淺析工業(yè)企業(yè)貨幣資金方面的內(nèi)部控制管理

朱建軍

摘要：工業(yè)企業(yè)一直是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境也日趨復(fù)雜。近年來，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)犯罪越來越多，且大多都牽涉到了貨幣資金，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理規(guī)范還不夠重視。因此，加大對(duì)工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的管理力度，完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理制度迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；貨幣資金；控制；1.貨幣資金相關(guān)理論

1.1 貨幣資金概念及其特點(diǎn)

貨幣資金是每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的，其在企業(yè)循環(huán)的經(jīng)營周期過程中一直處于貨幣的形態(tài)，它是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)組成的重要部分，同時(shí)與其他資產(chǎn)相比，也是流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的主要用途和存放地點(diǎn)、方式的不同，可將貨幣資金分為：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三類。貨幣資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有較強(qiáng)的流動(dòng)性且同時(shí)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制與核算，保障工業(yè)企業(yè)貨幣資產(chǎn)的安全、完整，進(jìn)而提高貨幣資金使用率。

1.2貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)

工業(yè)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)，以建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度為基本出發(fā)點(diǎn)。首先，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)貨幣資金的安全性。企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全，防止貨幣資金可能發(fā)生被盜竊、詐騙和挪用現(xiàn)象的發(fā)生；其次，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)貨幣資金的完整性。加大力度監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收到的貨幣資金是否正確，預(yù)防企業(yè)私自設(shè)立小金庫或發(fā)生其他侵占企業(yè)資金的違法行為發(fā)生；再次，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)貨幣資金的合法性。對(duì)企業(yè)所擁有的貨幣資金取得、使用進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保貨幣資金的合法性；最后，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)貨幣資金的效益性。合理的分配工業(yè)企業(yè)貨幣資金的使用，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營，使貨幣資金在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)作用。

2.工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理存在的問題

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)員工素質(zhì)偏低

在工業(yè)企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模存在差異且企業(yè)的性質(zhì)也存在不同，有些規(guī)模較小的工業(yè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的聘用并不規(guī)范，存在無證上崗、家庭產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)象的存在，造成了會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制無法實(shí)現(xiàn)的主要問題發(fā)生。此外，還有些工業(yè)企業(yè)員工個(gè)人素質(zhì)較低，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)不足，不能夠積極主動(dòng)的配合企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施，這些都對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制管理造成了一定的影響。

2.2 內(nèi)部控制管理相對(duì)落后

隨著時(shí)代的變化，市場體制、政府政策也都隨之在不斷更改、更新，市場競爭變得更加激烈。企業(yè)為了能夠在市場體制中生存和發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)建立健全其企業(yè)內(nèi)部控制制度，制定的內(nèi)部控制制度要與時(shí)代發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，而且還需要制定新的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展的要求。

2.3 徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生

在內(nèi)部控制制度不健全的情況下，工業(yè)企業(yè)存在徇私舞弊、濫用公款現(xiàn)象的發(fā)生，這將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生貨幣資金損失。企業(yè)出納與會(huì)計(jì)合作串通、出納與財(cái)務(wù)印章保管員共同徇私、財(cái)產(chǎn)保管員與清查員合伙造假、采購部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行舞弊、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合作作弊等，這些都威脅著工業(yè)企業(yè)貨幣資金安全，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.4 職能權(quán)限的規(guī)范

有些工業(yè)企業(yè)由于自身規(guī)模受限，工作人員可能存在身兼數(shù)職或一人多崗的現(xiàn)象。工作人員不能正確的履行自己的工作職責(zé)，違背了其職業(yè)道德和職業(yè)操守，且濫用職權(quán)、蓄意徇私舞弊等都會(huì)導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生和會(huì)計(jì)信息方面的失真，與此同時(shí)，也可能會(huì)發(fā)生挪用、轉(zhuǎn)移且隱瞞企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)象，給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。例如：工業(yè)企業(yè)中物資采購部門，在進(jìn)行物資采購過程中，批準(zhǔn)采購和進(jìn)行采購的兩項(xiàng)工作由一人負(fù)責(zé)，即該工作人員既有決定權(quán)又有決策權(quán)，且并無其他人員進(jìn)行監(jiān)督或管理，這樣就很可能發(fā)生徇私舞弊行為。

2.5 監(jiān)督管理的不嚴(yán)格

某些工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)稽核崗位設(shè)置尚不完善，以至于發(fā)生的錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視，內(nèi)部審計(jì)部門管理制度不健全，缺乏合理、統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等，使得企業(yè)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)工作很難實(shí)施。與此同時(shí)，有些工業(yè)企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門同時(shí)設(shè)置在一個(gè)部門，并由會(huì)計(jì)部門主管作部門總領(lǐng)導(dǎo)，讓內(nèi)部審計(jì)部門在形式上就缺乏了獨(dú)立性，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理的完善建議

3.1 實(shí)行崗位分工制度

工業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)工作人員和工作崗位進(jìn)行合理分配，聘用符合國家規(guī)定的會(huì)計(jì)人員來對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。貨幣資金業(yè)務(wù)處理工作的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備上崗證，且具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立健全貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確規(guī)定相關(guān)部門和崗位的具體職責(zé)權(quán)限，確保在進(jìn)行貨幣資金業(yè)務(wù)處理時(shí)，崗位和人員能夠?qū)崿F(xiàn)相互制約和監(jiān)督。

工業(yè)企業(yè)的出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁發(fā)生一人（包括出納及其他會(huì)計(jì)人員）對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)處理全過程全包辦現(xiàn)象的發(fā)生。出納人員在發(fā)現(xiàn)收支業(yè)務(wù)存在不符合規(guī)定和手續(xù)的現(xiàn)象時(shí)有權(quán)拒絕辦理，并對(duì)涉及到貨幣資金管理和控制的人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期的輪換崗位制度，以實(shí)現(xiàn)其相互牽制和相互監(jiān)督。

3.2 采取預(yù)算控制制度

資金預(yù)算控制制度主要針對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的貨幣資金流入與流出，合理的對(duì)貨幣資金的使用進(jìn)行統(tǒng)一安排。工業(yè)企業(yè)貨幣資金預(yù)算控制制度的編制，會(huì)直接影響到企業(yè)貨幣資金的流通情況，還會(huì)影響到企業(yè)貨幣資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的利用率，甚至還會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，存亡。因此，在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金預(yù)算控制制度的實(shí)施，控制并避免或減少預(yù)算編制可能存在的主觀性和隨意性，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況和發(fā)展需要進(jìn)行控制。

在進(jìn)行貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將兩者分開，以便更好的控制工業(yè)企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)情況，避免單方面的問題存在而影響全局。企業(yè)的貨幣資金預(yù)算控制制度編制完成后，應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程，如有重大差異現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)的采取補(bǔ)救措施進(jìn)行調(diào)整。

3.3 實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金的收、支過程，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)的控制措施，合理規(guī)定工作人員在對(duì)貨幣資金進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)的職責(zé)和權(quán)限。對(duì)企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）逐筆進(jìn)行審核、簽收、登記、制單，在全部過程準(zhǔn)確無誤后，再交由出納人員進(jìn)行現(xiàn)金、銀行收款手續(xù)的處理；在發(fā)生退票、退款時(shí)，出納人員應(yīng)及時(shí)的通知有關(guān)記賬人員對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行沖帳處理，并將票據(jù)、款項(xiàng)退還給繳款單位。月末結(jié)賬時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)與相關(guān)收款部門進(jìn)行收款業(yè)務(wù)核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。

貨幣資金的支出也應(yīng)當(dāng)實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)當(dāng)在工業(yè)企業(yè)中的請(qǐng)款部門辦理請(qǐng)款手續(xù)時(shí)，首先由經(jīng)辦人員的部門主管進(jìn)行審核，再由企業(yè)的廠長、財(cái)務(wù)部主管進(jìn)行審批，科目負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，最后交由出納人員進(jìn)行付款業(yè)務(wù)處理。審核人與經(jīng)辦人都應(yīng)在其職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)付款手續(xù)進(jìn)行處理，超越出其職責(zé)權(quán)限或跨部門的，出納人員有權(quán)拒絕進(jìn)行辦理。

3.4推廣內(nèi)部稽核制度

建立健全工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部稽核制度，監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題，應(yīng)積極的采取有效的措施，糾正和完善貨幣資金方面的內(nèi)部稽核制度，明確有關(guān)部門或工作人員的工作職責(zé)，定期或不定期地對(duì)具體工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。主要監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：相關(guān)崗位和工作人員的設(shè)置情況、不相容職務(wù)混崗情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、越權(quán)審批情況、企業(yè)印章的保管情況、票據(jù)的保管及管理使用情況。

3.5 加強(qiáng)票據(jù)、印章及貨幣資金的安全工作

加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)的票據(jù)、印章的保管工作，工業(yè)企業(yè)多數(shù)由出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的具體工作，設(shè)置票據(jù)專項(xiàng)登記簿，對(duì)所有票據(jù)進(jìn)行記錄登記，防止發(fā)生空白票據(jù)遺失或被盜用現(xiàn)象。與此同時(shí)，提高出納人員的道德素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)留印鑒的管理工作，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)交由企業(yè)會(huì)計(jì)人員（非出納人員）專人進(jìn)行保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員進(jìn)行保管，嚴(yán)禁發(fā)生一人包管現(xiàn)象的生發(fā)。

出納人員的辦工地點(diǎn)必須具有安全性，嚴(yán)格按照保衛(wèi)部門的要求安裝保安監(jiān)控系統(tǒng)，并將其門窗進(jìn)行加固，將出納人員辦工地點(diǎn)作為企業(yè)內(nèi)部的重點(diǎn)監(jiān)控部位。出納辦工地點(diǎn)如需要與外部辦事人員進(jìn)行交流，必須設(shè)置安全護(hù)欄，外來人員不得進(jìn)入安全護(hù)欄內(nèi)。出納人員不得擅自離開崗位，如離開崗位必須將貨幣現(xiàn)金和有關(guān)票據(jù)等存放到保險(xiǎn)柜中，保險(xiǎn)柜的密碼、網(wǎng)上銀行操作密碼及所需網(wǎng)卡要由使用人進(jìn)行獨(dú)立保管，不得隨意移交給他人或泄露給他人，如需移交他人時(shí)要進(jìn)行必要的書面記錄，并在事后及時(shí)更改密碼。

總之，貨幣資金內(nèi)部控制管理在工業(yè)企業(yè)中是整個(gè)工作中的重點(diǎn)，貨幣資金收支的內(nèi)部控制更是整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)工業(yè)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性，也起到一定的監(jiān)督作用，能夠使工作人員減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，防止或抑制營私舞弊行為的發(fā)生，并對(duì)企業(yè)事后的審計(jì)工作具有深遠(yuǎn)的重要意義。（作者單位：鞍鋼附屬企業(yè)公司化工廠）

（下接第95頁）相互關(guān)聯(lián)的工作，這就涉及到了集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)工作抵消的問題。實(shí)際工作時(shí)，對(duì)工程任務(wù)如果總包和分包部門沒有能及時(shí)進(jìn)行計(jì)算時(shí)，就可能造成雙方對(duì)成本、收入和存貨或預(yù)收賬款進(jìn)行不同的確認(rèn)，使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況不能被客觀真實(shí)地反映出來。在工程的施工以及結(jié)算兩個(gè)任務(wù)上，借方余額在對(duì)沖后在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目上反映，嚴(yán)格的說，這和存貨的定義并不相符合，從而導(dǎo)致一些涉及存貨項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠合理、嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)產(chǎn)生影響。

（三）在目前財(cái)稅制度分離的前提下此法的缺陷

對(duì)合同成本和收入按照完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)則可能會(huì)對(duì)營業(yè)稅和所得稅產(chǎn)生影響。根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定，如果判定收入的標(biāo)準(zhǔn)和稅法的說法不同，那么按標(biāo)準(zhǔn)的要求和稅法要求得到的應(yīng)交營業(yè)稅也不相同。所以，應(yīng)交稅費(fèi)這一項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算時(shí)要用的時(shí)間比較長，要對(duì)工程進(jìn)行全部算清后才能進(jìn)行結(jié)平。當(dāng)企業(yè)的工程款收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于工程的完工進(jìn)度時(shí)，企業(yè)在賦稅上要拿出大量的資金，而付現(xiàn)成本對(duì)一些資金不太充足的施工企業(yè)來說，壓力是非常大的。

三、改善完工百分比法的措施和建議

（一）完善企業(yè)制度，包括投入核算及對(duì)內(nèi)部的控制制度

通常用項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)生的成本及預(yù)估合同總成本來確認(rèn)完工百分比，因此企業(yè)必須要有一套完整的屬于自己的核算成本體系，準(zhǔn)確迅速的歸類各類成本。企業(yè)要完善對(duì)工程的預(yù)算編制工作，在對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行處理時(shí)，把國家的相關(guān)法律法規(guī)以及實(shí)際設(shè)計(jì)、商務(wù)合同、產(chǎn)品材料的價(jià)格和外部環(huán)境的預(yù)期變化等結(jié)合起來全面地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，企業(yè)在施工過程中對(duì)那些需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目，要運(yùn)用嚴(yán)厲的審批程序進(jìn)行審批，并且審核批復(fù)要及時(shí)。企業(yè)建立的內(nèi)部的控制制度還要進(jìn)一步的完善，對(duì)企業(yè)的管理行為進(jìn)行規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法。此外，公司的管理層還要培養(yǎng)員工的職業(yè)道德，為企業(yè)的運(yùn)行營造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）利用信息化條件，完善和細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，報(bào)表信息要準(zhǔn)確。

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部總包和分包部門不能及時(shí)做出結(jié)算時(shí)，企業(yè)公司對(duì)建造合同管理辦法的制定工作要明確進(jìn)行，總包和分包部門對(duì)工作量要能夠及時(shí)的進(jìn)行結(jié)算，一定時(shí)間內(nèi)還要進(jìn)行核對(duì)。雙方在編制報(bào)表時(shí)，把編制合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消的依據(jù)確定好，企業(yè)關(guān)聯(lián)的工作報(bào)表要做好。如果業(yè)主由于工程數(shù)量發(fā)生變化而進(jìn)行改變，致使對(duì)合同金額進(jìn)行結(jié)算時(shí)比較落后，企業(yè)在這上面可以通過實(shí)際的工作進(jìn)度在賬面上進(jìn)行結(jié)算，并進(jìn)行輔助登記。此外，企業(yè)還要在會(huì)計(jì)報(bào)表添加附注并且對(duì)預(yù)結(jié)算的依據(jù)、結(jié)算金額及對(duì)當(dāng)期損益的影響等情況進(jìn)行詳細(xì)的披露，確保預(yù)結(jié)算真實(shí)合理。因此企業(yè)要在項(xiàng)目的管理上加強(qiáng)工作，對(duì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的任務(wù)進(jìn)行平常的核算時(shí)要重復(fù)的進(jìn)行核查，方便后期能夠及時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)語

使用完工百分比法，可以對(duì)施工的企業(yè)自身的特色進(jìn)行有效的聯(lián)系起來，對(duì)于收入額成本的配比進(jìn)行原則性的計(jì)算。盡管在對(duì)完全百分比法進(jìn)行實(shí)際的應(yīng)用時(shí)還有很多缺陷及其弊端存在，然而目前在建筑工程應(yīng)用的方法中卻沒有比它更好的辦法。在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)，施工企業(yè)要建立各項(xiàng)成本的核算制度并加以完善，確保各項(xiàng)成本能夠準(zhǔn)確的完成，并且對(duì)成本及時(shí)進(jìn)行歸集，確認(rèn)完工百分比工作的進(jìn)展，使之能夠取得較好的效果和發(fā)展。只有這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中更好的發(fā)展下去。（作者單位：四川省建筑機(jī)械化工程公司）

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