臺商以個人名義投資大陸利潤分配所得到底要不要繳稅？

劉鐵華

最近有客戶遇到難題，說是上個月已經(jīng)匯回臺灣的2018年度企業(yè)利潤，被稅務專管員要求繳納20%的所得稅，理由是該臺資企業(yè)的投資方是臺籍自然人，應該適用大陸2019年1月1日起實施的新《個人所得稅法》第三條之規(guī)定。

果真如此嗎？

大陸2019年1月1日起實施的新《個人所得稅法》第三條之規(guī)定如下：

第三條 個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

稅務專管員老師還說了，既然《個人所得稅法》中並沒有針對臺籍人員提出特殊規(guī)定，當然就應按大陸居民一樣征繳個人所得稅。果真如此嗎？

臺灣地區(qū)投資者應比照《外商投資法》執(zhí)行

政治是一回事，經(jīng)濟運作與實務操作是另外一回事。

一直以來，臺港澳地區(qū)投資者因其特殊性，被稱為「不說外語的外商」。無論是過去的三資企業(yè)法，還是如今新實施的《外商投資法》，都規(guī)定臺港澳地區(qū)投資者應比照《外商投資法》執(zhí)行。

如最新《外商投資法實施條例》第四十八條規(guī)定：

第四十八條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)投資者在內地投資，參照外商投資法和本條例執(zhí)行；法律、行政法規(guī)或者國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

臺灣地區(qū)投資者在大陸投資，適用《中華人民共和國臺灣同胞投資保護法》（以下簡稱臺灣同胞投資保護法）及其實施細則的規(guī)定；臺灣同胞投資保護法及其實施細則未規(guī)定的事項，參照外商投資法和本條例執(zhí)行。

這裡的投資者，根據(jù)《外商投資法》第二條第二款之規(guī)定：「本法所稱外商投資，是指外國的自然人、企業(yè)或者其他組織（以下稱外國投資者）直接或者間接在中國境內進行的投資活動……」，既包含了境外企業(yè)或其他組織，也包含了自然人，既然規(guī)定臺商可參照《外商投資法》，當然就應按外商投資企業(yè)的相關稅收規(guī)定進行。

根據(jù)新《個人所得稅法》，外籍個人股息紅利仍然免稅

2018年12月19日，財政部稅務總局發(fā)佈2018第177號《關於繼續(xù)有效的個人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》，其中，涉及外籍個人股息紅利免征個人所得稅優(yōu)惠政策的財稅字【1994】020號文赫然在列。（見圖1、2）

財稅字（1994）020號文說了什麼？

第二條：「下列所得，暫免征收個人所得稅：……（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！?/p>

與大陸自然人應就股息紅利繳納20%的個人所得稅，和與境外企業(yè)投資者應就股息紅利繳納10%的預提所得稅不同，一直以來，大陸對於外籍自然人（當然也包含了臺港澳地區(qū)自然人）從境內獲得的股息紅利實行暫免征收的優(yōu)惠政策，並在2019年新實施的《個人所得稅法》中得到了有效延續(xù)。因此，臺商既然參照《外商投資法》，當然也應遵循財稅字（1994）020號文的規(guī)定，可以享受暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。

個人所得稅征管實務中，臺港澳人員也一直比照外籍人員處理

如果認為上述法規(guī)還不夠明確的話，實際上，在針對臺港澳同胞的個人所得稅征管工作中，國家稅務總局一直以來都是秉持參照外籍人員的做法在進行。比如，國稅發(fā)（2004）27號《關於加強外籍人員個人所得稅征管工作的通知》第五條規(guī)定：

「五、香港、澳門、臺灣同胞和華僑的個人所得稅征管工作，參照本通知執(zhí)行。」

又如，國稅函（2006）58號《關於加強外籍人員個人所得稅檔案資料管理的通知》規(guī)定：「為加強和規(guī)範外籍人員（包括港澳臺人員和華僑，下同）的個人所得稅征管工作，現(xiàn)將加強外籍人員個人所得稅檔案資料管理的有關要求通知如下……」

由上可見，臺商如以自然人名義來大陸投資，所獲得的利潤仍應暫免征收個人所得稅，而不應該參照大陸個人投資者繳納20%的所得稅。不過，這是否意味著臺商以個人名義投資，就一定優(yōu)於以境外企業(yè)名義投資呢？此屬另一話題，涉及股權架構及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，擇機再敘。