日本汽車相關(guān)稅制研究

高吉強，吳春海，曹 也

（中國汽車技術(shù)研究中心有限公司，天津 300300）

0 引 言

在日本，汽車工業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，汽車稅也是國家財政收入的重要來源之一。與歐美國家相比，日本的稅費最高，稅收政策在很大程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)汽車市場的作用。縱觀日本汽車稅制歷史，在20世紀(jì)70年代，日本的汽車重量稅由2 500日元/（0.5 t年）（1971年設(shè)立時）大幅提升至6 300日元/（0.5 t年）（1976年），在以小型乘用車為主的日本轎車起步階段，重量稅有效地抑制了歐美車型，促進了日本本土汽車工業(yè)的發(fā)展。2019年10月，日本將消費稅由8%提高到10%，汽車相關(guān)稅費隨之做出一些變革。

1 日本汽車相關(guān)諸稅的歷史

日本汽車諸稅從1954年第一次道路整備五年計劃開始實施，最初只是針對燃料征稅。此后針對稅率和稅種等進行了多次改革和調(diào)整，特別是在20世紀(jì)70年代初期，道路整備計劃資金緊缺，進行了比較大規(guī)模的增稅。日本汽車稅制變化歷史見表1，整體來看，日本汽車相關(guān)的稅費呈明顯增加趨勢。

2 日本汽車相關(guān)諸稅基本情況

汽車諸稅的稅收在日本財政收入中占有非常大的比重，2019年度這些由消費者負(fù)擔(dān)的汽車稅收總額占日本國內(nèi)總稅收額的8.1%，總額度達到86 287億日元[1]。日本目前汽車相關(guān)稅收主要有9種，按照課征對象可以分為車體稅、燃料稅。車體稅又可分為兩個階段，一個是汽車取得階段繳納的稅費，這項費用在購車時繳納一次，包含消費稅、取得稅（2019年10月1日起取消）、環(huán)境性能稅（2019年10月1日起新增）；另一個是保有階段，這項費用需要逐年或逐次繳納，每年4月份每位車主都需自行繳納汽車稅或輕型汽車稅，在每次車檢時繳納汽車重量稅。燃料稅是汽車行駛階段涵蓋在燃料費用之中的稅費。

汽車重量稅的征收主體為國家，汽車取得稅及汽車稅的征收主體是道府縣（省級），輕型汽車稅（排氣量在600 ml以下的三輪及四輪汽車）的征收主體是市街村（市級以下）。對比2019年度整個稅收資金，其中車輛取得和保有階段稅為42 309億日元，行駛階段稅為43 978億日元，兩者的比例分別為49%和51%；行駛階段（燃料）稅大于前兩者之和，具體見表2。

表1 日本汽車相關(guān)稅率變化[1]

表2 2019年度日本汽車諸稅情況[1]

3 汽車相關(guān)稅制的內(nèi)容及稅率

2019年10月，日本消費稅從8%上漲至10%，汽車相關(guān)稅制的內(nèi)容也有所變化，主要表現(xiàn)為：取消了汽車取得稅，增加了汽車環(huán)境性能稅以及下調(diào)了汽車稅的稅率。改革之后的汽車相關(guān)稅收的內(nèi)容及稅率見表3。

汽車環(huán)境性能稅，從2019年10月1日開始實施，與汽車取得稅一樣，對汽車取得階段進行課稅，征收對象為汽車和輕型汽車，對取得價格為50萬日元以下汽車免稅。根據(jù)燃油消耗量等環(huán)保性能，稅率為私家車免征稅、1%、2%、3%，輕型汽車、公務(wù)車為免征稅、0.5%、1%、2%。購買新車和二手車時，環(huán)保性能折扣的稅率是相同的，但是新車和二手車之間的價格計算方法略有不同。此外導(dǎo)入此制度的第1年（2019年10月1日—2020年9月30日）作為緩沖期，此期間購入的私家車，稅率降低1%。

消費稅，2019年10月1日起由8%提高到10%。汽車重量稅是完成車檢時征收，目前自家用乘用車的稅率為4 100日元/（0.5t年），達到環(huán)保指定要求的車輛為2 500日元/（0.5t年）。除滿足環(huán)保要求的車輛外，對車齡大于等于13年的車輛加征重稅，車齡大于等于13年小于18年的自家用乘用車稅率為5 700日元/（0.5 t年），車齡大于等于18年的自家用乘用車稅率為6 300日元/（0.5 t年）。

表3 日本汽車諸稅的內(nèi)容及稅率[1]

續(xù)表3

汽車稅，不同車輛類型（乘用車、卡車、巴士）的計算方法不同。比如，乘用車是根據(jù)其發(fā)動機排量進行計算，其中還分私家車和公務(wù)車，表3中列舉了私家乘用車的稅率?？ㄜ囀前凑蛰d重量區(qū)分，也有私家車和公務(wù)車2個類別不同的稅率。巴士按定員區(qū)分，同時又分為公司專用車、公交車和租賃用車3個類別。對于滿足環(huán)境指定要求的汽車，新車購入后的第二年根據(jù)其環(huán)保性能，享受對應(yīng)75%或50%的稅金減免。車齡大于等于13年（柴油車11年）的私家車在原有基礎(chǔ)上加征15%，公務(wù)車加征10%。

輕型車稅是固定稅額。輕型汽車是日本特有的一種小型乘用車，其排量在0.66 L以下，同時長寬高不超過3.4 m×1.48 m×2.0 m。對于新購入車輛，首年度不征稅。對于滿足環(huán)境指定要求的輕型車，與普通車相同，新車購入后的次年根據(jù)其環(huán)保性能，享受對應(yīng)的環(huán)保減稅政策。車齡大于等于13年的輕型汽車在原有基礎(chǔ)上加征20%。

汽油稅（揮發(fā)油稅、地方揮發(fā)油稅）對汽油生產(chǎn)者進行課稅，稅額為53.8日元/L。

石油石炭稅，作為氣候變暖對策的一項特別稅，對原油的進口者征收，稅額為2.8日元/L。

柴油交易稅，對特約從業(yè)者或販賣柴油的從業(yè)者征收，稅額為32.1日元/L。

上面幾項燃料稅雖然不直接向消費者征收，但是最終會轉(zhuǎn)嫁到零售價格中，由消費者承擔(dān)，有與消費稅二重征稅的問題存在。

4 對于環(huán)保車型的減稅政策

作為氣候變暖的對策之一，為鼓勵民眾購買環(huán)保型車輛，新增設(shè)環(huán)境性能稅替代原有的汽車取得稅。購買滿足一定環(huán)境指標(biāo)的車輛的車主享有環(huán)保減稅。環(huán)保車輛在很多稅種中都有稅收的優(yōu)惠，比如汽車重量稅、汽車稅和新增設(shè)的汽車環(huán)境性能稅。對于環(huán)境性能良好的車輛，汽車重量稅、汽車環(huán)境性能稅均可以全部免除，汽車稅最多可以得到約75%的減免，此政策從2009年開始執(zhí)行。由于汽車行業(yè)的環(huán)保技術(shù)更新很快，所以減稅標(biāo)準(zhǔn)2～3年就會進行一次更新。從歷年的標(biāo)準(zhǔn)中可以發(fā)現(xiàn)，對于清潔能源汽車，無論性能參數(shù)如何一律會給予最大幅度的減稅措施，其中汽車稅的減稅措施預(yù)計到2021年度以后僅適用于電動車等，可見其政策對于清潔能源汽車的推廣力度很大。目前的環(huán)保汽車減稅幅度及汽車性能稅稅率見表4。

表4 環(huán)保汽車減稅及汽車環(huán)境性能稅概況[1]

5 私家車的稅負(fù)情況

私家車的用戶，如果按照車輛的價格240萬日元，平均使用13年，課6種不同的稅，按照日本汽車工業(yè)協(xié)會的測算，總的稅收額約為241萬日元，再加上使用時的收費道路、各種保險、維修保養(yǎng)和年檢等費用，保有階段的稅費占有很大的比重，具體見表5。此外通過與其他發(fā)達國家的橫向?qū)Ρ龋毡镜钠嚩愘M整體相對較高，見表6。對比以下各國的保有費用，日本在保有階段稅費遠遠超過其他發(fā)達國家。此外，日本輕型汽車的稅負(fù)比普通汽車低很多，這也是輕型汽車在日本大量普及的原因之一。

表5 私家車（乘用車）的稅負(fù)[1] 萬日元

為了更加直觀對比稅改前后的消費者稅負(fù)變化，參考了日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省列舉的5個私家車類型的稅費變化測算，見表7。計算的方法是按照新車8年更換的頻率，將稅改前后的稅負(fù)進行了比較，通過對比可以發(fā)現(xiàn)，除大排量車以外，汽車整個使用周期的稅金增減并不明顯。但是，表中所列舉的車輛類型并不全面，比如2 000 ml以下的汽油車測算，很多同類車型售價都要高于表中的數(shù)字，顯然并不全面反映該類車型。對于消費稅增稅2%，汽車稅每年不超過4 500日元的減免措施顯得微不足道。所以對于消費者來說，汽車整體稅負(fù)還是呈上升趨勢，特別是消費稅需在購車時繳納，初期費用的增加十分明顯。

表6 各國私家車的稅負(fù)比較[1] 萬日元

表7 汽車相關(guān)諸稅減稅與消費稅增稅實例對比[3]

續(xù)表7

6 結(jié) 論

2019年日本迎來了消費稅的又一輪提升，為了盡可能減少加稅的負(fù)面影響，降低汽車諸稅的政策也是必然選擇。日本的汽車稅收政策存在以下幾個特征。

（1）汽車相關(guān)稅費的種類多，稅額高?，F(xiàn)在日本早已結(jié)束了大規(guī)模道路建設(shè)的時代，但是汽車諸稅稅額并沒有下降，而是用途從道路專用變?yōu)榱艘话阖斦?/p>

（2）與歐美國家相比，日本汽車購買階段稅收比例相對較低，保有階段稅收比例較高，這樣保證了每年汽車稅相關(guān)的財政收入比較穩(wěn)定。

（3）對環(huán)保車型的鼓勵力度很大。雖然環(huán)保車型價格較高，不過在購車價格上能夠得到政府的補助，并且絕大部分的稅費都會減免，很大程度上刺激了這類汽車的需求。目前針對清潔能源汽車的大量導(dǎo)入，有人建議導(dǎo)入行駛稅。理由是清潔能源汽車與普通車同樣使用公共道路，但因不使用傳統(tǒng)燃料而無需負(fù)擔(dān)燃料中的稅金，這對普通車車主并不公平。不過行駛稅目前還在討論階段并沒有具體實施計劃。

日本汽車市場屬于較為成熟的市場，汽車保有量基本處于飽和狀態(tài)，其稅收政策的變化幅度相對平緩。日本汽車稅收政策特別是對于新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策為日本清潔能源汽車的普及起到了良好的推動作用，目前日本汽車市場上新能源汽車的比例越來越高。希望能通過對日本稅收的介紹為我國未來相關(guān)政策的制修訂及實施提供一點借鑒。