建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及影響簡析

李衛(wèi)麗

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化及全面稅改的推進，經(jīng)濟各行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)逐漸發(fā)生變化。隨著建筑行業(yè) “營改增”的全面推進，各建筑行業(yè)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大的變化，建筑行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)也在不斷發(fā)生變化，為建筑行業(yè)企業(yè)的運營發(fā)展帶來了巨大的機遇與挑戰(zhàn)。論文簡要分析了建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化，從建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)變化的影響及“營改增”背景下建筑業(yè)發(fā)展方向兩方面入手，對本課題進行深入探究。

【Abstract】With the deepening of China's economic system reform and the promotion of comprehensive tax reform， the tax burden of enterprises in various sectors of the economy is gradually changing. With the comprehensive promotion of "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry， the internal and external environment of enterprises in the construction industry has undergone tremendous changes， and the tax burden of enterprises in the construction industry has also been constantly changing， bringing huge opportunities and challenges for the operation and development of enterprises in the construction industry. This paper briefly analyzes the tax burden change of "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry， and starts from the influence of the tax burden change of "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry and the development direction of the construction industry under the background of "replacing business tax with value-added tax"， and conducts in-depth research on this topic.

【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè);“營改增”;稅負(fù)變化;影響

【Keywords】construction industry; "replacing business tax with value-added tax"; tax burden change; impact

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069 （2020） 01-0106-02

1 引言

“營改增”的推行對建筑行業(yè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動帶來了全新的挑戰(zhàn)，結(jié)合現(xiàn)階段的建筑行業(yè)市場環(huán)境，發(fā)現(xiàn)建筑行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)展了改變，稅負(fù)額度明顯增加。隨著“營改增”的推進與實施，大多數(shù)的建筑行業(yè)企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)上升的趨勢，降低了建筑行業(yè)企業(yè)的運營利潤，加大了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對于此，各建筑行業(yè)企業(yè)要結(jié)合“營改增”之后企業(yè)稅負(fù)的實際變化情況，正確認(rèn)識到“營改增”對企業(yè)管理及政策落實方面的影響，進一步采取有效措施，優(yōu)化建筑行業(yè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高管理水平，合理籌劃稅額抵扣，充分利用優(yōu)惠條款，為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

2 建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化

首先，建筑行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，結(jié)合實際數(shù)據(jù)情況可以發(fā)現(xiàn)，在建筑行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動中，勞務(wù)成本在總成本中占30%～40%，甚至更多。這些勞務(wù)成本主要為施工人員的工資薪酬，而現(xiàn)階段的這部分工資薪酬是無法完全提供增值稅專用發(fā)票專項抵扣的。此外，由于建筑行業(yè)企業(yè)的項目較為零散，且一些建筑耗材、零構(gòu)件材料及輔助材料等無法進行統(tǒng)一采購，這一部分在現(xiàn)在的市場環(huán)境下也通常不能正常取得材料銷售的增值稅的專票抵扣，從而增加了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)[1]。

其次，是進項稅額難以抵扣的情況。在建筑行業(yè)企業(yè)的工程項目施工過程中，由于項目較為分散、工程周期較長、有些項目地理位置較為偏遠，導(dǎo)致施工材料采購渠道較為復(fù)雜，如個體供應(yīng)、就地取材、天然原料略加工供應(yīng)等，因此難以進行增值稅專票的抵扣。在工程項目的水電施工過程中，一些水電材料是“甲供”或“甲控”的情況，無法進行統(tǒng)一采購，且在結(jié)算時與工程款相互抵扣，無法進行進項稅的抵扣。此外，由于一些建筑行業(yè)企業(yè)在獲取部門材料的成本專票時出現(xiàn)了延時的情況，無法在360天之內(nèi)進行增值稅的抵扣，導(dǎo)致出現(xiàn)“連環(huán)拖欠”的情況，嚴(yán)重影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。由于增值稅的稅務(wù)清算工程體系較為龐大，且建筑行業(yè)企業(yè)自身的分支數(shù)量較多，屬于跨區(qū)域的經(jīng)營形式，這在一定程度上增加了財務(wù)管理難度，導(dǎo)致稅負(fù)抵扣較難。

再次，因為建筑業(yè)企業(yè)項目跨區(qū)施工的情況較為普遍，而各地方政策執(zhí)行的差異化，也會導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)重復(fù)繳稅情況的發(fā)生，從而給建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)管理、稅款策劃、資金預(yù)算管理增加難度。

最后，繼“營改增”之后，隨著國家全面“降稅減費”優(yōu)惠政策的全面實施，建筑行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率得以調(diào)整，由11%逐漸調(diào)整為10%，且在2019年4月1日之后開始按照9%的稅率執(zhí)行，具有良好的發(fā)展前景。但是，相較于建筑行業(yè)平均的3.5%的利潤率相比較，仍然存在較大的差異，影響了企業(yè)的稅負(fù)情況，增加了稅負(fù)難度[2]。

3 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)變化的影響

3.1 對政策落實的影響

“營改增”之后，建筑行業(yè)企業(yè)面臨著全新的問題，這就需要企業(yè)結(jié)合自身實際情況，采取具有一定針對性的優(yōu)化策略，進一步推行稅收改革政策，適當(dāng)降低稅負(fù)壓力，合理減稅，盡量規(guī)避增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)要開展“營改增”的政策系統(tǒng)培訓(xùn)，促使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員全面掌握和熟知稅收政策，實時了解政策變化，促使企業(yè)財務(wù)管理水平有所提升，促進“營改增”的落實，調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理模式，促使企業(yè)財務(wù)管理科學(xué)化發(fā)展;另一方面，企業(yè)要適當(dāng)增強企業(yè)稅負(fù)的自我消化能力，結(jié)合“價稅分離”機制對工程計價依據(jù)進行調(diào)整，改進工程計價定額與價格信息，逐漸將建筑行業(yè)稅負(fù)變化轉(zhuǎn)移到工程造價控制方面，適當(dāng)降低稅制調(diào)整、稅負(fù)變化對企業(yè)經(jīng)營的影響。此外，企業(yè)還要優(yōu)化勞務(wù)工具，結(jié)合具體的工程項目，細化選擇勞務(wù)工具，科學(xué)評估供應(yīng)商企業(yè)資質(zhì)，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，促進企業(yè)良性發(fā)展[3]。

3.2 對企業(yè)管理的影響

建筑行業(yè)的“營改增”對企業(yè)的內(nèi)部管理產(chǎn)生直接影響，這種影響不僅僅是企業(yè)納稅稅率的變化，還是企業(yè)內(nèi)部管理模式與結(jié)構(gòu)的變化。“營改增”的推行對建筑行業(yè)企業(yè)提出了全新的要求，在建筑行業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理與控制過程中，企業(yè)要想有效實施“營改增”，就要克服項目核算、合同管理模式等多個環(huán)節(jié)的阻礙。在企業(yè)內(nèi)部會計核算工作方面，企業(yè)要建立健全的會計管理制度，規(guī)范會計核算流程與操作規(guī)范，加強資料管理力度，提升內(nèi)部管理、核算、審計水平。

4 “營改增”背景下建筑業(yè)的發(fā)展方向

第一，企業(yè)要加強“營改增”的管理意識，認(rèn)識到新時期背景下的行業(yè)危機，加大“營改增”的宣傳力度。企業(yè)要積極組織內(nèi)部工作人員學(xué)習(xí)“營改增”的相關(guān)知識與條例，聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家，提升企業(yè)工作人員的新型財務(wù)思想，弱化工作人員對“營改增”的抵觸情緒。面對行業(yè)危機，企業(yè)要加強自身與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系，實時掌握最新動態(tài)，貫徹落實稅收政策，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，在最大程度上降低稅收負(fù)擔(dān)[4]。

第二，企業(yè)要加強對供應(yīng)商和分包商的管理力度。建筑行業(yè)企業(yè)要加快供應(yīng)商信息庫的構(gòu)建速度，對供應(yīng)商與分包商進行科學(xué)管理，詳細了解供應(yīng)商與分包商的稅務(wù)信息及信譽情況。在價位相似的情況下，企業(yè)要優(yōu)化選擇具有較強綜合實力的單位，確保供應(yīng)商與分包商具有一般納稅人的資質(zhì)，有效解決當(dāng)下的增值稅抵扣困難問題。

第三，企業(yè)要結(jié)合實際情況，合理籌劃企業(yè)的進項稅額，提高抵扣水平。在籌劃稅收過程中，企業(yè)要遵循合理性原則與科學(xué)性原則，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)展開工作?？茖W(xué)籌劃稅收，盡量規(guī)避資金鏈斷裂的問題。企業(yè)要在合理范圍內(nèi)優(yōu)化整合業(yè)務(wù)活動，如租賃設(shè)備，通過“濕租”的方法降低稅率。企業(yè)還要完善合同管理體制，將合同管理工作納入稅收籌劃范疇，進一步明確增值稅專票開具情況，避免出現(xiàn)無法抵扣的問題[5]。

第四，企業(yè)要合理利用政府推出的優(yōu)惠政策，適當(dāng)降低企業(yè)成本。在企業(yè)管理過程中，可以利用延遲納稅的方法適當(dāng)減輕稅負(fù)，結(jié)合當(dāng)下的稅法規(guī)定，若無法及時繳納稅款，則申請延時繳稅，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)水平。此外，若企業(yè)的運營情況較好，則可以財務(wù)預(yù)繳稅款的方法進行繳納，在一定程度上提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)對稅負(fù)變化，促進企業(yè)良性發(fā)展。

5 結(jié)語

總而言之，“營改增”的推行導(dǎo)致建筑行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)生了巨大的變化，在一定程度上增加了稅負(fù)額度，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理面臨著全新的挑戰(zhàn)與機遇。面對這種情況，建筑行業(yè)企業(yè)要結(jié)合自身實際影響，主動響應(yīng)“營改增 ”政策，強化企業(yè)的行業(yè)危機意識，優(yōu)化供應(yīng)商和分包商管理，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)進項稅額抵扣，靈活利用稅法中的優(yōu)惠條款，提高企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)性，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效保障。

【參考文獻】

【1】謝一丹，趙穎.“營改增”對施工企業(yè)經(jīng)營活動的影響[J/OL].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2019（10）：246-247.

【2】金慧娟.建筑業(yè)“營改增”實施后面臨的問題及對策建議[J].商業(yè)會計，2019（17）：114-116.

【3】吳立紅.“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].納稅，2019，13（24）：1-2.

【4】袁靈烽.對“營改增”后建筑業(yè)納稅影響的探討[J].納稅，2019，13（20）：25.

【5】金慧娟.“營改增”對江蘇省建筑業(yè)稅負(fù)影響分析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2019（19）：78-82.