦法，讓部門把各類收入都算人到預(yù)算管理中，增強預(yù)算編制的準確度。

事業(yè)單位在編制預(yù)算時，部分會選擇增量的模式，而不是根據(jù)規(guī)定進行零基模式。編制科學的經(jīng)費預(yù)算是保證預(yù)算工作高效合理開展的核心基礎(chǔ)，一定要提高效益理念和核心理念，增強預(yù)算編制的規(guī)范性和科學性。選擇零基預(yù)算的模式，針對各個部門的要求開展研究，在開展審核和討論之后，計算出事業(yè)單位真正需要的開支金額，讓資源合理配置。預(yù)算編制離不開扎實且完整的數(shù)據(jù)支持，職能部門應(yīng)該精準完善地提供。財務(wù)部門應(yīng)該對提交的數(shù)據(jù)開展嚴格審核，匯總成基礎(chǔ)信息表，來計算預(yù)算編制基數(shù)。