抗疫期間建筑企業(yè)常見涉稅問題解析

文 / 劉 月

（作者單位：北京華政稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

受新冠肺炎疫情影響，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都受到不同程度的沖擊。對建筑企業(yè)而言，疫情的影響將體現(xiàn)在工期延誤、成本上漲等各個(gè)方面。在此，筆者整理了建筑行業(yè)在抗擊疫情過程中遇到的一些涉稅業(yè)務(wù)場景，總結(jié)操作要點(diǎn)，供大家學(xué)習(xí)和參考。

一、公益性捐贈

為支持新冠疫情防控工作，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號），對捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品的稅收政策進(jìn)一步明確。此外，建筑企業(yè)捐贈的建筑服務(wù)怎么處理呢？對于捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的服務(wù)，既然在9號文中沒有明確，那我們一起來分析一下吧！

增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

捐贈用于疫情的建筑服務(wù)屬于用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的無償服務(wù)，不視同銷售繳納增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如不屬于不可抵扣的情形，可以正常抵扣。

企業(yè)所得稅

捐贈用于疫情的建筑服務(wù)如果符合企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈支出的扣除條件，則在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

捐贈用于疫情的服務(wù)不論符不符合企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈支出的扣除條件，在企業(yè)所得稅上都屬于無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售處理。

二、勞動保護(hù)支出

疫情期間，許多建筑企業(yè)參建各地應(yīng)急醫(yī)院，員工在一線日夜奮戰(zhàn)，公司為員工購置防疫物品，確保加班人員身體健康；復(fù)工在即，很多建筑企業(yè)為開工做準(zhǔn)備，購買了防護(hù)服、口罩、消毒水等防疫物品。那這些防疫物品在稅務(wù)上怎么處理呢？

增值稅

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為疫情防控，保護(hù)員工健康購入的防疫物品發(fā)生的支出，取得的增值稅專用發(fā)票按照稅收規(guī)定，不屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，因此可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對于勞動保護(hù)支出的范圍并沒有明確規(guī)定，在實(shí)操層面存在爭議。

近期，上海稅務(wù)局發(fā)布的《全力防控疫情支持服務(wù)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展稅收政策措施操作細(xì)則（一）》對此進(jìn)行了明確：公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中為疫情防控、保護(hù)員工安全健康購入的口罩及消毒液等防疫用品發(fā)生的支出，可以作為勞動保護(hù)支出于稅前扣除。

那防疫物品在上海外的其他省市能否作為勞動保護(hù)支出于稅前扣除呢？筆者建議企業(yè)參考當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的文件或咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行判斷。

同時(shí)，筆者整理了部分非稅收相關(guān)政策供大家參考：

《勞動防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》第三章第十四條規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)按照《勞動防護(hù)用品選用規(guī)則》（GB11651）和國家頒發(fā)的勞動防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)規(guī)定，為從業(yè)人員配備勞動防護(hù)用品。

《關(guān)于規(guī)范社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》第四項(xiàng)關(guān)于不列入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目規(guī)定：勞動保護(hù)的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。

有的企業(yè)會發(fā)放給職工補(bǔ)貼讓職工自行購買防護(hù)用品，或者不論是否上班均發(fā)放防護(hù)用品甚至帶回家使用。對于這種情形，則不屬于勞動保護(hù)支出，應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支，取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并入福利費(fèi)總額不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。這需要在實(shí)操中注意區(qū)分，最大限度防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)政補(bǔ)貼

疫情期間，建筑企業(yè)如因參建各地應(yīng)急醫(yī)院，或是因?yàn)榉酪呷〉谜?cái)政補(bǔ)貼，該如何處理呢？

增值稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年45號公告規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

所以，企業(yè)取得的政府財(cái)政補(bǔ)貼是否繳納增值稅，需要根據(jù)補(bǔ)貼的性質(zhì)具體判斷，判斷的關(guān)鍵在于是否與收入或者數(shù)量直接掛鉤。

企業(yè)所得稅

對企業(yè)取得的政府財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)作為征稅收入處理，扣除相關(guān)費(fèi)用后繳納企業(yè)所得稅；在同時(shí)符合財(cái)稅〔2011〕70號文規(guī)定的三項(xiàng)條件時(shí)，也可作為不征稅收入處理，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除。具體條件如下：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)能夠?qū)υ撡Y金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

四、非正常損失

建筑企業(yè)在疫情期間可能遭受工程物資、工程設(shè)備等損失，稅收上如何處理呢？

增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。管理不善是因主觀原因造成的，而疫情導(dǎo)致的工程物資、工程設(shè)備等損失屬于不可抗力，不屬于上述非正常損失，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

對于發(fā)生的工程物資、工程設(shè)備等損失，應(yīng)當(dāng)留存資料證明是由疫情導(dǎo)致的損失而不是管理不善引起的，方可正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅

疫情期間遭受工程物資、工程設(shè)備等資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第25號公告的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)，并按規(guī)定準(zhǔn)備各項(xiàng)證據(jù)資料留存?zhèn)洳榉娇稍谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

五、醫(yī)療補(bǔ)助金、撫恤費(fèi)

疫情期間，如果建筑企業(yè)因員工不幸染病而發(fā)放醫(yī)療補(bǔ)助金，或是員工染病身亡而發(fā)放撫恤費(fèi)，稅收上如何處理呢？

根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

因此，工作期間染病而發(fā)放的醫(yī)療補(bǔ)助金、撫恤費(fèi)在企業(yè)所得稅上屬于職工福利費(fèi)范疇，應(yīng)并入福利費(fèi)總額不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

六、違約金

隨著各地疫情防控措施的不斷升級，不少企業(yè)都面臨合同履行困難，比如貨物無法交付、建設(shè)工期無法完成等。如果確實(shí)是因疫情導(dǎo)致履行困難的合同，則屬于《合同》約定的不可抗力造成的，不屬于《合同》約定的違約行為；如果不是因疫情導(dǎo)致履行困難的合同，則會存在依據(jù)合同的約定收取或給予對方違約金的情形。那對于違約金合同雙方應(yīng)如何進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理呢？

增值稅

判斷違約金是否需要繳納增值稅的前提是其產(chǎn)生是否依附于增值稅應(yīng)稅行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

已發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為收取的違約金，如果是銷售方向購買方收取的，則屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與銷售價(jià)款一并繳納增值稅并開具相同稅目稅率的發(fā)票；如果是購買方向銷售方收取的，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅，也不能開具增值稅發(fā)票。

未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，即合同未履行，收取的違約金不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不繳納增值稅，也不能開具增值稅發(fā)票。

企業(yè)所得稅

合同違約金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)支出，可以據(jù)合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。合法有效憑證不僅僅是“發(fā)票”。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。違約金支出不用繳納增值稅時(shí)，雖然不能取得發(fā)票，但其他憑據(jù)也可以作為合法有效的扣除憑證，例如法院判決書或調(diào)解書、合同協(xié)議、付款證明等。

七、延期申報(bào)、延期繳稅

根據(jù)稅總發(fā)〔2020〕14號規(guī)定，對于受疫情影響，辦理納稅申報(bào)困難的企業(yè)，可依法申請延期申報(bào)；對于受疫情影響，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難無力繳納稅款的企業(yè)，可依法延期繳稅，以緩解資金壓力。那如何申請延期申報(bào)、延期繳稅呢？需要提交什么材料呢？

申請延期申報(bào)

疫情期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極拓展“非接觸式”辦稅，企業(yè)可通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上申請延期申報(bào)，提交稅務(wù)行政許可申請表等材料，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理延期申報(bào)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。延期申報(bào)并不等于延期繳納稅款，而是先按上期繳納稅額預(yù)繳稅款。如果企業(yè)確實(shí)無力繳納稅款，不應(yīng)申請延期申報(bào)，而是申請延期繳稅。

申請延期繳稅

申請延期繳稅，企業(yè)可通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上申請延期繳稅，提交稅務(wù)行政許可申請表、所有銀行存款賬戶的對賬單等材料。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。所以，對于發(fā)生嚴(yán)重困難需申請延期繳稅的企業(yè)，應(yīng)盡早提交延期繳稅申請，以避免因批準(zhǔn)日期超過繳稅期限而繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。