軍工科研院所虛擬利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)型探析

程婷婷

摘 要 軍工科研院所作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，擁有眾多核心技術(shù)和大量?jī)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，然而成本管理控制不足，生產(chǎn)積極性難以調(diào)動(dòng)，一直是阻礙軍工企業(yè)發(fā)展的絆腳石。本文以某軍工集團(tuán)公司A研究所為例討論“虛擬利潤(rùn)中心”模式對(duì)成本管理的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞 軍工科研院所 虛擬利潤(rùn)中心 中心轉(zhuǎn)型

軍工科研院所是我國(guó)國(guó)防科技工業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，擁有眾多核心技術(shù)和大量?jī)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，但長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，秉持“以支定收”的原則，成本控制及經(jīng)營(yíng)效益明顯不足。為了更好地控制成本費(fèi)用支出，提升企業(yè)管理水平，本文以某集團(tuán)公司A研究所為例討論“虛擬利潤(rùn)中心”模式在軍工科研院所的運(yùn)用。

一、A軍工研究所成本管理及產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）單位概況

A研究所主要從事計(jì)算機(jī)加固技術(shù)、指控系統(tǒng)、容錯(cuò)技術(shù)等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的開(kāi)發(fā)與研究工作，以高新技術(shù)研究為中心，研制的系統(tǒng)和各類(lèi)設(shè)備為國(guó)防現(xiàn)代化和信息化作出了巨大貢獻(xiàn)。近年來(lái)，A研究所積極推進(jìn)成本管理，不斷探索產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（二）成本管理的現(xiàn)狀

從成本管理制度的制定和執(zhí)行上看，A研究所費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)規(guī)范，預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出審批制度嚴(yán)格，但A研究對(duì)于科研項(xiàng)目成本費(fèi)用的控制尚未做到完全合理控制，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理較為粗放，在項(xiàng)目的全生命周期成本管控中，財(cái)務(wù)融入業(yè)務(wù)程度不夠，財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用以事后監(jiān)督為主，項(xiàng)目前期成本管控籌劃不足，對(duì)外部成本管控相對(duì)較嚴(yán)，而對(duì)內(nèi)部結(jié)算成本管控較弱。同時(shí)，成本核算準(zhǔn)確性不高，涉及間接費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)往往采用工時(shí)動(dòng)因作為唯一的分配標(biāo)準(zhǔn)，成本分配不準(zhǔn)確。

（三）業(yè)務(wù)發(fā)展模式

近年來(lái)，A研究所以軍用信息指揮系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)加固技術(shù)及相關(guān)科研項(xiàng)目為龍頭業(yè)務(wù)，同時(shí)加快軍民融合，利用國(guó)防科技優(yōu)勢(shì)帶動(dòng)民品產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前，民品產(chǎn)業(yè)尚未做大做強(qiáng)，原因包括缺乏產(chǎn)業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)部門(mén)與所屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系不順、管理體制尚有提升空間、不能恰當(dāng)處理民品產(chǎn)業(yè)與核心科研活動(dòng)間的資源矛盾等問(wèn)題。

（四）人員安排及績(jī)效考核

目前，A研究所人員招聘由需求部門(mén)提出要求，人事部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)一招聘，同時(shí)績(jī)效由各部門(mén)考核上報(bào)，人事部門(mén)安排薪酬。另外，受事業(yè)單位體制影響，長(zhǎng)期以來(lái)形成了以行政管理機(jī)制為主的選人用人模式，職工上升空間較窄，對(duì)于高層次及核心技術(shù)、管理人才缺乏長(zhǎng)期有效的激勵(lì)機(jī)制。

二、虛擬利潤(rùn)中心概述

（一）虛擬利潤(rùn)中心的含義

虛擬利潤(rùn)中心作為一個(gè)能夠單獨(dú)核算的單位，其具備的特點(diǎn)是責(zé)任可分離、成本可辨認(rèn)，同時(shí)績(jī)效能夠單獨(dú)考核。虛擬利潤(rùn)中心的收入通過(guò)內(nèi)部結(jié)算形成，作為成本控制的基本單位，這種新的管理體制模式能夠讓利潤(rùn)中心比較各階段的成本及利潤(rùn)，在這個(gè)對(duì)比的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自身的不足，從而不斷提高企業(yè)價(jià)值。

（二）虛擬利潤(rùn)中心的作用

1.有利于促進(jìn)各單位增強(qiáng)成本意識(shí)。針對(duì)A科研院所內(nèi)部結(jié)算成本管控較弱、項(xiàng)目成本核算較為粗放，間接費(fèi)用分?jǐn)偛捎脝我坏墓r(shí)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配，導(dǎo)致成本核算精準(zhǔn)度較差的情況，虛擬利潤(rùn)中心可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部半成品或者勞務(wù)的結(jié)算，各虛擬利潤(rùn)中心的績(jī)效評(píng)定采用于清晰合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，通過(guò)分析差異，找出原因，從而促進(jìn)降本增效。對(duì)外，虛擬利潤(rùn)中心的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算機(jī)制與市場(chǎng)接軌，這要求利潤(rùn)中心增強(qiáng)成本與效益意識(shí)，不斷提高資產(chǎn)質(zhì)量，同時(shí)降低生產(chǎn)成本，最終不斷提高生產(chǎn)管理水平。

2.促進(jìn)企業(yè)組織模式不斷創(chuàng)新。A研究所目前以軍工產(chǎn)品為主，管理模式往往偏向計(jì)劃型思維，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)的思維模式有待提升。原有的基于計(jì)劃管控的職能組織模式，上層主管協(xié)調(diào)工作量大、系統(tǒng)剛性強(qiáng)，且部門(mén)之間各有自己的目標(biāo)，職能部門(mén)之間互相協(xié)調(diào)的意識(shí)不夠，難以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展。利用“虛擬利潤(rùn)中心”管理模式對(duì)企業(yè)內(nèi)的責(zé)任可分割領(lǐng)域進(jìn)行經(jīng)營(yíng)授權(quán)，其內(nèi)部獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算統(tǒng)計(jì)資源的消耗，同時(shí)建立完善的考核機(jī)制兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。虛擬利潤(rùn)中心逐步形成為既受科研院所管理控制又具有利潤(rùn)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的事業(yè)部。

3.有利于實(shí)現(xiàn)效率優(yōu)先，提高工作積極性。客觀地評(píng)價(jià)各虛擬利潤(rùn)中心的虛擬利潤(rùn)水平，能夠使企業(yè)更加客觀地評(píng)價(jià)各單位在企業(yè)中的貢獻(xiàn)。對(duì)利潤(rùn)水平高的中心，在生產(chǎn)管理方面給予更大的支持;對(duì)于利潤(rùn)水平不足的中心，分析責(zé)任，提出詳細(xì)的改進(jìn)措施。在這種管理模式下，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排和財(cái)物資源配置的良性互動(dòng)，同時(shí)完善的激勵(lì)約束機(jī)制如崗位分紅、項(xiàng)目分紅等能夠激發(fā)各個(gè)崗位的工作潛能，從而增強(qiáng)整個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)效能。

三、虛擬利潤(rùn)中心的應(yīng)用

（一）劃分虛擬利潤(rùn)中心

虛擬利潤(rùn)中心的劃分必須合理，這對(duì)虛擬利潤(rùn)中心管理模式的實(shí)施是非常重要的一環(huán)。只有合理劃分虛擬利潤(rùn)中心，有效地實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)估，提高各虛擬利潤(rùn)中心的積極性才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。本文建議按作業(yè)中心劃分虛擬利潤(rùn)中心，作為成本控制的基本責(zé)任單位，通過(guò)評(píng)估作業(yè)中心的虛擬利潤(rùn)可以讓一線工人清楚地了解他們的工作對(duì)虛擬利潤(rùn)是否有促進(jìn)作用，從而使員工更明確改進(jìn)的方向。

（二）明確權(quán)責(zé)范圍

各虛擬利潤(rùn)中心應(yīng)當(dāng)擁有一定的科研生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，擁有內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和調(diào)整權(quán)，擁有一定的用人自主權(quán)，可以根據(jù)需要調(diào)整人員配置，擁有一定的財(cái)務(wù)控制權(quán)和物資采購(gòu)、外包權(quán)利，薪酬考核自主設(shè)定等相應(yīng)的權(quán)利。同時(shí)，能夠制定本中心相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，負(fù)責(zé)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。編輯虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表，借助虛擬利潤(rùn)的統(tǒng)計(jì)，能夠?qū)χ行牡倪\(yùn)行狀況有直觀的了解，同時(shí)分析其中產(chǎn)生問(wèn)題的原因，最終做到節(jié)約成本，擴(kuò)大產(chǎn)出。

（三）獨(dú)立財(cái)務(wù)核算

針對(duì)各虛擬利潤(rùn)中心，A研究所應(yīng)為其設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)賬套，以滿足其自身核算的需要。利潤(rùn)中心的核算可能涉及的業(yè)務(wù)包括收入、成本、費(fèi)用、虛擬利潤(rùn)等，按月、季度、年分別向所總部報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。各中心可獨(dú)立向總部申請(qǐng)資金預(yù)算，其他單位資金開(kāi)支不得擠占挪用其資金預(yù)算，日常資金使用自主控制，重大資金使用上報(bào)總部審批。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)也十分重要，只有讓財(cái)務(wù)人員充分了解虛擬利潤(rùn)中心的核算理念，做好成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)，才能為財(cái)務(wù)核算的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。

（四）虛擬利潤(rùn)的核算

虛擬利潤(rùn)中心的利潤(rùn)應(yīng)該等于各完工作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本和減去各完工作業(yè)實(shí)際成本的和。其中，完工作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本等于標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與完工作業(yè)量集合。完工作業(yè)實(shí)際成本等于各資源的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與各完工作業(yè)的實(shí)際消耗資源量的乘積。如果虛擬利潤(rùn)為正數(shù)，說(shuō)明利潤(rùn)中心節(jié)約了成本;如果利潤(rùn)為零或者負(fù)數(shù)，就說(shuō)明這項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際工作效率低于標(biāo)準(zhǔn)值，就要對(duì)本中心的作業(yè)成本進(jìn)行差異分析，找出成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（五）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是虛擬利潤(rùn)中心與總部各部門(mén)之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)算、相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為了正確地評(píng)估虛擬利潤(rùn)中心的績(jī)效，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的正確選擇是一個(gè)非常重要的因素。目前，比較常見(jiàn)的定價(jià)模型包括市場(chǎng)定價(jià)模型、協(xié)商定價(jià)模型、變動(dòng)成本模型以及完全成本模型。筆者認(rèn)為，完全成本模型更適合軍工科研院所的轉(zhuǎn)移定價(jià)。

采用完全成本模型的特點(diǎn)是它既考慮完全成本也考慮變動(dòng)成本和固定成本來(lái)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。完全成本法適用賣(mài)方部門(mén)生產(chǎn)力過(guò)剩，單位鼓勵(lì)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的情況，同時(shí)在外部市場(chǎng)上不一定存在這個(gè)產(chǎn)品且價(jià)格也不容易確定的情況。采用完全成本定價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是由于完全成本法同時(shí)考慮了變動(dòng)成本和固定成本，在賣(mài)方部門(mén)無(wú)過(guò)剩產(chǎn)能時(shí)，可避免產(chǎn)品的虧本轉(zhuǎn)移。當(dāng)賣(mài)方部門(mén)有過(guò)剩產(chǎn)能時(shí)，完全成本法也能夠提升賣(mài)方的積極性。然而，當(dāng)存在外部市場(chǎng)且生產(chǎn)部門(mén)無(wú)過(guò)剩產(chǎn)能時(shí)，如果內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格，就會(huì)讓買(mǎi)方部門(mén)的積極性受到打擊。當(dāng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中固定成本過(guò)大，且存在過(guò)剩產(chǎn)能時(shí)，買(mǎi)方部門(mén)可能不選擇內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)，從而引起過(guò)剩產(chǎn)能的浪費(fèi)。

（六）虛擬利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核

為了提高各個(gè)虛擬利潤(rùn)中心的積極性及提高管理者和員工的工作效率，虛擬利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)需要合理設(shè)置。這要求評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)公正、客觀及合理。其中，虛擬利潤(rùn)是一個(gè)相當(dāng)重要的考評(píng)依據(jù)。利用利潤(rùn)而非收入這個(gè)指標(biāo)能夠避免盲目追求收入而忽視成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)引入一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為補(bǔ)充，相關(guān)指標(biāo)可以包括訂單需求響應(yīng)時(shí)間、合同簽訂及時(shí)率等等。在設(shè)定虛擬利潤(rùn)中心完整的考核評(píng)價(jià)體系時(shí)，利潤(rùn)指標(biāo)與非利潤(rùn)指標(biāo)都是需要考慮的因素。

四、虛擬利潤(rùn)中心的改進(jìn)措施

虛擬利潤(rùn)中心模式的應(yīng)用提高了生產(chǎn)的積極性，能夠進(jìn)一步完善企業(yè)的整體管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。但這一模式也有缺陷。上文提到過(guò)考核利潤(rùn)中心會(huì)采用多種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，然而這些指標(biāo)的制定有的是長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)的積累，有的會(huì)受到行業(yè)變動(dòng)及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。這就要求虛擬利潤(rùn)中心不斷改進(jìn)和完善各項(xiàng)指標(biāo)，而不是一成不變地采用相同的指標(biāo)衡量每年的績(jī)效。

（一）科學(xué)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是虛擬利潤(rùn)中心財(cái)務(wù)管理模式能否正常運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，它的制定必須科學(xué)合理。為了讓虛擬利潤(rùn)中心維持一定水平的毛利或毛利率，轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定在很大程度來(lái)源于以往工作經(jīng)驗(yàn)的判斷或者是總部整體利益的考慮，這樣不能完全反映外部市場(chǎng)情況。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮外部市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)調(diào)動(dòng)各虛擬利潤(rùn)中心的積極性，發(fā)揮內(nèi)部能動(dòng)性，從而制定出更加充分合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

（二）不斷完善虛擬利潤(rùn)中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

虛擬利潤(rùn)中心每月、每季度、年度都會(huì)生成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析報(bào)表。目前，虛擬利潤(rùn)中心的財(cái)務(wù)報(bào)表體系相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較簡(jiǎn)單，并不能完全反映出各虛擬利潤(rùn)中心的實(shí)際運(yùn)行情況。因此，完善虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)意義重大。同時(shí)，指標(biāo)體系的建立要具有合理性和可操作性，這就要求全面考慮各利潤(rùn)中心的意見(jiàn)，另外，國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和方法在符合條件的情況下也可以拿來(lái)借鑒。

（三）優(yōu)化虛擬利潤(rùn)中心的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)

只有建立公平、合理、透明的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，才能對(duì)虛擬利潤(rùn)中心的生產(chǎn)積極性產(chǎn)生有效的促進(jìn)作用。單位管理者應(yīng)該意識(shí)到虛擬利潤(rùn)中心的績(jī)效考核指標(biāo)不是一成不變的，它需要在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不斷調(diào)整和改進(jìn)，這是一項(xiàng)需要不間斷改進(jìn)的工作，并且績(jī)效考核的過(guò)程應(yīng)該更易于理解和操作。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

虛擬利潤(rùn)中心是在企業(yè)內(nèi)部具有一定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的單位，所以內(nèi)審部門(mén)應(yīng)更加注重對(duì)各虛擬利潤(rùn)中心的定期審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注各類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、合理性以及審批流程的合規(guī)性。在這個(gè)前提下才能保證虛擬利潤(rùn)報(bào)表的可靠性。虛擬利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)在不違背總部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理總原則的前提下提高自身的經(jīng)驗(yàn)業(yè)績(jī)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不僅要關(guān)注完成業(yè)績(jī)目標(biāo)的情況，更要關(guān)注實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的過(guò)程。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，軍民融合事業(yè)的不斷推進(jìn)，軍工科研事業(yè)單位面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加大，因此粗放型的成本費(fèi)用管理模式已不適應(yīng)國(guó)家改革發(fā)展的需要和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。本文介紹的虛擬利潤(rùn)中心管理模式能夠更好地控制成本費(fèi)用支出，提升企業(yè)管理水平，為促進(jìn)軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展作出了積極探索。

（作者單位為中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七0九研究所）

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