虛開增值稅發(fā)票的“生意經(jīng)”

方圓 劉亞 吳炘

在審查起訴階段，侯曉良流露出“認(rèn)罪認(rèn)罰從寬只是司法機(jī)關(guān)政策口號(hào)，最終得不到兌現(xiàn)”的顧慮，擔(dān)心如果被判刑，企業(yè)也就垮了

從農(nóng)村小伙到公司老總，從“回鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)能人”到“犯罪嫌疑人”，“70后”江蘇人侯曉良的人生幾乎是坐過山車一般。眼見著年?duì)I業(yè)額千萬(wàn)元的公司在紡織業(yè)寒冬的來臨下越來越不景氣，侯曉良平常豐富的生意頭腦終于動(dòng)到了歪路上——通過虛開增值稅發(fā)票牟利。短短幾年，侯曉良或給自己或替他人共開具增值稅發(fā)票46份，價(jià)稅合計(jì)448萬(wàn)余元，抵扣稅款63萬(wàn)余元。

案發(fā)后，侯曉良在偵查機(jī)關(guān)屢次翻供，一手創(chuàng)辦的公司也陷入困境。好在他最終積極配合檢察機(jī)關(guān)，認(rèn)罪認(rèn)罰后判處有期徒刑三年，緩刑四年，得以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)公司。

紡織寒冬想出“省錢”門道

“70后”侯曉良是江蘇泰州人。早年，侯曉良曾背井離鄉(xiāng)外出務(wù)工，打拼多年后決定返回江蘇老家創(chuàng)業(yè)。2003年，侯曉良在如皋創(chuàng)辦了美達(dá)紡織公司，該公司系自然人獨(dú)資的有限責(zé)任公司，侯曉良系該公司法定代表人。至今十幾年，公司年?duì)I業(yè)額一直穩(wěn)定保持在千萬(wàn)元左右，年納稅額近五十萬(wàn)元，為當(dāng)?shù)靥峁┝怂奈迨说木蜆I(yè)崗位，侯曉良還被當(dāng)?shù)卣谟琛盎剜l(xiāng)創(chuàng)業(yè)能人”稱號(hào)。然而，近年來紡織行業(yè)并不景氣，利潤(rùn)降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本漸長(zhǎng)，侯曉良眼見自己的生意一步步變冷清，不禁犯了難。

雖然只有小學(xué)文化，但侯曉良在多年打拼中卻積累了不少資源和經(jīng)驗(yàn)，不僅在外地有不少熟識(shí)的企業(yè)朋友，還把國(guó)家增值稅的相關(guān)政策摸得十分清楚。于是，侯曉良把目光放在了增值稅專用發(fā)票上，想通過虛開發(fā)票的手段抵扣稅款發(fā)票，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

說起增值稅，大多數(shù)人并不是很了解。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通俗地說，就是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)如實(shí)抵扣。但一些不法分子在利益驅(qū)使下，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款這一特殊屬性，進(jìn)行虛開等違法犯罪活動(dòng)。

2015年10月，侯曉良通過介紹人林某某（另案處理）聯(lián)系到了河南省商丘市某公司，該公司經(jīng)營(yíng)各類紡紗原材料。侯曉良為了抵扣稅款，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，以支付開票費(fèi)的方式由商丘市某公司為美達(dá)紡織公司虛開增值稅專用發(fā)票6份，價(jià)稅合計(jì)人民幣67萬(wàn)余元。在完成接受增值稅專用發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)、原材料入庫(kù)、財(cái)務(wù)記賬等一系列操作后，美達(dá)紡織公司由此抵扣稅款人民幣7萬(wàn)余元。

既找人開發(fā)票，也替他人開發(fā)票

在嘗到了出口退稅、抵扣稅款的甜頭后，侯曉良發(fā)現(xiàn)，其實(shí)自己也可以替其他有需求的企業(yè)開具增值稅發(fā)票，從中收取一定的“開票費(fèi)”。

芝萊紡織公司是如皋一家服裝廠，由個(gè)體工商戶肖文斌登記經(jīng)營(yíng)。2014年1月至2017年9月間，侯曉良經(jīng)章天泉介紹，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，以美達(dá)紡織公司名義，為肖文斌經(jīng)營(yíng)的芝萊紡織公司虛開增值稅專用發(fā)票40份，價(jià)稅合計(jì)人民幣380萬(wàn)余元，抵扣稅款人民幣55萬(wàn)余元。美達(dá)紡織公司獲取開票費(fèi)人民幣26萬(wàn)余元，章天泉獲取介紹費(fèi)人民幣7萬(wàn)余元。

侯曉良等人原以為自己做得天衣無(wú)縫，但意想不到的是，虛開增值稅發(fā)票的線索早已被發(fā)現(xiàn)。2017年12月，如皋市公安局經(jīng)偵大隊(duì)接到河南省商丘市公安局經(jīng)偵支隊(duì)通過公安部云端系統(tǒng)發(fā)起的商丘市某公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案線索，該線索顯示美達(dá)紡織公司有虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑。

偵查人員按照協(xié)查要求對(duì)該公司法定代表人侯曉良進(jìn)行詢問，其反映與商丘市某公司有真實(shí)貨物交易，不存在虛開事實(shí)。2018年1月12日，接受詢問后惶恐不安的侯曉良到如皋市公安局經(jīng)偵大隊(duì)投案，偵查員在如皋市公安局辦案中心對(duì)其詢問，其交代曾于2015年10月通過河南人林某某從商丘市某公司虛開增值稅專用發(fā)票6份，價(jià)稅合計(jì)67萬(wàn)余元。當(dāng)日如皋市公安局審查后對(duì)該案立案?jìng)刹?，決定對(duì)犯罪嫌疑人林某某刑事拘留并上網(wǎng)追逃，林某某于2019年2月2日在河南省鄭州市被抓獲歸案，林某某到案后拒不交代所涉犯罪事實(shí)。

2019年2月17日，偵查人員傳喚侯曉良到如皋市公安局辦案中心接受訊問，其思想出現(xiàn)較大波動(dòng)，翻供、拒不交代所涉嫌的犯罪事實(shí)。兩天后偵查員再次傳喚其接受訊問，其亦未如實(shí)供述自己涉嫌的犯罪事實(shí)，如皋市公安局于當(dāng)日決定對(duì)其刑事拘留。

在對(duì)美達(dá)紡織公司近年來財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行全面審查時(shí)，辦案人員發(fā)現(xiàn)美達(dá)紡織公司曾多次向芝萊紡織公司開具增值稅專用發(fā)票，且存在資金走賬回流情況，兩家公司存在虛開增值稅票專用發(fā)票的嫌疑。2019年3月18日，芝萊紡織公司負(fù)責(zé)人肖文斌向公安機(jī)關(guān)投案自首，肖文斌到案后如實(shí)交代了其在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，通過該廠原業(yè)務(wù)員章天泉以支付開票費(fèi)的方式從美達(dá)紡織公司虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)。經(jīng)審查于當(dāng)日對(duì)該案立案?jìng)刹?。后章天泉投案自首，章天泉到案后如?shí)交代了其在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，以支付開票費(fèi)的方式通過犯罪嫌疑人侯曉良從美達(dá)紡織公司虛開增值稅票的犯罪事實(shí)，當(dāng)日對(duì)犯罪嫌疑人章天泉刑事拘留。

案發(fā)后，章天泉、肖文斌主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)投案，并如實(shí)供述自己的罪行。同時(shí)，由于侯曉良被刑拘，美達(dá)紡織公司陷入經(jīng)營(yíng)困境。

適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬

偵查機(jī)關(guān)偵查后認(rèn)為，美達(dá)紡織公司、侯曉良、章天泉、肖文斌為他人、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪。侯曉良拒不交代其罪行，且涉案數(shù)額較大，公安機(jī)關(guān)于2019年3月提請(qǐng)如皋市檢察院批準(zhǔn)逮捕。檢察機(jī)關(guān)經(jīng)審查認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)能夠證實(shí)侯曉良的犯罪事實(shí)，為保障訴訟順利進(jìn)行，依法對(duì)侯曉良作出批準(zhǔn)逮捕決定，并向偵查機(jī)關(guān)提出進(jìn)一步收集涉案企業(yè)間資金空轉(zhuǎn)回流、開票費(fèi)收付、固定其他涉案人員供述等補(bǔ)證意見。

2019年5月，公安機(jī)關(guān)以美達(dá)紡織公司、侯曉良、章天泉、肖文斌涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，移送如皋市檢察院審查起訴。承辦該案的如皋市檢察院檢察官陳正兵向《方圓》記者介紹，涉事單位美達(dá)紡織公司，嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉的行為均已觸犯刑律，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其任。嫌疑人侯曉良系坦白，可以從輕處罰，嫌疑人肖文斌、章天泉系自首，可以從輕或減輕處罰;嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉均認(rèn)罪認(rèn)罰，可以依法從寬處理。涉事單位美達(dá)紡織公司，嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉對(duì)指控證據(jù)、罪名及量刑建議均沒有異議，并自愿認(rèn)罪認(rèn)罰。

“當(dāng)時(shí)，我們?cè)谑馨负笾谱髁恕墩J(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度告知書》，對(duì)三名犯罪嫌疑人進(jìn)行告知。但是，在審查起訴階段，侯曉良流露出‘認(rèn)罪認(rèn)罰從寬只是司法機(jī)關(guān)政策口號(hào)，最終得不到兌現(xiàn)的顧慮，擔(dān)心如果被判刑，企業(yè)也就垮了。”陳正兵說。

針對(duì)侯曉良的心理情況，檢察官主動(dòng)開展釋法說理：一是擺出事實(shí)證據(jù)，打消其不認(rèn)罪就可能逃脫法律懲處的僥幸心理;二是釋明認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度，以案說法，用一個(gè)個(gè)鮮活的案例，讓其認(rèn)識(shí)到認(rèn)罪認(rèn)罰從寬不是口頭說說，而是實(shí)實(shí)在在落實(shí)的法律規(guī)定;三是談心，一起算自由賬、家庭賬、經(jīng)濟(jì)賬，規(guī)勸其勿因一念之差毀掉多年經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，消除其對(duì)抗心理。

此外，承辦檢察官與侯曉良的辯護(hù)律師進(jìn)行溝通，借力傳遞認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的司法善意。通過細(xì)致、耐心的釋法教育，侯曉良從消極、對(duì)抗變?yōu)橹鲃?dòng)向檢察人員承認(rèn)錯(cuò)誤，如實(shí)交代拒不認(rèn)罪的原因和犯罪事實(shí)，并遞交悔罪書、補(bǔ)繳全部稅款、退出違法所得，表達(dá)認(rèn)罪認(rèn)罰的誠(chéng)意。檢察機(jī)關(guān)根據(jù)侯曉良認(rèn)罪態(tài)度轉(zhuǎn)變情況，及時(shí)進(jìn)行羈押必要性審查，將其變更強(qiáng)制措施為取保候?qū)彛员隳軌蚶^續(xù)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)。最終，檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為該案符合認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的適用條件，對(duì)美達(dá)紡織公司和侯曉良等3人作出從寬處罰的量刑建議。

侯曉良的律師也提出自己的意見，一方面侯曉良是初犯且如實(shí)供述、全部退贓，另一方面美達(dá)紡織公司是侯曉良獨(dú)資的有限公司，公司的罰金實(shí)際上要由嫌疑人侯曉良承擔(dān)。侯曉良是返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)先進(jìn)個(gè)人，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)有貢獻(xiàn)，希望量刑上可以從寬處罰，判處緩刑。

肖文斌的律師也提出，由于肖文斌父親因病正在救治中，判處罰金時(shí)要考慮嫌疑人肖文斌的實(shí)際承受能力和家庭經(jīng)濟(jì)情況，建議從輕考慮罰金的數(shù)額。章天泉的律師則表示，章天泉年近六十，身體狀況欠佳，家庭經(jīng)濟(jì)比較困難。請(qǐng)求對(duì)章天泉減輕處罰，并根據(jù)其家庭經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況考量罰金的數(shù)額。

如何精準(zhǔn)量刑

“美達(dá)紡織公司及侯曉良、肖文斌、章天泉的行為觸犯了刑法第205條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究犯罪嫌疑單位美達(dá)紡織公司及犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉的刑事責(zé)任，應(yīng)依法提起公訴?！标愓f，三名嫌疑人對(duì)指控證據(jù)、罪名沒有異議，那么該如何提出精準(zhǔn)量刑建議呢？

具體而言，犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉的行為依法已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，其法定刑為3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。犯罪嫌疑單位美達(dá)紡織公司處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉共同故意實(shí)施犯罪，在共同犯罪中均起主要作用，均是主犯，均應(yīng)當(dāng)按照其所參與的全部犯罪處罰。犯罪嫌疑人肖文斌、章天泉犯罪后能主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)投案自首，可以從輕或者減輕處罰。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉犯罪以后能如實(shí)供述自己的罪行，可以從輕處罰。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉自愿供述自己的罪行，承認(rèn)指控的犯罪事實(shí)，愿意接受處罰，可以從寬處理。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉已全部退贓，可以酌情從輕處罰。

“綜上，我們建議對(duì)犯罪嫌疑人侯曉良判處有期徒刑3年，可適用緩刑;對(duì)犯罪嫌疑單位美達(dá)紡織公司判處罰金;對(duì)犯罪嫌疑人肖文斌判處有期徒刑1年6個(gè)月，可適用緩刑，并處罰金;對(duì)犯罪嫌疑人章天泉判處有期徒刑1年6個(gè)月，可適用緩刑，并處罰金。”陳正兵表示。

2019年7月，如皋市檢察院以美達(dá)紡織公司、侯曉良等3人涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，向如皋市法院提起公訴，并提出對(duì)美達(dá)紡織公司判處罰金;對(duì)侯曉良判處有期徒刑3年，可適用緩刑;對(duì)章天泉、肖文斌判處有期徒刑1年至2年，可適用緩刑，并處罰金的量刑建議。

如皋市法院采納了檢察機(jī)關(guān)的指控和量刑建議，于2019年8月，以美達(dá)紡織公司及侯曉良、章天泉、肖文斌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處美達(dá)紡織公司罰金人民幣25萬(wàn)元;判處侯曉良有期徒刑3年，緩刑4年;判處肖文斌有期徒刑1年6個(gè)月，緩刑2年，并處罰金人民幣18萬(wàn)元;判處章天泉有期徒刑1年6個(gè)月，緩刑2年，并處罰金人民幣15萬(wàn)元。一審宣判后，被告單位及被告人均未上訴。

貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策

“此案最大的特點(diǎn)在于，在不同的訴訟階段認(rèn)罪認(rèn)罰，從寬的限度和幅度都不同，早認(rèn)罪優(yōu)于晚認(rèn)罪。”陳正兵說。具體而言，在偵查、起訴、審判任何訴訟階段，行為人都可以認(rèn)罪認(rèn)罰，但是不同的訴訟階段，從寬的限度和幅度不同。通過“認(rèn)罪越早，從寬幅度越大”的激勵(lì)機(jī)制，可以鼓勵(lì)犯罪嫌疑人、被告人盡早認(rèn)罪認(rèn)罰。該案中，章天泉、肖文斌主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)投案自首，并在偵查階段認(rèn)罪認(rèn)罰，有效節(jié)約了司法資源，最終二人均被判處有期徒刑1年6個(gè)月，緩刑2年;侯曉良在審查起訴階段才認(rèn)罪認(rèn)罰，最終被判處有期徒刑3年，緩刑4年。通過對(duì)不同階段認(rèn)罪認(rèn)罰提出差異化的量刑建議和最終刑期，充分體現(xiàn)了“認(rèn)罪越早，從寬幅度越大”的司法制度導(dǎo)向。

對(duì)認(rèn)罪認(rèn)罰后的犯罪嫌疑人、被告人，審慎適用逮捕強(qiáng)制措施，及時(shí)進(jìn)行羈押必要性審查，這也是從寬處理的司法兌現(xiàn)。犯罪嫌疑人是否認(rèn)罪認(rèn)罰，是公安機(jī)關(guān)是否提請(qǐng)逮捕的重要考量因素。對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)逮捕的犯罪嫌疑人、被告人，不是一捕了之，而是依法履行羈押必要性審查職責(zé)，促使其認(rèn)罪認(rèn)罰、真誠(chéng)悔過、積極退贓退賠、挽回?fù)p失，綜合評(píng)估犯罪的成因、情節(jié)、后果、認(rèn)罪態(tài)度、社會(huì)危險(xiǎn)性等因素，經(jīng)審查認(rèn)為沒有繼續(xù)羈押必要的，依法變更為取保候?qū)徎蛘弑O(jiān)視居住。

在陳正兵看來，辦理涉民營(yíng)企業(yè)案件，檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)守法律底線的基礎(chǔ)上，積極促進(jìn)認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的適用，貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策，最大限度地減少司法辦案對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的沖擊，化解社會(huì)矛盾。該案中，檢察機(jī)關(guān)在依法辦案的同時(shí)，綜合考慮辦案效果，既保證依法懲治犯罪，盡可能督促說服侯曉良退繳稅款，挽回國(guó)家損失，又變更取保候?qū)彽膹?qiáng)制措施，幫助企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。侯曉良被判處緩刑后，重新投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，瀕臨倒閉的企業(yè)又恢復(fù)了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，訂單數(shù)、營(yíng)業(yè)額持續(xù)上升，取得了良好的辦案效果。（文中涉案人員均為化名）