新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

趙煜昕

摘 要 新政府會(huì)計(jì)制度廣泛適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，新制度的實(shí)施不但能促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升，還可以完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平影響著事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，因此必須高度重視其核算工作。本文首先對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行分析，然后分析新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施會(huì)對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生的影響，并以A省廣播電視臺(tái)為例進(jìn)一步探討在具體情況下新制度會(huì)帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞 新政府會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 廣播電視臺(tái) 影響

自2019年1月1日開(kāi)始，我國(guó)將全面施行新政府會(huì)計(jì)制度，這對(duì)事業(yè)單位尤其是以文化傳播為主要內(nèi)容的單位帶來(lái)了深刻的影響。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，廣播電視臺(tái)是為公眾事業(yè)服務(wù)的，不像企業(yè)那樣以盈利為主要目的。在具體的會(huì)計(jì)核算中，廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)是財(cái)政撥付資金的流動(dòng)和使用過(guò)程，以此保證財(cái)政撥付資金和廣播電視臺(tái)的自有資金得到有效利用。本文以新政府會(huì)計(jì)改革為主要研究?jī)?nèi)容，以A省廣播電視臺(tái)的會(huì)計(jì)核算為主要研究對(duì)象，探討政府會(huì)計(jì)改革對(duì)A省廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，以及A省廣播電視臺(tái)在具體實(shí)踐過(guò)程中可能面臨的挑戰(zhàn)，并提出A省廣播電視臺(tái)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)的措施，以期為從事廣播電視臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作的人員以及相關(guān)研究者提供實(shí)踐和理論參考。

一、研究背景

在財(cái)政部頒布新制度之前，廣播電視臺(tái)的核算制度是被納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)開(kāi)展具體核算工作的。由于廣播電視臺(tái)幾乎不存在市場(chǎng)化的投融資活動(dòng)，所以其核算工作量較小，核算類型也比較單一。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，采用國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)核算;第二，將所有支出和收入都納入核算范圍，并展示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入以及我國(guó)事業(yè)單位的不斷改革，原來(lái)的的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)目前廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)核算的需要，無(wú)法將廣播電視臺(tái)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)主體，也無(wú)法對(duì)電視臺(tái)整體資本的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面的衡量，特別是原制度下關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的核算制度與當(dāng)前的核算形式存在沖突。為提高廣播電視臺(tái)運(yùn)營(yíng)的效能和活力，推進(jìn)國(guó)家財(cái)政平穩(wěn)、健康運(yùn)行，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算力度，同時(shí)降低運(yùn)營(yíng)成本，因此必須推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革。

二、新政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)分析

（一）完善報(bào)表科目，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的效能

政府會(huì)計(jì)制度改革完善了報(bào)表的相關(guān)科目，既出臺(tái)了新的規(guī)定，也對(duì)新規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。新政府會(huì)計(jì)制度將原有的一些不適宜的科目進(jìn)行了刪除處理，此外還調(diào)整了一些會(huì)計(jì)科目的稱謂和編碼。通過(guò)對(duì)報(bào)表科目具體核算內(nèi)容和范圍的重新定義和完善，起到強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員責(zé)任和提高核算準(zhǔn)確度的作用，有利于全面提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的整體水平。

（二）明確資產(chǎn)管控范圍，加強(qiáng)資產(chǎn)管理

新政府會(huì)計(jì)制度在原制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容與原則，引進(jìn)了攤銷的手段和概念，并進(jìn)一步明確了無(wú)形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了“攤銷”這一概念，有利于促進(jìn)單位資產(chǎn)管理的科學(xué)化。關(guān)于資產(chǎn)的管理，新政府會(huì)計(jì)制度還要求不同類型的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)適用不同的管理手段和核算方法。這對(duì)于擁有大量固定資產(chǎn)的廣播電視臺(tái)而言具有重要的意義和影響，有利于減少不必要的浪費(fèi)，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助制度，促進(jìn)管理公平

對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助的核算部分，廣播電視臺(tái)有一定的紕漏，在財(cái)產(chǎn)和資金的調(diào)配、流轉(zhuǎn)方面存在不平衡的情況。新政府會(huì)計(jì)制度明確了事業(yè)單位資金的使用、支配和結(jié)余，并在原制度的基礎(chǔ)上明確了事業(yè)單位資金的使用、結(jié)轉(zhuǎn)細(xì)節(jié)，有利于避免由于核算價(jià)格的差異產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，也有利于強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管控，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的計(jì)價(jià)。在科學(xué)合理計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，明確標(biāo)注資產(chǎn)價(jià)格，有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，也能在一定程度上避免事業(yè)單位或者個(gè)人徇私舞弊。

三、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)A省廣播電視臺(tái)帶來(lái)的影響

（一）給A省廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)挑戰(zhàn)和考驗(yàn)

A省廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)核算人員已經(jīng)在原會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下開(kāi)展了20多年的會(huì)計(jì)核算工作，原會(huì)計(jì)核算制度的相關(guān)要求和具體核算方法已經(jīng)在會(huì)計(jì)人員腦海中根深蒂固了，原有核算方法對(duì)于部分會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)甚至已是一種職業(yè)習(xí)慣。新政府會(huì)計(jì)制度頒布后，要按照新制度的要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，就必須改變?cè)贫戎笇?dǎo)下的方法、思想和核算流程。所以，單位的管理人員和會(huì)計(jì)核算人員必須打破在原政府會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下形成的固有思維模式，積極學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的核算內(nèi)容和理念，掌握新政府會(huì)計(jì)制度的核算細(xì)節(jié)，這對(duì)單位的核算流程和財(cái)務(wù)管理工作都是不小的挑戰(zhàn)。除此之外，由于對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下核算內(nèi)容的不熟悉，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，單位的核算人員必須一筆業(yè)務(wù)出具雙分錄，這會(huì)在一定程度上加重會(huì)計(jì)核算的負(fù)擔(dān)。

（二）完善預(yù)算管理機(jī)制

A省廣播電視臺(tái)的核算工作非常重視對(duì)資金兌付、收支以及各種臺(tái)賬進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。新政府會(huì)計(jì)制度改革要求單位必須在原有管理模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，建立收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制平行的財(cái)務(wù)管理模式和核算方式，從而提高單位會(huì)計(jì)核算能力和核算職能，提升單位對(duì)資產(chǎn)和資金的管理效率、效能。例如，新政府會(huì)計(jì)制度提出，在單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算的過(guò)程中，需要在原有的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，保證單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作同時(shí)進(jìn)行，保證單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。明確廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，要對(duì)單位的財(cái)務(wù)預(yù)決算進(jìn)行管理，在原制度將收入、資金鏈納入財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，還要將資產(chǎn)、資產(chǎn)折舊納入單位的財(cái)務(wù)管理工作中，尤其是要注意對(duì)資金鏈、支出和收入的管理。在對(duì)臺(tái)本級(jí)進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，既要借鑒以往的工作經(jīng)驗(yàn)，也要嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。要吸取以往工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找出預(yù)算管理工作中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。在嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)程中，要保證核算數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，促進(jìn)臺(tái)內(nèi)資金的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)和組織的健康運(yùn)行。此外，廣播電視臺(tái)核算人員既要重視對(duì)臺(tái)內(nèi)資金、資產(chǎn)的管理，還要強(qiáng)化對(duì)人力成本的控制力度。

（三）促進(jìn)會(huì)計(jì)核算透明、公平

A省廣播電視臺(tái)的主要工作是輿論新聞的及時(shí)傳遞和大眾文娛等，在管理上相對(duì)獨(dú)立，缺少工作的監(jiān)督，不能完全適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。長(zhǎng)此以往，A省廣播電視臺(tái)的核算工作局限在對(duì)簡(jiǎn)單收支的處理上，缺乏監(jiān)督者。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，A省廣播電視臺(tái)需每年向財(cái)政主管機(jī)關(guān)公布財(cái)報(bào)，接受公眾的監(jiān)督，這有利于單位會(huì)計(jì)核算的透明和公開(kāi)。在促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和相關(guān)核算問(wèn)題得到解決的同時(shí)還能避免單位或者個(gè)人舞弊行為的發(fā)生。新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位按照規(guī)定時(shí)間向公眾出具相關(guān)預(yù)決算文件，目的就是既反映行政事業(yè)單位當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)狀況，又加強(qiáng)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督。A省廣播電視臺(tái)應(yīng)當(dāng)按照制度的要求展示當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)決算，其中應(yīng)當(dāng)包含財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政補(bǔ)助和資產(chǎn)負(fù)債、自有資金財(cái)務(wù)收支等資金情況，并將會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)全面反映當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)狀況。

（四）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置

由于原政府會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)A省廣播電視臺(tái)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊作出明確規(guī)定，所以A省廣播電視臺(tái)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果與資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值有較大的差異，這不利于單位資產(chǎn)管理和配置，也使財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理相互割裂。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)提、折舊和攤銷有明確的規(guī)定，這進(jìn)一步強(qiáng)化了單位資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系，也可以起到及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)管理策略、優(yōu)化資源配置的作用。此外，按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，固定資產(chǎn)的折舊由虛變實(shí)，這能提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。對(duì)于A省廣播電視臺(tái)來(lái)說(shuō)，其固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比較大。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的新規(guī)定可以準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)設(shè)備的損耗，并為后續(xù)資產(chǎn)的修復(fù)、購(gòu)買作出相應(yīng)的預(yù)算準(zhǔn)備，客觀地反映廣播電視臺(tái)的整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況。在新政府會(huì)計(jì)制度中，折舊通過(guò)固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目反映出來(lái)。

四、A省廣播電視臺(tái)的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平

會(huì)計(jì)核算人員是會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。因此，A省廣播電視臺(tái)要想在較短時(shí)間內(nèi)按照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求做好單位的會(huì)計(jì)核算工作，必須盡快提升會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平。首先，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵已進(jìn)行多次宣講。其次，要組織會(huì)計(jì)人員參與上級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，選派業(yè)務(wù)骨干等到各國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)修等，從實(shí)踐、理論方面奠定好基礎(chǔ)。最后，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期或者定期的業(yè)務(wù)考核，檢驗(yàn)核算人員的核算水平是否達(dá)到了要求。

（二）加快財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)進(jìn)程

盡快適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的核算要求，必須加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)。應(yīng)當(dāng)為單位核算人員配備與新政府會(huì)計(jì)制度要求相匹配的信息化管理系統(tǒng)，盡快將財(cái)務(wù)信息化研發(fā)費(fèi)用納入部門(mén)預(yù)算等。硬件設(shè)施跟上了才能保障會(huì)計(jì)人員工作效率的提升，促進(jìn)其更加準(zhǔn)確、高效地完成財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作。

（三）做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接

原本使用舊制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的工作要轉(zhuǎn)變?yōu)橛眯轮贫忍幚?，A省廣播電視臺(tái)的會(huì)計(jì)核算人員要梳理過(guò)往的會(huì)計(jì)制度，尤其是在新政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施前半年或者部分跨期很長(zhǎng)的核算工作，有條不紊地做好新舊制度的銜接。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的督導(dǎo)，協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)做好新舊制度銜接的階段性工作。

（作者單位為廣西廣播電視臺(tái)）

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