關(guān)于外資企業(yè)應收賬款的管理研究

張春媛

摘 要 應收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因賒銷行為向購買單位收取的款項。它是企業(yè)流動資產(chǎn)中重要的組成部分，是企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流的重要支撐。如果應收賬款比重過大，會給外資企業(yè)造成經(jīng)營風險和資金壓力。伴隨著外部經(jīng)濟環(huán)境復雜化的趨勢，企業(yè)之間的競爭也日益激烈。外資企業(yè)需要一套能適合本企業(yè)經(jīng)營核算需求，促進其平穩(wěn)健康發(fā)展的應收賬款管理體系。外資企業(yè)通過多樣化的銷售方式促進收入的增長，提高自身的經(jīng)營能力，相應產(chǎn)生的賒銷款項需要通過應收賬款管理系統(tǒng)進行管理和核算。本文主要闡述外資企業(yè)經(jīng)營活動和應收賬款的主要特點，以及應收賬款管理和核算中存在的相關(guān)問題。探討如何在外資企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式下加強應收賬款管理工作的方法，從而加快應收賬款周轉(zhuǎn)的速度。從應收賬款的角度分析企業(yè)現(xiàn)金流量的相關(guān)問題，目的是有效促進外資企業(yè)資金的高效合理使用，保障外資企業(yè)資金鏈安全、高效地流動，保證維持其持續(xù)經(jīng)營的資金用量。

關(guān)鍵詞 應收賬款 現(xiàn)金流 資金周轉(zhuǎn)效率

一、外資企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀

（一）外部經(jīng)濟環(huán)境對應收賬款的影響

外資企業(yè)，特別是國際大型的外資企業(yè)，其經(jīng)營活動大部分依托的是集團母公司的品牌資源、國際尖端的科學技術(shù)以及高端的研究開發(fā)能力。在技術(shù)、資金、人才等方面擁有內(nèi)資企業(yè)無法比擬的先天優(yōu)勢，加上早些年國家給予外資企業(yè)稅收等相關(guān)優(yōu)惠政策，因此外資企業(yè)有比內(nèi)資企業(yè)更輕松的經(jīng)營環(huán)境。近兩年，利好的相關(guān)優(yōu)惠政策有所縮緊，這必然對外資企業(yè)資金造成影響。對外資企業(yè)而言，如果能有效提高（或改善）應收賬款的周轉(zhuǎn)速度，不僅可以彌補因喪失優(yōu)惠而減少的資金損失，只要優(yōu)化合理，甚至能遠遠超過因政策變化而減少的優(yōu)惠金額，可以有效提高企業(yè)資金的使用效率。不僅國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，國際政治環(huán)境、經(jīng)濟政策、貿(mào)易摩擦、突發(fā)事件等也會對外資企業(yè)的經(jīng)營造成影響。面對這些外部的變化，外資企業(yè)能做的就是增強自身的經(jīng)營能力，提高資金使用效率。如此，不論外部風云如何變幻，都會讓外資企業(yè)的經(jīng)營活動更有保障。

（二）銷售方式對應收賬款的影響

與內(nèi)資企業(yè)一樣，不同的銷售方式會對應收賬款產(chǎn)生不同的影響，不同的是，外資企業(yè)體現(xiàn)的方式會更加復雜。例如，代理商銷售模式表現(xiàn)為：應收賬款對象會相對集中，特別是某些重要代理商的金額比重較大，通常賬款的收款時間和金額可以提前預計。直銷銷售模式表現(xiàn)為：應收賬款對象會相對分散，賬款的收款時間和金額通常以具體合同約定為主，當然，也會發(fā)生未按約定時間和金額付款的情況，這就特別需要對應收賬款進行日常跟蹤管理，特別是對重要客戶，需要多方位地后續(xù)跟蹤與維護。分銷銷售模式表現(xiàn)為：應收賬款對象也有相對集中的特點，賬款的收款時間和金額多以合同約定為主。當然，每個外資企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)務不同，銷售模式的實際情況會略有差異。特別是企業(yè)的銷售方式有越來越多元化的趨勢，不同的銷售方式互相結(jié)合，對應收賬款的核算管理要求也會不同。根據(jù)不同銷售方式的特點，有針對性地管理與優(yōu)化應收賬款，達到節(jié)約資金成本、提高資金使用效率的目的。

（三）管理模式以及企業(yè)文化對應收賬款的影響

外資企業(yè)的管理模式大多數(shù)都帶有明顯“中央集權(quán)制”的典型特點。在日常經(jīng)營活動中，大到企業(yè)經(jīng)營方針和計劃，小到具體業(yè)務的經(jīng)營決策，都需要按照集團母公司的計劃和安排嚴格執(zhí)行。而這種管理模式主要體現(xiàn)的是集團母公司管理層對經(jīng)濟業(yè)務的理解與判斷。而實際情況是集團母公司的經(jīng)營環(huán)境與外資企業(yè)有較大的差異，生搬硬套母公司的管理模式和經(jīng)營決策未必就適合外資企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，有時甚至會起到適得其反的效果。集團母公司因所處地域不同，企業(yè)的文化也會有所差異。相對于應收賬款而言，外資企業(yè)執(zhí)行與集團母公司相同的賒銷政策、賬齡分析制度以及賬期授信標準等相關(guān)政策并不完全適合企業(yè)的實際經(jīng)營情況。這些不適合的制度和政策又怎么會對應收賬款的工作有所助益。應針對外資企業(yè)的具體經(jīng)營情況，個性化制定適合企業(yè)自己的管理模式，這樣才能更好地優(yōu)化應收賬款相關(guān)工作，促進收入和盈利的增長，為企業(yè)資金使用提供更好的支持。

（四）內(nèi)部控制對應收賬款的影響

外資企業(yè)特別是大型的外資集團公司，通常會有應收賬款工作的完整的內(nèi)部控制體制，如合同立項審批制度、客戶信用調(diào)研制度、賬款到款（未到款）核對制度以及尾款催收制度等。每個外資企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制體系，這個體系的框架大多傳承自集團母公司，傳承自集團母公司的管理層團隊多年對整體經(jīng)濟業(yè)務的解讀和判斷。這套內(nèi)部控制體系流程完整、邏輯嚴謹，并且周期性地進行監(jiān)督完善。相對于應收賬款而言，外資企業(yè)運用這個系統(tǒng)處理所有與應收賬款相關(guān)的工作，如事前審核、事中監(jiān)督、事后追蹤的賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)。目的是通過執(zhí)行內(nèi)部控制的制度達到合理預計賬款到款時間，提前規(guī)劃企業(yè)資金使用，有效防止壞賬損失的發(fā)生。在實際執(zhí)行過程中，往往有因不適合的流程延遲回款、因不適合的信用政策遺落客戶、因不適合的催收政策造成現(xiàn)金流緊張等情況，沒有達到內(nèi)控制度預先設(shè)想的目的。

二、外資企業(yè)應收賬款存在的問題

（一）外資企業(yè)經(jīng)營獨立性差

大部分外資企業(yè)需要與集團母公司在管理制度上保持一致。它們執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)營計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度和準則，合并編制財務會計報表。外資企業(yè)基本上與集團母公司保持相同的企業(yè)文化。有的外資企業(yè)甚至連經(jīng)營過程中具體的經(jīng)濟業(yè)務都要請示集團總部公司（或上級母公司）的決策。在具體實際執(zhí)行過程中，外資企業(yè)各種限制因素和條件較多。相對于應收賬款而言，也需要遵照集團母公司的有關(guān)規(guī)定。很明顯，這種管理方式的靈活性和自主性較差，且與外資子企業(yè)經(jīng)營活動的兼容性也較差。外資企業(yè)相對于集團母公司，更了解具體的經(jīng)濟業(yè)務活動，更了解我國的政治市場環(huán)境，更了解我國法律稅收相關(guān)政策。有如此多的“優(yōu)勢”，在實際工作中卻不能有任何的“思想”。這種管理方式既不能調(diào)動外資企業(yè)員工的主觀能動性，也不利于企業(yè)選擇真正適合的“決策”，最終導致管理陷入被動。

（二）外資企業(yè)面對更為復雜的經(jīng)濟環(huán)境

近幾年來，國家出臺了相關(guān)政策積極扶植本土企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，鼓勵自主科技研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品，以提高我國企業(yè)的核心競爭力。曾經(jīng)針對外資企業(yè)的各項經(jīng)濟和稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策有逐漸縮減的趨勢，外資企業(yè)與本土企業(yè)適用的經(jīng)濟政策有逐漸相似的趨勢。國內(nèi)經(jīng)濟和市場的消費需求增長速度放緩，勞動力市場和原材料市場成本都有所增長。有些外資企業(yè)在我國市場的占有份額也日漸飽和，需要開拓市場尋找新的業(yè)務增長點。國內(nèi)整體經(jīng)濟環(huán)境相對于外資企業(yè)而言不容樂觀，加之國際經(jīng)濟大環(huán)境也更加復雜。首先，全球經(jīng)濟增長速度放緩，國際債務風險加劇等因素。其次，全球范圍內(nèi)國家之間的貿(mào)易摩擦、“英國”脫歐事件，甚至還有疾病、自然災害、戰(zhàn)爭等突發(fā)情況，導致外匯匯率波動變化較大，有些大型設(shè)備或精密儀器部件進口環(huán)節(jié)稅額增加，所有這些外部因素或多或少都會對外資企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生影響，外資企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)和競爭壓力。

（三）外資企業(yè)應收賬款管理缺乏整體規(guī)劃性

外資企業(yè)分工比較“精細化、單一化”。一項完整的業(yè)務工作是由負責各個“片段化”部分的員工進行“流水線”式的操作處理完成的，這種分工方式是由外資企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計過于復雜造成的。相對于應收賬款工作而言，財務人員通常只從事應收賬款核對記賬、權(quán)責制與收付制差異比對、發(fā)票審核開具、賬款報表狀態(tài)分析等具體工作中的某一部分工作。財務人員只熟悉企業(yè)分派給自己的這部分具體工作內(nèi)容，對于本職工作之外的部分所知甚少，對所從事的應收賬款工作內(nèi)容沒有整體觀念。再加上外資企業(yè)工作壓力較大，難有閑暇時間了解工作內(nèi)容之外的事務。最終導致財務人員對整體應收賬款框架設(shè)計及核算要求并不明晰，難以從全局出發(fā)對工作提出合理意見。

（四）應收款項過于依賴母公司

有些外資企業(yè)由于自身經(jīng)濟業(yè)務的特點，其應收賬款的主要對象是集團母公司或者上級總公司，其日常經(jīng)營活動的流動資金基本上來源于與母公司（總公司）的應收款項。這種應收賬款模式的缺點在于：一旦集團母公司（總公司）有任何資金或者經(jīng)營上的問題，將直接影響外資企業(yè)的正常經(jīng)營活動，特別是很可能導致外資企業(yè)流動資金緊張甚至短缺。市場經(jīng)濟環(huán)境利好時，這種應收賬款模式的缺點并不明顯，一旦外部不利因素增多，外資企業(yè)面臨的將是流動資金持續(xù)緊張的長期問題。當然，外資企業(yè)可以通過貸款、抵押等多種融資方式暫時緩解流動資金短缺的狀況，但真正核心的問題——集團母公司（總公司）的資金（經(jīng)營）問題才是外資企業(yè)必須面對的。而這個核心問題，外資企業(yè)只能面對，卻無法解決。

三、加強外資企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）做好應收賬款數(shù)據(jù)的管理統(tǒng)計

外資企業(yè)可以通過公司內(nèi)部信息管理系統(tǒng)進行相關(guān)數(shù)據(jù)處理。例如，從業(yè)務源頭區(qū)分賒銷收入和現(xiàn)銷收入，利用銷售業(yè)務每個結(jié)點追蹤賬款情況等等。傳統(tǒng)統(tǒng)計方法是利用財務記賬后的數(shù)據(jù)提供給管理者進行經(jīng)營決策，我們不要把“財務數(shù)據(jù)”簡單地理解為財務部門出具的數(shù)據(jù)，可以換一個角度，自相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務在企業(yè)發(fā)生時，就進行相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集和整理。這樣做的好處是可以把應收賬款等相關(guān)財務數(shù)據(jù)的概念傳遞給一線業(yè)務人員，增強他們的財務及管理意識。企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與財務記賬后數(shù)據(jù)可以對比結(jié)合使用，易于管理者找到優(yōu)化業(yè)務的管理方法。根據(jù)外資企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的具體情況，設(shè)置異常臨界指標值，一旦接近或到達異常區(qū)域，及時上報管理層。對于數(shù)值指標，不盲目追求某個具體的指標數(shù)字，主要以適合本企業(yè)為主要原則。重點篩查非正常值的數(shù)據(jù)，如長期掛賬的應收賬款、未按正常合同約定期限收款以及與同期相比差異較大的數(shù)據(jù)等。對于這些異常數(shù)據(jù)，需要提醒管理者特別關(guān)注，便于管理者及時修改相關(guān)決策。

（二）選擇合理的應收賬款管理方法

根據(jù)外資企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的特點，選擇適當方法優(yōu)化應收賬款的管理工作。例如，在合同成立初期，利用外資企業(yè)分工較細的特點，建立應收賬款對象的信用體系（國內(nèi)沒有獨立的信用體系，只能依靠企業(yè)通過市場情況分析獲得）。對于信用優(yōu)質(zhì)的客戶，應收賬款的相關(guān)政策可以適當寬松（如賒銷金額、時間等），如果外資企業(yè)有售后業(yè)務，優(yōu)質(zhì)資源應優(yōu)先配置給信用優(yōu)質(zhì)的客戶，以鼓勵其保持良好的信用記錄。訂立合同時，提前約定賒銷收款期限以及違約事項的處理辦法。按賬齡（全責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制）定期（按月）管理、匯報。對于即將到期和已經(jīng)超期以及很可能超期未回的應收款項，應當及時告知業(yè)務部門和管理層，以便分析原因開展后續(xù)催收工作。推行銷售人員責任制，由相同業(yè)務人員或團隊完成整個收款過程。對于逾期不回的款項，責任人（或團隊）應當有相應的獎懲機制，用以調(diào)動銷售人員催收欠款的積極性。在深入了解外資企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的基礎(chǔ)上，選擇適合該外資企業(yè)的最佳管理方法。

（三）母子公司之間建立良好的溝通機制

考慮到外資企業(yè)經(jīng)營活動獨立性差的特點，其內(nèi)部控制、業(yè)務流程等相關(guān)制度進行較大變動的可能性并不大，這就需要外資企業(yè)積極與集體母公司（上級總公司）建立良好的溝通途徑。無論何種性質(zhì)的企業(yè)，都希望收入提高、利潤增長，最終實現(xiàn)利潤最大化的目標。外資企業(yè)與集團母公司的經(jīng)營理念（目標）并不沖突，只不過是沒有找到最合適的管理模式。如果能建立有效的溝通機制，積極反饋經(jīng)營過程中遇到的各種問題，可以達到優(yōu)化管理工作的目的。相對于應收賬款工作而言，信用政策的執(zhí)行標準、客戶審批標準、賒銷收入審批等具體工作，通過現(xiàn)有流程（方式）與理想流程（方式）對比，優(yōu)化前與優(yōu)化后的預計銷售收入與資金情況對比，通過對比這些財務數(shù)據(jù)，分析外資企業(yè)應收賬款不同流程（方式）下的數(shù)據(jù)狀況。財務的語言就是數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)溝通會比文字更有力度，從中找到收入最高、資金流動更強的流程（方式），就是最適合外資企業(yè)的管理方式。

（四）給予財務人員更多交流和學習的機會

考慮到外資企業(yè)崗位分工形式比較單一的特點，企業(yè)可以在日常工作中建立員工學習和交流的數(shù)字化平臺系統(tǒng)。通過線上的交流，不僅能讓財務人員從整體上對外資企業(yè)、財務工作有全新的了解和認識，還可以提高相關(guān)工作效率和質(zhì)量，而且能夠增強財務人員的團隊工作意識。外資企業(yè)應鼓勵財務人員積極參加各類職業(yè)技能培訓，鼓勵財務人員參加社會上的各種專業(yè)技能考試。通過培訓和學習，提高財務人員專業(yè)業(yè)務能力，使員工的能力得到提升，不僅可以更好地為企業(yè)提供高質(zhì)量的服務，而且也有利于員工自己的職業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語

如果把外資企業(yè)比喻成“人”，資金鏈就是人體的“血液”，應收賬款就是“血液”中重要的一個元素，要讓“血液”滿足維系企業(yè)各個組織正常運轉(zhuǎn)的需要，企業(yè)就要對“血液”的流動進行保養(yǎng)和維護。企業(yè)經(jīng)營的好壞、發(fā)展的快慢，從根本上說，問題都來源于內(nèi)部，只有自身“健康”了，“免疫力”才能提高。因此，企業(yè)應當關(guān)注并合理優(yōu)化與應收賬款相關(guān)的問題與制度。

（作者單位為佳能醫(yī)療系統(tǒng)<中國>有限公司）

參考文獻

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