關(guān)于企業(yè)稅收籌劃與稅收征管問(wèn)題的探討

摘 要：2019年，國(guó)家出臺(tái)小規(guī)模納稅人稅收減免及增值稅稅率雙降等多項(xiàng)減稅政策，企業(yè)仔細(xì)研究各項(xiàng)政策，進(jìn)行各種稅收籌劃使其能夠最大程度享受減稅政策，降低稅收成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)稅收政策對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行研討，探討該項(xiàng)政策在實(shí)務(wù)及征管過(guò)程中可能會(huì)涉及的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅收征管;免征增值稅

一、引言

近幾年，減稅降費(fèi)是我國(guó)稅收主要的稅收政策，目的在于減少企業(yè)稅負(fù)，提升營(yíng)商環(huán)境，使其能輕裝前行，創(chuàng)造更多的價(jià)值。企業(yè)為降低成本，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力將采用怎樣的稅收籌劃？稅務(wù)征管機(jī)關(guān)是如何判斷企業(yè)稅收籌劃的合法合規(guī)及合理性？又將采取怎樣措施？企業(yè)相對(duì)又將做何反應(yīng)？這些都是值得探討的。

二、企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的概述

稅收籌劃是指企業(yè)在形式上不違背國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織形式、業(yè)務(wù)類(lèi)型及稅收解繳方式等進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到繳納最低的稅款，獲取最大的稅收收益，增加對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收征管是指在稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定下，國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中相關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)登記、稅收申報(bào)解繳、稅務(wù)注銷(xiāo)等征收管理的總稱。它不僅僅需要保障國(guó)家財(cái)政收入的完整性，還需要保障納稅人的合法權(quán)利，確保在執(zhí)行程序上的合法合規(guī)性。

在實(shí)務(wù)中大多企業(yè)本著依法納稅、誠(chéng)信納稅的原則，合理的、專業(yè)的對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行調(diào)整，積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，投資國(guó)家激勵(lì)產(chǎn)業(yè)，從而享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策。也存在有些企業(yè)會(huì)針對(duì)某些優(yōu)惠政策或某些法律法規(guī)字面上的漏洞進(jìn)行稅收籌劃，在形式上不違反稅收法律法規(guī)，以享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低成本的目的，這種惡意的稅收籌劃實(shí)質(zhì)上卻違反了稅法的稅收公平、實(shí)質(zhì)課稅等基本原則，從某些意義上來(lái)講也可以稱之為避稅。相對(duì)在稅收征管上，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能因人力、物力、涉及范圍廣、排查難度大等因素而未能起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，或者因稅務(wù)人員專業(yè)不夠硬而在反避稅偵查行動(dòng)中畏懼權(quán)威、專業(yè)導(dǎo)致在過(guò)程中處處碰壁。當(dāng)然也存在個(gè)別稅種因征管機(jī)關(guān)向納稅主體征收困難就將問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的情況，如某些情況下企業(yè)需履行個(gè)人所得稅的代扣代繳的規(guī)定。

三、在實(shí)務(wù)中探討稅收籌劃與稅收征管問(wèn)題及沖突

1.探討企業(yè)惡意稅收籌劃以及稅收征管問(wèn)題

2019年1月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了對(duì)符合條件的小規(guī)模納稅人的增值稅免征政策，其中規(guī)定了對(duì)未達(dá)到10萬(wàn)元的月銷(xiāo)售額或30萬(wàn)元季度銷(xiāo)售額（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。國(guó)家發(fā)布以上優(yōu)惠政策的目的在于減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓更多的民營(yíng)企業(yè)能夠成長(zhǎng)起來(lái)，發(fā)揮積極的社會(huì)作用。

2019年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于增值稅立法的建議征集，提出季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元起征點(diǎn)，對(duì)于未達(dá)到該起征點(diǎn)的單位或個(gè)人，不再是增值稅規(guī)定的納稅人，而非免征增值稅，這意味著企業(yè)可以通過(guò)“稅收籌劃”讓自己不屬于增值稅的應(yīng)稅義務(wù)人，不再進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，這對(duì)于稅務(wù)征管來(lái)說(shuō)將是一大挑戰(zhàn)。

在征集意見(jiàn)中第三章第十一條的規(guī)定中，與原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相比未明確將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)他人進(jìn)行投資或者將其對(duì)股東進(jìn)行分配需要視同銷(xiāo)售。假設(shè)最終出臺(tái)的政策也未明確，在增值稅留抵稅額能夠進(jìn)行退還的大趨勢(shì)下，在實(shí)務(wù)中企業(yè)也就能進(jìn)行更加極端的稅收籌劃，稱為避稅也不為過(guò)。

我們假設(shè)一家大型的食品公司，該公司在各省市設(shè)立子公司，各子公司在具體的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所設(shè)立經(jīng)營(yíng)部等分支機(jī)構(gòu)。在考慮增值稅立法的意見(jiàn)征集稿的情況下，企業(yè)在子公司層面進(jìn)行了極端的稅收籌劃，先將子公司下設(shè)的各經(jīng)營(yíng)部設(shè)立為孫公司。子公司采購(gòu)原材料開(kāi)展生產(chǎn)，產(chǎn)成品產(chǎn)出后，將其以投資的方式轉(zhuǎn)移到各下設(shè)的孫公司，該孫公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售然后將利潤(rùn)以分紅的方式分回子公司。該子公司的稅收情況如下：只要孫公司的規(guī)模足夠小，小的確保每個(gè)季度的營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元，在現(xiàn)有政策下就能確保該孫公司免征增值稅，該業(yè)務(wù)流程中的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅稅收流失。其次子公司采購(gòu)原材料抵扣了其進(jìn)項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)形成產(chǎn)品后，卻以投資的方式轉(zhuǎn)移給孫公司，不視同銷(xiāo)售進(jìn)而不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻因有進(jìn)項(xiàng)稅而產(chǎn)生增值稅額留抵。但增值稅留抵金額退稅使供應(yīng)環(huán)節(jié)的增值稅產(chǎn)生流失。這就意味著該產(chǎn)品的整個(gè)增值環(huán)節(jié)的增值稅都將會(huì)流失。根據(jù)新法該孫公司還可以不申報(bào)增值稅，這使征管難度進(jìn)一步加大。在企業(yè)所得稅方面上，孫公司還可以通過(guò)積極的回購(gòu)股份和分配利潤(rùn)來(lái)控制資產(chǎn)規(guī)模，讓自己能夠符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。使其能按5%的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行解繳，相比其他一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率要低很多。

上述食品公司的行為從主觀上屬于惡意稅收籌劃，而全國(guó)不少的連鎖行業(yè)都能采用這種稅收籌劃，這將會(huì)使增值稅和企業(yè)所得稅稅源大量流失。國(guó)家稅收征管機(jī)構(gòu)為保障國(guó)家財(cái)政收入，定會(huì)反對(duì)這種“稅收籌劃”行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)站在國(guó)家公利的角度上對(duì)其進(jìn)行以避稅行為解讀，并從道德和物資上給予行政處罰。而公司覺(jué)得自己是在合法合規(guī)的改變自身組織形式，進(jìn)行稅務(wù)登記并享受稅收政策優(yōu)惠，不應(yīng)被處罰而進(jìn)行復(fù)議。稅收籌劃和避稅在本質(zhì)上都是尋找適用的政策來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，只是從主觀的角度上來(lái)判斷合理的稅收籌劃和避稅的區(qū)別在法理上是行不通的。若不明確納稅人稅收籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的邊界則可能進(jìn)一步激化征納矛盾，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展埋下巨大隱患。稅收征管上應(yīng)考慮按照稅收實(shí)質(zhì)課稅、公平等原則，在政策上制定得更加精細(xì)、合理，進(jìn)一步明晰稅收籌劃與避稅的邊界。在程序上對(duì)某些不合法理的稅收籌劃按實(shí)質(zhì)進(jìn)行修正、監(jiān)督、處罰，使其不僅能保障國(guó)家財(cái)政收入的完整性，針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也更公平、健康。

2.探討企業(yè)因稅收征管選擇稅收籌劃的問(wèn)題

2019年我們對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行大幅度的修訂，原個(gè)人所得稅法規(guī)中的單行文（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在廣告宣傳等活動(dòng)中，向外單位個(gè)人贈(zèng)送禮品，需按照“其他所得”稅率計(jì)算并代扣代繳個(gè)稅，雖然在新的個(gè)稅修訂中取消了其項(xiàng)目“其他所得”，但在之后發(fā)布的單行文中表面并未解除企業(yè)代扣代繳義務(wù)，區(qū)別只是從按“其他所得”變?yōu)榘础芭既凰谩边M(jìn)行申報(bào)解繳。

收到該禮品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，企業(yè)只是作為代扣代繳義務(wù)人，稅收負(fù)擔(dān)并不在企業(yè)。但在實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)行宣傳發(fā)放禮品時(shí)，并不可能向個(gè)人收取代扣的個(gè)稅及個(gè)人的身份信息。營(yíng)銷(xiāo)宣傳作為企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略中不可缺少的一環(huán)，企業(yè)在發(fā)放禮品后做不到代扣但需代繳個(gè)稅，該稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)了，這也是該稅收征管政策必然的結(jié)果。該稅負(fù)對(duì)企業(yè)到底有多大影響，我們假設(shè)禮品的不含稅價(jià)格為100元，個(gè)稅金額為（100*（1+13%）/（1-20%））*20%=28.25元，即該稅負(fù)占收入比為28.25%，這已經(jīng)是非常之高了。然而在企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，該筆支出也將作為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能在稅前扣除。如果企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，將會(huì)最高被處予少繳稅款的五倍罰款，且被稅務(wù)征管機(jī)關(guān)頂額處罰的可能性非常大。企業(yè)如果按政策規(guī)定依法納稅，那么不但要承擔(dān)非常高的稅收負(fù)擔(dān)，其征收難度并不會(huì)因企業(yè)代扣代繳而降低（必須記錄每個(gè)納稅義務(wù)人的身份信息）。

中國(guó)企業(yè)繳納的稅收主要以增值稅等間接稅為主，不考慮企業(yè)盈虧及企業(yè)能否持續(xù)生存下去的納稅，實(shí)際上是企業(yè)的一種剛性成本。造成中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)水平不但偏高，而且也不太合理。卻又因?yàn)槎愂照鞴艿脑颍趯?shí)務(wù)中將其他個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，使企業(yè)的稅負(fù)更一步加大。發(fā)放宣傳禮品是營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中是不可缺少的一項(xiàng)活動(dòng)，而營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)是企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能存續(xù)下去的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)為逃避該項(xiàng)稅負(fù)，往往會(huì)選擇對(duì)該批商品不以宣傳方式反映出來(lái)，而以損耗、盤(pán)虧或報(bào)廢等作為該批商品的處置方式，這樣即不會(huì)承擔(dān)該筆個(gè)稅，支出也能在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅收征管上也難以對(duì)該筆虛假的“稅收籌劃”進(jìn)行有效的監(jiān)管。最后我們的得到的結(jié)果有可能是：優(yōu)質(zhì)企業(yè)依法、誠(chéng)信納稅，卻因過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)或失市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)力度不夠失去競(jìng)爭(zhēng)力而淘汰;某些“不良”企業(yè)卻因“稅收籌劃”反而生存下來(lái)。

我們的稅收征管部門(mén)不能因?yàn)檎鞴茈y道大、成本高就將問(wèn)題全部轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)，在實(shí)務(wù)中，這有可能并不能保障稅源，也可能對(duì)企業(yè)誠(chéng)信納稅造成障礙。近幾年，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)“放管服”，稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳語(yǔ)是讓納稅人少跑路，然而結(jié)果是稅務(wù)機(jī)關(guān)從事前審核變成事后追責(zé)，也給企業(yè)增加了更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)應(yīng)把握好“放”的度，不要只放不管，為企業(yè)提供更好的營(yíng)商環(huán)境。

四、稅收籌劃與稅收征管的改進(jìn)措施

1.合理的進(jìn)行稅收籌劃

基于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃享受政策紅利必然會(huì)降低企業(yè)稅收成本，但是企業(yè)必須把握好尺度，不能靠尋找法律的漏洞進(jìn)行稅收籌劃，一旦完善法律法規(guī)將會(huì)使企業(yè)面臨很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)充分理解各項(xiàng)稅收政策意圖，咨詢專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，完善稅收籌劃方案，把控稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，在依法、誠(chéng)信納稅的原則上進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.做好更加全面的稅收征管工作

稅務(wù)征管機(jī)關(guān)必須長(zhǎng)期、持續(xù)地執(zhí)行反避稅工作，并且不僅僅是在基層執(zhí)行具體活動(dòng)，還應(yīng)在法律法規(guī)政策層面的制定更多的反避稅法規(guī)，如新個(gè)稅法就增加了反避稅條款。這非常有利于限制企業(yè)惡意的稅收籌劃，保障稅源的完整。

在征管中也要考慮企業(yè)的困難，稅收根本來(lái)源于企業(yè)，企業(yè)的存活才能保證稅收收入的穩(wěn)定。新個(gè)稅在征管上就規(guī)定個(gè)人年度補(bǔ)稅不超過(guò)400元就不需要進(jìn)行綜合匯算。這思路是否能轉(zhuǎn)移到個(gè)人收到禮品不超過(guò)某一金額，企業(yè)可不履行代扣代繳義務(wù)，減少企業(yè)額外承擔(dān)的稅負(fù)。

3.實(shí)現(xiàn)稅企雙方充分溝通

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，可以積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。談?wù)撛摲桨傅暮戏ㄐ约翱刹僮餍缘葐?wèn)題，以防止該方案執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)不具有操作性，或者更是違反征管法的情況。當(dāng)國(guó)家制定某項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)向企業(yè)傳達(dá)，并準(zhǔn)確地對(duì)政策進(jìn)行解讀，必要時(shí)可以組織對(duì)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)。讓企業(yè)正確的享受政策紅利，而非企業(yè)胡亂進(jìn)行稅收籌劃。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，最終體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。稅收征管是依據(jù)政治權(quán)利保障稅收的完整性，在征管過(guò)程中需遵守稅法的稅收公平、實(shí)質(zhì)課稅等基本原則。企業(yè)生存下來(lái)的目的就是為了盈利，為創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，必然會(huì)盡可能地降低所有成本。稅收征管應(yīng)避免個(gè)別企業(yè)在形式上以極端的方式進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)企業(yè)因稅收征管承擔(dān)不屬于自己稅收負(fù)擔(dān)的情況，也應(yīng)充分合理的考慮，使國(guó)家征稅更能滿足社會(huì)需要，使稅收更能達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，使我國(guó)市場(chǎng)更加公平、健康。

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作者簡(jiǎn)介：任曉竹（1986.01- ），男，漢族，重慶豐都人，本科，重慶中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)稅收