國有企業(yè)全面預算管理的重點及難點

韋文華

關鍵詞：國有企業(yè) ?全面預算管理 ?難點及重點

一、國有企業(yè)全面預算管理的重點分析

在國有企業(yè)中逐步引入全面預算管理模式，既是解決當前我國國有企業(yè)生產經營中的困境的一種有效的方式，同時也是逐步在國有企業(yè)中建立市場化預算管理模式的重要步驟，但限于國有企業(yè)管理層對全面預算管理的把握程度以及國有企業(yè)內部的相關人才力量不足等方面的限制，全面預算管理在我國國有企業(yè)的實踐運用中還存在一定的不足之處。完善這些不足之處的首要工作就是把握并理解全面預算管理在國有企業(yè)推行的重點方面，為不斷優(yōu)化全面預算管理的應用創(chuàng)造條件。

（一）逐步建立起符合實際的預算管理指標體系

預算管理的相關理論與實務屬于管理會計領域的內容，國有企業(yè)如果試圖推行全面預算管理，首要的步驟應當是從構建預算管理指標體系出發(fā)，一套科學的預算管理指標體系，必然是在把握企業(yè)生產經營的實際情況的基礎上做出的。構建預算管理指標體系具有兩方面的功能，首先，預算指標體系可以作為逐步推行全面預算管理的參考性指標，這有助于在具體的預算執(zhí)行以及預算評價的過程中具備合理科學的依據。一套具有較強科學性的預算指標體系對于激發(fā)預算執(zhí)行的積極性與科學性，最終完成預算管理目標具有重要推動作用。除此之外，建立起合乎實際情況的預算管理指標體系，也為預算管理目標的層層分解減少了障礙。因為比較合理的預算管理指標體系，應當是針對不同預算執(zhí)行層級的特點建立相應的指標，且全面預算管理框架要求在建立預算管理指標體系的過程中，不同層級要充分表達意見，以保證預算目標的順利執(zhí)行。

（二）完善全面預算管理機制

根據相關理論界定，全面預算管理機制是出于保證全面預算管理科學運行的制度綜合。各部分相互銜接的全面預算管理制度具有復雜性，但國有企業(yè)的公司治理基礎比較好，對于完善全面預算管理模式而言，國有企業(yè)管理層可以在以下幾個方面重點采取措施，其一，是要建立起有效的預算考核與評價機制。國有企業(yè)相比于民營企業(yè)，導致國有企業(yè)的預算考核與評價機制都比較傳統(tǒng)，往往都是預算執(zhí)行結果與預算執(zhí)行目標的對比。相比較而言，全面預算管理的考核與評價機制是比較復雜的，不僅要考慮結果與目標的差異，還要將企業(yè)的短期目標與長遠戰(zhàn)略以及組成部分的利益與整體利益等關系考慮在內。其二，是將全面預算管理的過程與內控體系進行銜接。國有企業(yè)傳統(tǒng)的預算管理模式下，預算管理與內控活動的銜接程度不是十分密切，但全面預算管理具有財務風險預警功能的要求，這就促使國有企業(yè)必須逐步將預算管理與內控制度進行對接，因為國有企業(yè)普遍具有較為完善的內控體制，且內控體系已經與企業(yè)的經營生產緊密融合，借助內控體制的優(yōu)勢，可以增強全面預算管理對國有企業(yè)的財務風險的預警功能。

（三）優(yōu)化全面預算管理資源配置

全面預算管理內在的復雜性以及國有企業(yè)目標的多樣性，使得全面預算管理的推行必然會涉及到企業(yè)內部資源的很多方面，特別是對于國有企業(yè)而言更是如此，由于終極所有人缺位以及預算軟約束等問題，國有企業(yè)普遍存在著較為嚴重的內部人控制問題，存在較為嚴重的代理成本。國有企業(yè)管理層有必要重點關注兩個方面的資源配置。第一，人力資源配置。具備較強專業(yè)性的高素質人才隊伍是推進實施全面預算管理過程中必不可少的資源，因為全面預算管理的復雜性使得預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督、預算考核與評價成本內在的有機整體，其中每一個環(huán)節(jié)都會涉及到復雜的工作，因此，國有企業(yè)管理層要向全面預算管理適度傾斜人力資源，優(yōu)化人才隊伍配置。第二，組織資源配置。一套完善的組織體系對于推行全面預算管理具有重要保障性作用，通常情況下，推行實施全面預算管理是預算管理委員會的主要職責，對于國有企業(yè)而言，首先組織結構要健全，其次是預算管理部門要具備較強的獨立性，這兩方面對于預算管理的科學實施具有重要性。

二、國有企業(yè)全面預算管理的難點分析

全面預算管理對于加強國有企業(yè)的市場競爭能力具有重要作用，但全面預算管理作為一套嚴密的制度化模式，存在很多的復雜工作，這些構成了全面預算管理推行過程中的難點所在。對于國有企業(yè)而言，其推行全面預算管理可能存在以下幾個方面的潛在難點：

（一）如何發(fā)揮全面預算管理的戰(zhàn)略實現(xiàn)功能

全面預算管理之所以被中外大型企業(yè)普遍推崇，就在于其已經在理論和實踐上超越了傳統(tǒng)的預算考核與評價的功能，具備了戰(zhàn)略導向性意義，從而將預算管理從管理會計的附屬工作提高到了關系到企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的重大問題。對于國有企業(yè)而言，如何更好地發(fā)揮全面預算管理的戰(zhàn)略實現(xiàn)功能是一個難點，原因在于國有企業(yè)與一般的民企和外資企業(yè)不同，其追求的戰(zhàn)略目標具有多樣性，不僅要實現(xiàn)經濟價值，還要考慮社會責任問題，戰(zhàn)略目標的多元化必然會要求全面預算管理目標的多樣性，從而會進一步增加全面預算管理執(zhí)行的復雜性。除此之外，很多國有企業(yè)的管理層并沒有實質上轉變思想觀念，雖然從形式上引入了全面預算管理模式，但并沒有將其視為具有戰(zhàn)略實現(xiàn)功能的工具，談及推行全面預算管理，在思想上僅僅考慮到削減開支等方面，而沒有意識到全面預算管理的最終目的是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)造條件，這也成為全面預算管理在國企中發(fā)揮功能的阻礙。

（二）如何發(fā)揮全面預算管理的控制功能

相比于傳統(tǒng)的預算管理模式，全面預算管理將重點方向有預算編制向預算控制過程轉變，這一轉變也會成為國有企業(yè)實際推行過程中的潛在難點。因為國有企業(yè)傳統(tǒng)上的預算管理模式的重點方面都是放在預算的編制與預算方案的審核方面，而不是在預算控制與評價方面，由于長期的預算執(zhí)行慣性等潛在問題，使得國有企業(yè)在預算管理實務中很容易忽視預算控制環(huán)節(jié)，導致控制失靈的問題，比如預算監(jiān)督工作流于形式等問題，進一步加重了全面預算管理執(zhí)行過程中的控制問題。除此之外，全面預算管理的控制功能要求對預算執(zhí)行偏差進行敏感性分析，找出導致預算偏差的主要驅動因素，并在下一周期的預算執(zhí)行中進行重點控制，但很多國有企業(yè)對于預算偏差分析的關注程度不高，分析工作流于表面，這些問題都制約了全面預算管理在國有企業(yè)中的推行，從而成為國有企業(yè)中實施預算管理的難點所在。

（三）如何增強全面預算管理的動態(tài)調整性

在全面預算管理推行的過程中，既定的預算方案并不一定是一成不變的、合理的。市場環(huán)境瞬息萬變，加之國有企業(yè)的重大決策還要考慮到政府的要求，宏觀政策的變化也要反映在國有企業(yè)的相關決策之中，因此，國有企業(yè)制度的預算方案需要考慮更加復雜的因素，此外，國有企業(yè)的預算方案還需要經過上級政府比較嚴格的審核，這些方面都是的增強全面預算管理在國有企業(yè)中的動態(tài)調整性成為一個潛在難點。全面預算管理具備一定的動態(tài)調整性是必要的，這有利于使預算管理方案充分反映國有企業(yè)具體生產經營情況的變化，從而發(fā)揮全面預算管理對預算監(jiān)督與控制的職能。因此，國有企業(yè)的預算管理部門要根據具體情況的變化，甚至合理預測出具體經營生產情況的變化，制定出預算備用調整方案，使得總體預算目標不發(fā)生實質性變化的前提下，保持預算方案的靈活性。此外，上級政府對于國有企業(yè)提價的預算方案也要科學審核，嚴格把關，同時，在條件允許的情況下，可以適度提高國有企業(yè)預算方案的審核效率，這樣有利于為國有企業(yè)預算方案進行適度調整，保持國有企業(yè)預算方案在一定程度上的動態(tài)調整性，提高全面預算管理的效率。

三、結束語

預算管理在國有企業(yè)的生產經營活動中具有重要的戰(zhàn)略價值，對于實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標具有重要的推動作用，因此在實施過程中要把握好預算管理的重點和難點，做到有的放矢。筆者認為，國有企業(yè)實施預算管理要把握好以下重點方面：一是建立合理的預算管理指標體系;二是完善預算管理機制;三是優(yōu)化預算管理資源配置。同時，也要在實際工作中認識到推行預算管理的難點所在：首先，如何發(fā)揮預算管理的戰(zhàn)略實現(xiàn)功能;其次，如何發(fā)揮全面預算管理的控制功能;最后，如何增強全面預算管理的動態(tài)調整性。針對預算管理實施的難點，國有企業(yè)管理層要提高對預算管理的重視程度和預算編制與考核的水平，為預算方案適度靈活性的保持創(chuàng)造條件。

參考文獻

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