家族信托所得課稅面臨的困境和應(yīng)對(duì)措施

盧彤彤

摘要：家族信托制度起源于英國(guó)，經(jīng)過(guò)數(shù)百年的演變，使得信托業(yè)逐漸成為世界各個(gè)國(guó)家金融領(lǐng)域的主要產(chǎn)業(yè)。在眾多信托業(yè)務(wù)中，家族信托能夠?qū)⑿磐兄贫鹊母居行w現(xiàn)出來(lái)，在傳入中國(guó)后，由于本土文化的存在，導(dǎo)致家族信托在制度和所得課稅方面出現(xiàn)困境。因此，本文主要分析家族信托所得課稅面臨的困境，并探究應(yīng)多措施。

關(guān)鍵詞：家族信托;所得課稅;困境;措施

引言

家族信托是一種財(cái)富傳承和保護(hù)的工具，自發(fā)展開(kāi)始至今已有數(shù)百年的歷史。自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展逐漸進(jìn)入具有實(shí)質(zhì)性的交接班階段。企業(yè)和家業(yè)作為百年大計(jì)，其傳承不僅僅是簡(jiǎn)單的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，還包括所有權(quán)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、企業(yè)治理和家族治理等，這樣才能有效實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)的傳承。同時(shí)家族企業(yè)的傳承是一項(xiàng)具有復(fù)雜性和系統(tǒng)性的工程，包括企業(yè)傳承、財(cái)富傳承、精神傳承和文化傳承等幾方面，家族信托作為一種財(cái)富工具，能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離、基業(yè)永續(xù)、家財(cái)穩(wěn)固、個(gè)性化傳統(tǒng)。從法律上看，家族信托由于存在本土化文化，在具體實(shí)施過(guò)程中存在各種問(wèn)題，需要深入研究和解決。

一、家族信托所得課稅面臨的困境

（一）未明確家族信托所得課稅納稅主體和標(biāo)準(zhǔn)

在我國(guó)，主要采用《信托法》中的內(nèi)容作為信托立法的基礎(chǔ)，應(yīng)用一般稅收的方式，但是具體內(nèi)容缺乏對(duì)家族信托所得課稅的詳細(xì)講解，也沒(méi)有確定信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否和所有權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)。盡管在《信托法》中的規(guī)定了財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，但是這種財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性和信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬存在一定的差距。所以，在我國(guó)的信托法中對(duì)于信托所有權(quán)歸屬的問(wèn)題沒(méi)有具體規(guī)定，家族信托所得課稅的納稅主體尚未明確，存在模糊狀態(tài)。從理論角度分析，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)在制定相關(guān)稅法制度的過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的家族信托所得課稅問(wèn)題進(jìn)行列出，并明確解決方案，但是在具體說(shuō)明中存在一定的模糊性，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)法中出現(xiàn)執(zhí)法難的情況，嚴(yán)重和稅收基本原則不相符。比如，現(xiàn)有法律中并沒(méi)有明確家族信托所得課稅的納稅主體，也沒(méi)有說(shuō)明財(cái)產(chǎn)的歸屬問(wèn)題，這就導(dǎo)致一些執(zhí)法人員結(jié)合自己對(duì)法律的理解進(jìn)行處理，可能將所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者未轉(zhuǎn)移當(dāng)做基本的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（二）家族信托所得課稅中應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)范圍未明確

一般來(lái)說(shuō)，可以將信托財(cái)產(chǎn)所得收益歸納入應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)范圍中具有合理性和合法性。然而，針對(duì)信托財(cái)產(chǎn)本金和收益權(quán)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立信托時(shí)就考慮到受益人的情況，而是否需要對(duì)受益人的收入進(jìn)行征收的問(wèn)題涉及到了信托行為的性質(zhì)鑒定，包括兩種結(jié)果，一是經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的信托行為，二是普通的贈(zèng)與行為。假如是前者，信托財(cái)產(chǎn)可以被認(rèn)定為屬于偶然所得財(cái)產(chǎn)，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度，繳納個(gè)人所得稅款。同時(shí)在我國(guó)的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中可以發(fā)現(xiàn)，受益人所分配到的信托資產(chǎn)可以當(dāng)做偶然所得資產(chǎn)，并沒(méi)有和法律要求相違背。假如是后者，而我國(guó)目前還未建立贈(zèng)與稅的征收制度，導(dǎo)致家族信托中不存在贈(zèng)與稅。因此，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都是由于法律不夠完整所致，家族信托所得課稅中的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)范圍需要進(jìn)一步確定。

（三）家族信托所得課稅征管沒(méi)有法律作為依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)有的法律條例，在對(duì)家族信托所得課稅進(jìn)行征收時(shí)有很多標(biāo)準(zhǔn)可以使用?，F(xiàn)階段，家族信托所得課稅相關(guān)法律犯規(guī)還未明確，導(dǎo)致后續(xù)的征管沒(méi)有法律作為依據(jù)，導(dǎo)致征管操作性不高。針對(duì)實(shí)際執(zhí)法來(lái)說(shuō)，執(zhí)法人員存在較大的隨意性，可以結(jié)合自己對(duì)法律的理解進(jìn)行執(zhí)法，缺乏明確的征管指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，常常出現(xiàn)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況。對(duì)于納稅主體來(lái)說(shuō)，由于缺乏明確的法律法規(guī)，在實(shí)際執(zhí)法中沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)法結(jié)合很難預(yù)測(cè)，而且納稅人并不清楚征收稅款的數(shù)量，和征收稅款的時(shí)間。

（四）增加信托稅收和資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)

在很多國(guó)家中采用的家族信托都具有一定的稅收籌劃功能，然而我國(guó)缺乏和其相關(guān)匹配的稅收制度，導(dǎo)致稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。與此同時(shí)，介于家族信托的功能，一部分人結(jié)合自身情況，利用多樣化的手段逃避繳稅，從而致使稅收流失情況嚴(yán)重。除此之外，也有一部分委托人，主要為了最大程度的逃避資產(chǎn)累積形成的高額稅負(fù)稅，而并非只是單純的繼承家族資產(chǎn)，從而把家族資金采取有效的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到其他的受益者，也可能轉(zhuǎn)移到單獨(dú)的一些家族信托機(jī)構(gòu)，從而能夠最大程度的降低稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)逃避繳稅的最終目標(biāo)。并且也有一部分人利用其他方式進(jìn)行逃稅，如：離岸家族信托形式等，主要是利用一些國(guó)家稅負(fù)很低漏洞，把資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而能夠規(guī)避在境內(nèi)很高的稅率，從而造成國(guó)家稅收流失。

二、家族信托所得課稅面臨困境的應(yīng)用措施

（一）設(shè)置家族信托所得課稅特別條款

我國(guó)的信托制度主要是從外國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家傳入的，由于不同國(guó)家之間存在不同的文化，同我國(guó)傳統(tǒng)的法律相比較，存在一些特殊性質(zhì)。假如直接將該制度引進(jìn)來(lái)，并不對(duì)原有的法律體系進(jìn)行修改或者制定特別規(guī)定，在二者融合的過(guò)程中必定會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，出現(xiàn)雙重所有權(quán)問(wèn)題。一般信托制度采用平衡法，采用雙重所有權(quán)，在英國(guó)國(guó)家，受托人屬于信托財(cái)產(chǎn)名義所有權(quán)人，而受益人是信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)質(zhì)所有權(quán)人。但我國(guó)作為大陸法系國(guó)家，傳統(tǒng)的所有權(quán)觀(guān)念一直是保持所有權(quán)的單一性，即一物一權(quán)，認(rèn)為所有權(quán)人對(duì)物享有完整的所有權(quán)，因此設(shè)立雙重權(quán)利的家族信托就很難實(shí)現(xiàn)。因此，可以對(duì)家族信托所得稅的征管進(jìn)行特殊處理，設(shè)置一些特別條款，對(duì)家族信托所得課稅的征管制定明確的規(guī)定，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展征管工作。

（二）明確家族信托所得課稅的范圍

一般家族信托包括家族信托轉(zhuǎn)移所得收益和家族信托收益，而且家族信托轉(zhuǎn)移所得主要代表在設(shè)立家族信托時(shí)，委托人轉(zhuǎn)移給受益人的全部財(cái)產(chǎn)，家族信托收益主要是家族信托轉(zhuǎn)移給受托人期間，產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)收益。我國(guó)《關(guān)于加強(qiáng)規(guī)范資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)過(guò)渡期內(nèi)信托監(jiān)管工作的通知》中首次對(duì)家族信托給予“官方定義”，家族信托是一種贈(zèng)與行為，并不是經(jīng)營(yíng)行為。現(xiàn)階段，我國(guó)還未征收贈(zèng)與稅，因此可以在家族信托所得課稅中進(jìn)行區(qū)別，假如家族信托財(cái)富僅在家族內(nèi)轉(zhuǎn)移，沒(méi)有出現(xiàn)對(duì)外轉(zhuǎn)移情況，受益人不需要納稅。假如家族信托的財(cái)產(chǎn)開(kāi)始向外轉(zhuǎn)移，并在轉(zhuǎn)移之后產(chǎn)生了一定的收益，就需要按照法律的要求進(jìn)行納稅。

（三）為家族信托所得課稅征管建立雙重所有權(quán)法律依據(jù)

有相關(guān)研究學(xué)者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于信托的法律盡管能夠明確指出信托財(cái)產(chǎn)是獨(dú)立于委托人和受益人的財(cái)產(chǎn)，但是其獨(dú)立性依舊無(wú)法有效解決信托問(wèn)題。假如信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)依舊留在委托人手中，而受托人并沒(méi)有實(shí)際權(quán)力，這就說(shuō)明信托財(cái)產(chǎn)不能在委托人手中獨(dú)立，也就無(wú)法展示獨(dú)立性的特點(diǎn)，信托的納稅統(tǒng)籌的價(jià)值無(wú)法實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在《全國(guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》中第95條明確了信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)享有的權(quán)利表現(xiàn)為信托受益權(quán)，信托財(cái)產(chǎn)并非受益人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)。因此，要想保證家族信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，就需要建立起雙重所有權(quán)制度，為家族信托所得課稅的征收提供法律依據(jù)，不僅能夠有效解決具體實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，還能有效促進(jìn)家族信托的未來(lái)發(fā)展。另外，根據(jù)一些學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)，加入受托人擁有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，就會(huì)出現(xiàn)一些的權(quán)力和責(zé)任問(wèn)題，受托人需要根據(jù)法律的要求，及時(shí)繳納相應(yīng)的家族財(cái)富信托所得收益稅。然而在一般情況下，信托受益人才是實(shí)際收益享有者?；诖耍梢詫⑿磐惺芤嫒俗鳛榧易逍磐兴谜n稅的納稅人，假如在實(shí)際征管的過(guò)程中只征收受托人的所得稅，卻不征收受益人的所得稅，就會(huì)和課稅原則相違背。

（四）減少信托稅收和資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)法律制度的不斷完善，很多機(jī)構(gòu)開(kāi)始開(kāi)展家族信托業(yè)務(wù)，而且相關(guān)信托結(jié)構(gòu)數(shù)量和市場(chǎng)規(guī)模在不斷的增長(zhǎng)中。盡管我國(guó)還未征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和跨代傳遞稅，但是在未來(lái)發(fā)展中，可以考慮信托稅收和資產(chǎn)流失存在風(fēng)險(xiǎn)，參考發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移征稅制度。比如美國(guó)，關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征稅項(xiàng)目包括轉(zhuǎn)移稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和跨代傳遞稅等。在綜合轉(zhuǎn)移稅率提升的情況下，假如采用家族直接財(cái)產(chǎn)傳遞的形式，初期財(cái)富會(huì)在傳遞幾代后就會(huì)被繁重的稅務(wù)所消耗殆盡，而采用家族信托設(shè)置，財(cái)產(chǎn)的持有人為信托機(jī)構(gòu)，這樣可以有效避免遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移納稅的產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，而且還能起到稅收遞延的效果。因此需要相關(guān)人員介入進(jìn)行監(jiān)管，可以要求獲得股權(quán)投資的收益時(shí)不用當(dāng)期納稅。同時(shí)還可以要求一些人在委托海外機(jī)構(gòu)設(shè)立離岸信托時(shí)，要求制定中國(guó)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，保證全部的資產(chǎn)投入到中國(guó)資產(chǎn)中，能夠有效避免一些人采用離岸信托的方式，造成嚴(yán)重的稅收損失。

總結(jié)

總之，家族信托具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?，現(xiàn)階段的信托市場(chǎng)處于發(fā)展階段，存在一些法律和稅制方面的困境，影響家族信托所得課稅的正常發(fā)展，需要對(duì)其進(jìn)行深入研究，保證和我國(guó)的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，并保證稅收制度的完整性。

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