白酒行業(yè)稅收籌劃研究

李鑫怡

【摘 要】白酒行業(yè)是歷史悠久的制造產(chǎn)業(yè)，具有稅負(fù)較高的特點(diǎn)。近幾年，中國白酒行業(yè)由擴(kuò)張型市場向競爭型市場加快轉(zhuǎn)變。因此，對白酒行業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，有利于減少企業(yè)的納稅成本，提升企業(yè)的競爭力。文章以瀘州老窖股份有限公司為例，對其采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】白酒行業(yè);瀘州老窖;稅收籌劃

【中圖分類號】F426.82 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0168-02

1 瀘州老窖股份有限公司現(xiàn)狀及稅收情況

瀘州老窖股份有限公司（簡稱瀘州老窖）知名的白酒系列有“瀘州老窖”和“國窖”。2018年，瀘州老窖主營業(yè)務(wù)收入為130.55億元。對營業(yè)收入分產(chǎn)品看，高檔酒類產(chǎn)品與中檔酒類產(chǎn)品占比分別為48.85%、21.15%，其中，高檔、中檔酒類毛利率分別是91.85%、77.71%。

瀘州老窖主要的稅種是增值稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅。企業(yè)總體稅負(fù)金額為35.45億元，其稅負(fù)在白酒行業(yè)中處于中等水平。2018年瀘州老窖的消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的本期發(fā)生額分別是12.55億元、11.48億元;2018年瀘州老窖稅負(fù)漲幅較大，稅額比2017年增加10億元。因此，對瀘州老窖進(jìn)行稅收籌劃具有一定的必要性。

2 瀘州老窖股份有限公司稅收籌劃方案

2.1 采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

2.1.1 初級農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商的選擇

瀘州老窖的原材料成本占營業(yè)成本的80%以上，原材料采購中主要涉及的是初級農(nóng)產(chǎn)品。瀘州老窖在采購初級農(nóng)產(chǎn)品時，首先應(yīng)考慮的是選擇供應(yīng)商。根據(jù)供應(yīng)商納稅人身份，可分為三大類。第一類是一般納稅人，增值稅稅率都為10%，企業(yè)購買此類供應(yīng)商的原材料加工銷售，在進(jìn)項(xiàng)稅中會加計(jì)扣除2%。第二類是小規(guī)模納稅人，根據(jù)能否開具增值稅專用發(fā)票，分成兩種情況。第一種情況可開具專票，稅率為3%;第二種情況只能開具普通發(fā)票。第三類是瀘州老窖的子公司——瀘州紅高粱現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，該子公司享受免征增值稅優(yōu)惠。

瀘州老窖在選擇初級農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商時，應(yīng)首選子公司。在子公司供應(yīng)不足的情況下，再結(jié)合供應(yīng)商采購價的臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。

結(jié)合第一類、第二類中可開專票的供應(yīng)商采購價的稅率，其價格折讓臨界點(diǎn)值為90.72%;第二類中根據(jù)供應(yīng)商的兩種情況計(jì)算出臨界點(diǎn)值是97%。

綜上，當(dāng)瀘州老窖在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇供應(yīng)商時，當(dāng)價格折讓幅度大于或等于9.28%，企業(yè)應(yīng)選擇可開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。當(dāng)企業(yè)在小規(guī)模納稅人之間選擇，若價格折讓幅度大于3%，應(yīng)選擇提供普票的小規(guī)模納稅人。

2.1.2 運(yùn)輸方式的選擇

企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，會涉及運(yùn)輸方式的選擇，企業(yè)主要有兩種運(yùn)輸方案可以選擇，第一種是由運(yùn)輸公司將采購的原材料運(yùn)送到企業(yè)，增值稅稅率為10%，第二種是由供應(yīng)商將原材料送至企業(yè)，其運(yùn)費(fèi)包含在銷售收入中，稅率為16%。

根據(jù)瀘州老窖年報顯示，瀘州老窖的運(yùn)費(fèi)總額為2.15億元，瀘州老窖共有3個經(jīng)營環(huán)節(jié)，假設(shè)按每個環(huán)節(jié)均額占比計(jì)算每個環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)，則在采購環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)為0.72億元，以此為籌劃對象。

采用運(yùn)輸公司運(yùn)貨的方式，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.72×10%≈0.07（億元）;采用供應(yīng)商送貨方式，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為0.72×16%≈0.12（億元）。

在對兩種運(yùn)輸方式進(jìn)行比較后，由供應(yīng)商送貨可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比運(yùn)輸公司運(yùn)貨多0.05億元。因此，瀘州老窖應(yīng)盡量選擇由供應(yīng)商送貨的運(yùn)輸方式，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

2.2 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

2.2.1 折舊方式的選擇

固定資產(chǎn)的折舊方式的不同，會導(dǎo)致計(jì)提的折扣額與企業(yè)所得稅存在差異。采用加速折舊的方法，折舊額大部分會在前期扣除，企業(yè)應(yīng)選在折舊前期計(jì)提大部分折舊額的加速折舊方法，可以給企業(yè)節(jié)約貨幣時間價值的成本。

瀘州老窖在2018年購買交通運(yùn)輸設(shè)備花費(fèi)8.6萬元，殘值率為5%，折扣年限為6年。采用的是年數(shù)總和法計(jì)提折舊，將雙倍余額遞減法與之比較，具體結(jié)果見表1。

2018年，中國銀行同期貸款利率為4.35%，將這兩種加速折舊方式的每年的折舊額折算到2018年，再將其相加，比較其大小。加速折舊法的現(xiàn)值之和是7.69萬元;年數(shù)總和法現(xiàn)值之和為7.32萬元。根據(jù)以上可知，在雙倍余額遞減法下能節(jié)約貨幣時間價值成本，預(yù)計(jì)少繳應(yīng)納稅所得額和企稅金額分別為0.37萬元、0.09萬元。因此，瀘州老窖應(yīng)采用雙倍余額遞減舊法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2.2.2 發(fā)包方式的選擇

一般納稅人在進(jìn)行工程發(fā)包時，可采用甲供工程方式、包工包料方式，甲供工程的發(fā)包方式可采用簡易計(jì)稅。甲供工程指的是企業(yè)自行采購關(guān)于建筑工程所需的材料等。2018年瀘州老窖有一釀酒工程技改項(xiàng)目，其本期發(fā)生額為12.03億元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生62.11億元。根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的金額作為籌劃對象，有兩個方案可以選擇。第一個方案是以包工包料的形式發(fā)包，第二個方案是以甲供工程發(fā)包。

方案一：應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額62.11×10%≈6.21（億元）。

方案二：應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：62.11×3%≈1.86（億元）。

根據(jù)以上兩個方案可以看出，甲供工程方式的應(yīng)納稅額比包工包料方式的增值稅少繳4.35億元，企業(yè)選擇甲供工程的方式，可以減少稅金成本。由于包工包料方式由承包方購買材料，可能存在承包方虛增成本、賺取差價的可能性，因此企業(yè)應(yīng)盡量選擇甲供工程的發(fā)包方式。

2.3 銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

2.3.1 銷售方式的選擇

常用的銷售返利為商業(yè)折扣和現(xiàn)金返利。商業(yè)折扣相當(dāng)于對商品進(jìn)行打折，并且只有當(dāng)一張發(fā)票同時有銷售額和折扣額時，才能夠抵稅。現(xiàn)金返利是銷售方按原價銷售給買方后，再給予現(xiàn)金回饋，但較前者折扣方式有所不同的是，其銷售收入不會因返利額而改變。

2018年瀘州老窖銷售白酒——“國窖1573”，該品種白酒售價為1 170元/瓶（不含稅），每瓶500 mL裝，有兩種方案可以給予買方優(yōu)惠。

方案一：采用現(xiàn)金返利方式，返還的金額等于企業(yè)給消費(fèi)者的折扣額。

方案二：企業(yè)采用商業(yè)折扣方式，瀘州老窖給予消費(fèi)者25%的商業(yè)折扣，并承諾會將銷售額和折扣額在一張發(fā)票上。

兩種方案的籌劃效果如下。

方案一：

企業(yè)應(yīng)繳增值稅=1170×75%×16%=140.40（元）

企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅=1170×75%×20%+1×0.5=176.00（元）

方案二：

企業(yè)應(yīng)繳增值稅=1170×16%=187.20（元）

企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅=1170×20%+1×0.5=234.50（元）

比較以上兩種方案得出，采用現(xiàn)金返利方式繳納的稅費(fèi)遠(yuǎn)大于在同等條件下商業(yè)折扣方式的稅費(fèi)，因此瀘州老窖在同等折扣額與返利額相等的條件下，應(yīng)選擇商業(yè)折扣的銷售方式。

2.3.2 結(jié)算方式的選擇

企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)，主要結(jié)算方式有直接收款和分期收款，因客戶選擇結(jié)算方式的不同，也會導(dǎo)致銷售方納稅時間的不同。因此，結(jié)算方式存在一定的稅收籌劃空間。直接收款方式下，企業(yè)的納稅義務(wù)時間為銷售價款或取得銷售憑據(jù)。分期收款方式下，客戶實(shí)際支付給企業(yè)的時間為企業(yè)納稅義務(wù)時間。

以2018年瀘州老窖第一名客戶為籌劃對象，瀘州老窖銷售第一名的銷售金額為54.75億元。有兩種方案可以選擇，第一種是瀘州老窖采用直接收款的方式。第二種方案為瀘州老窖采取分兩期等額收款的方式，兩期為2018年、2019年，每年實(shí)際收到的金額為27.375億元。將2019年的稅額折現(xiàn)到2018年，利率為中國銀行貸款利率4.35%。將兩種結(jié)算方式進(jìn)行比較如下。

方案一：應(yīng)繳增值稅=54.75×16%=8.76（億元）。

方案二：應(yīng)繳增值稅=27.375×16%+27.375/（1+4.35%）×16%≈7.44（億元）。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可知，企業(yè)采取分期收款方式，繳納的稅費(fèi)比直接收款方式低1.32億元，企業(yè)選擇分期付款的結(jié)算方式，可獲得稅金的時間價值。

3 總結(jié)與建議

本文針對瀘州老窖采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的具體項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，并通過對不同方案的應(yīng)納稅額和稅后利潤進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案，以達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。

針對白酒企業(yè)稅收籌劃的建議有以下幾點(diǎn)：一是白酒行業(yè)對整個企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該對每個環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險進(jìn)行考慮，并關(guān)注國家出臺的稅收政策，以及政策變化情況，根據(jù)稅收政策合理籌劃。企業(yè)應(yīng)綜合考慮每個環(huán)節(jié)，針對每個環(huán)節(jié)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)不同的稅收方案，再將方案進(jìn)行比較，在每個環(huán)節(jié)做出最優(yōu)的稅收籌劃。二是企業(yè)在針對不同稅種做出籌劃方案時，應(yīng)考慮是否會對其他稅種有影響，不能存在明顯的“顧此失彼”的現(xiàn)象，要針對稅種的整體情況進(jìn)行考慮。三是白酒企業(yè)的節(jié)稅并不是企業(yè)的最終目標(biāo)，白酒企業(yè)的最終目標(biāo)應(yīng)是更好地經(jīng)營和發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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