地方高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包案例研究

目前，政府對(duì)高校投入的財(cái)政資金越來(lái)越大，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多元化和復(fù)雜化，導(dǎo)致高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的數(shù)量和難度成倍增長(zhǎng)。雖然高校內(nèi)審部門(mén)審計(jì)力量已在不斷優(yōu)化，但由于人員編制少和專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)受限等原因，在審計(jì)實(shí)踐中仍遇瓶頸，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包是解決繁雜的內(nèi)審業(yè)務(wù)的重要途徑。筆者以粵港澳大灣區(qū)DG高校PI制模式下在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的案例分析，探索改進(jìn)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的新路徑。

一、PI制的應(yīng)用

（一）PI制在科研領(lǐng)域的應(yīng)用

PI是“Principal Investigator”英文首字母的縮寫(xiě)。美國(guó)國(guó)家科學(xué)基金會(huì)對(duì)PI的定義為“由受讓人指定、委托方同意的負(fù)責(zé)項(xiàng)目科學(xué)技術(shù)方向的個(gè)體”；美國(guó)國(guó)家衛(wèi)生研究院將其解釋為“由申請(qǐng)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的有一定權(quán)力和責(zé)任指導(dǎo)基金所支持的項(xiàng)目或計(jì)劃的個(gè)體”。國(guó)內(nèi)對(duì)PI制的理解通常為課題組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制等。其實(shí)，PI制就是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為核心進(jìn)行人力、物力、財(cái)力的資源配置，來(lái)實(shí)現(xiàn)有限資源的高效合理利用。

國(guó)內(nèi)部分科研機(jī)構(gòu)或高校通過(guò)試行PI制取得了成效，得到了政府部門(mén)和業(yè)內(nèi)專(zhuān)家的認(rèn)可。比如北京生命科學(xué)研究所借鑒國(guó)外PI制，讓科研人員擁有研究自主權(quán)，給予PI一定的權(quán)限，減少行政人員干預(yù)，實(shí)現(xiàn)PI對(duì)人力、物力、財(cái)力等的科研資源的管理，減少項(xiàng)目的中間環(huán)節(jié)和不必要的資源損耗，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)力量和制度優(yōu)勢(shì)進(jìn)行科研攻關(guān)，短短5年間便在《Science》《Nature》《Cell》等雜志上發(fā)表了16篇高水平研究文章，在科研領(lǐng)域取得重要成就。

（二）PI制在高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包中應(yīng)用的可行性

國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是最早提出內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的，認(rèn)為內(nèi)審屬于不可避免成本，又不能增加價(jià)值，所以積極推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包以提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)審業(yè)務(wù)外包主要有業(yè)務(wù)全部外包和業(yè)務(wù)部分外包兩種方式。PI制下內(nèi)審部分業(yè)務(wù)外包，相對(duì)于傳統(tǒng)項(xiàng)目制下內(nèi)審部分業(yè)務(wù)外包，有三個(gè)比較優(yōu)勢(shì)。

1.有利于高校內(nèi)審全過(guò)程監(jiān)督

項(xiàng)目制下內(nèi)審業(yè)務(wù)外包是內(nèi)審機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)，將審計(jì)項(xiàng)目委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，通常沒(méi)有明確各審計(jì)人員的分工，較少監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，只對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單復(fù)核，在遇到突發(fā)情況時(shí)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)難以靈活調(diào)整審計(jì)策略。而PI制下的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人幾乎全職在高校工作，明確了各PI的工作職責(zé)，使得PI投入到項(xiàng)目的組織、協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌和控制當(dāng)中；使PI在一段時(shí)間內(nèi)獨(dú)立完成內(nèi)審工作，明確了審計(jì)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方式；高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)了解審計(jì)情況，詢(xún)問(wèn)審計(jì)進(jìn)度，全方位監(jiān)督、管理審計(jì)全過(guò)程，面對(duì)突發(fā)情況時(shí)，PI可以及時(shí)向管理層匯報(bào)并提出有針對(duì)性的審計(jì)調(diào)整方案。

2.適合高校內(nèi)審工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和保密性

項(xiàng)目制下的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)只能通過(guò)公開(kāi)的資料，采用詢(xún)問(wèn)和觀(guān)察等程序確定審計(jì)重點(diǎn)，但高校對(duì)審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性和保密性要求較高，被審計(jì)機(jī)構(gòu)通常難以向社會(huì)機(jī)構(gòu)提供完整的資料，難免影響審計(jì)質(zhì)量。PI制下的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，在PI就職時(shí)與其簽訂保密協(xié)議，降低信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，更好了解高校內(nèi)部的運(yùn)作機(jī)制，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.有利于深入研究高校實(shí)際問(wèn)題

項(xiàng)目制下的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包通常直接對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料開(kāi)展審計(jì)，由于存在行政干預(yù)等因素，難以對(duì)存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行深層次地挖掘。而PI制下內(nèi)審業(yè)務(wù)外包最大限度地減少了行政干預(yù)，提高了PI的主觀(guān)能動(dòng)性，對(duì)高校存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行更深層次地挖掘，從而提高高校審計(jì)建議的可操作性。

二、高校PI制內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的案例

DG高校是粵港澳大灣區(qū)某地公立普通本科高校，在地方政府的支持下，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不斷增長(zhǎng)。隨著DG高校建設(shè)目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審涉及的領(lǐng)域和資金量不斷增加，然而審計(jì)實(shí)踐中存在審計(jì)人手不足、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高、審計(jì)問(wèn)題揭露不夠深入不夠充分等問(wèn)題。在這種情況下，DG高校開(kāi)始對(duì)PI制下內(nèi)審部分業(yè)務(wù)外包進(jìn)行探索。

（一）PI制的采購(gòu)方式

PI制下內(nèi)審業(yè)務(wù)外包模式的實(shí)踐是DG高校采購(gòu)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的服務(wù)，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員作為PI全職在高校從事內(nèi)審工作，待遇薪酬等參照高校人員執(zhí)行。PI制的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在全權(quán)負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，組織審計(jì)的全過(guò)程，明確責(zé)任的承擔(dān)方，審計(jì)質(zhì)量得到一定的保障。DG高校是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性磋商方式進(jìn)行采購(gòu)的，先在采購(gòu)與招標(biāo)網(wǎng)上登載采購(gòu)公告，由于對(duì)招標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)響應(yīng)的供應(yīng)商不足三家采購(gòu)失??；DG高校調(diào)整招標(biāo)文件后重新招標(biāo)，由磋商小組對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)審和磋商，最終確定成交供應(yīng)商排序。

（二）PI制內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的流程

首先由DG高校內(nèi)審人員討論P(yáng)I制下的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)方案，并進(jìn)行可行性研究。然后提交高校管理層開(kāi)會(huì)討論做出決策。再由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)內(nèi)審人員的方案對(duì)社會(huì)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求、職業(yè)道德要求等制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。接下來(lái)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審和磋商；同時(shí)內(nèi)審人員對(duì)PI進(jìn)行面試考核，考核內(nèi)容包括但不限于工作能力、業(yè)務(wù)水平、專(zhuān)業(yè)程度等情況，選出合適的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，簽訂合同完成采購(gòu)。最后分別與3家不同的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂采購(gòu)合同，接收4名全職PI入駐。流程如圖1所示。

圖1 內(nèi)審業(yè)務(wù)外包流程

（三）高校PI制下內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的效果

DG高校實(shí)施PI制內(nèi)審業(yè)務(wù)外包取得了一定的成效：一年內(nèi)PI對(duì)DG高校前三年的某財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)施審計(jì)，對(duì)DG高校教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性和效益性進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行和決算情況、有關(guān)重大事項(xiàng)的決策和落實(shí)情況、內(nèi)部控制制度建立健全情況進(jìn)行全面審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金近十億元，提出易操作的審計(jì)建議數(shù)十條，完成工程結(jié)算審核十余項(xiàng)，審減金額近百萬(wàn)元，建立健全六項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度等。

三、PI制下內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

由于大部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較少接觸行政事業(yè)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，高校在業(yè)務(wù)外包的招標(biāo)過(guò)程中，很難掌握社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況。近幾年才慢慢推行行政事業(yè)單位內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，規(guī)模、人才、層次、質(zhì)量上依然處于弱勢(shì)，滿(mǎn)足招標(biāo)文件中專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較少，導(dǎo)致不能正常采購(gòu)招標(biāo)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人與高校內(nèi)部人員可能存在利害關(guān)系，有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。由于各種因素，初步選定的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在未能與高校達(dá)成合作的可能。

（二）PI實(shí)施審前調(diào)查不充分的風(fēng)險(xiǎn)

PI之前主要從事外部審計(jì)，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下開(kāi)展審計(jì)工作，有一套固定的審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告和工作底稿有著通用的格式。而地方高校往往都各有特點(diǎn)，PI由于不熟悉地方高校的運(yùn)營(yíng)模式、規(guī)章制度等情況，容易在開(kāi)展內(nèi)審工作初期出現(xiàn)進(jìn)度較慢、了解不夠全面，難以制定出針對(duì)性強(qiáng)和操作性好的審計(jì)方案，在開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)，容易遺漏部分未嚴(yán)格遵照規(guī)章制度所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量會(huì)有所偏離，得出的審計(jì)結(jié)論可能不符合地方高校的實(shí)際情況。

（三）PI專(zhuān)業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險(xiǎn)

如果PI不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，難以發(fā)現(xiàn)地方高校存在的問(wèn)題，也就不能為地方高校提供合理的建議。由于合作時(shí)間較長(zhǎng)，專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往不太愿意作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在高校開(kāi)展內(nèi)審工作，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所派遣的審計(jì)人員可能是經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員，專(zhuān)業(yè)能力達(dá)不到要求，會(huì)直接影響審計(jì)的效果。

（四）PI工作效率不高的風(fēng)險(xiǎn)

PI作為主導(dǎo)獨(dú)立完成審計(jì)工作，在地方高校從事審計(jì)工作的時(shí)間較長(zhǎng)，工作責(zé)任心要求較高，但是PI畢竟不是地方高校的內(nèi)審人員，難以真正從地方高校的角度去考慮問(wèn)題，未必具備端正良好的工作態(tài)度。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)事務(wù)繁忙，對(duì)PI的工作過(guò)程監(jiān)督不夠到位，難以確保PI在工作中是否采取了全面合適的審計(jì)程序，是否獲得了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否對(duì)審計(jì)工作底稿中陳述的問(wèn)題以及結(jié)論的真實(shí)性、邏輯性和相關(guān)性進(jìn)行全面復(fù)核。

（五）PI工作銜接不暢的風(fēng)險(xiǎn)

在PI的合同期結(jié)束后（PI臨時(shí)離職也可能存在）工作的交接是否順暢也十分重要。在服務(wù)期過(guò)后，PI就應(yīng)當(dāng)把所有工作資料交接給內(nèi)審人員或給下一個(gè)PI，如果沒(méi)有進(jìn)行很好地溝通或交接時(shí)有所疏忽都會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、PI制下內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）合理選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

在PI制下內(nèi)審?fù)獍少?gòu)過(guò)程中，嚴(yán)格控制招標(biāo)過(guò)程，遴選最合適的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。加大宣傳，激勵(lì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與行政事業(yè)單位的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包服務(wù)。在評(píng)審環(huán)節(jié)，應(yīng)貫徹公平、公正、公開(kāi)的原則，由非校內(nèi)人員對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的商務(wù)情況進(jìn)行評(píng)議，由專(zhuān)業(yè)評(píng)審人員對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的技術(shù)情況進(jìn)行評(píng)議；在進(jìn)行綜合評(píng)分排序時(shí)，選出可替補(bǔ)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及擬投入PI，使得中標(biāo)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和委派的PI符合招標(biāo)文件的要求，確保后續(xù)內(nèi)審工作的有序開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)PI的審計(jì)培訓(xùn)

地方高校應(yīng)重視對(duì)PI全面的審前培訓(xùn)，包括熟悉內(nèi)部的相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度、政府會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)流程、審計(jì)文書(shū)的規(guī)范性、地方高校內(nèi)部的具體實(shí)際情況、當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題等；定期組織專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)，重視實(shí)踐能力和技能，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和反思來(lái)提升專(zhuān)業(yè)修養(yǎng)，適應(yīng)審計(jì)工作的新需要。

（三）共同培養(yǎng)審計(jì)人才

地方高?？梢耘c素質(zhì)高、能力強(qiáng)、口碑好、具有發(fā)展前景且愿意承接內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期合作的關(guān)系，共同培養(yǎng)審計(jì)人才。部分高校設(shè)立審計(jì)專(zhuān)業(yè)的，可以選拔優(yōu)秀學(xué)生，在自愿的前提下參與外包審計(jì)項(xiàng)目，協(xié)助完成審計(jì)工作，學(xué)習(xí)并積累經(jīng)驗(yàn)；畢業(yè)后前往與高校合作的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，以后再以PI的身份參與內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，可以提出更實(shí)用和可操作的審計(jì)建議。

（四）激勵(lì)PI高效工作

地方高校應(yīng)當(dāng)健全PI全過(guò)程監(jiān)管制度，定期進(jìn)行工作考核和激勵(lì)，制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，并加強(qiáng)對(duì)PI的認(rèn)識(shí)引導(dǎo)，確保PI遵守國(guó)家的法律法規(guī)、保密規(guī)定和校規(guī)校紀(jì)。高校應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的數(shù)量及難易程度，結(jié)合審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量成果，運(yùn)用科學(xué)合理的薪酬分配方法，以類(lèi)似績(jī)效工資的方式提高PI的主動(dòng)性和積極性。對(duì)工作表現(xiàn)突出的PI，根據(jù)情況承諾以聘用的方式引入地方高校內(nèi)審部門(mén)等激勵(lì)措施，提高PI對(duì)高校的歸屬感，提升審計(jì)工作效率和效果。

（五）PI服務(wù)期結(jié)束后做好工作銜接

培養(yǎng)PI盡職盡責(zé)的工作習(xí)慣，提高PI的責(zé)任心，在服務(wù)期后把所有工作資料整理好，做好書(shū)面或電子的文檔交接清單，重要的審計(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)標(biāo)注，對(duì)于沒(méi)有做完的項(xiàng)目，把資料進(jìn)行歸類(lèi)整理，以便于新的PI接手。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)PI的交接工作進(jìn)行監(jiān)督，在新的PI尚未到位時(shí)負(fù)擔(dān)起銜接責(zé)任，以減少PI離開(kāi)后不必要的麻煩。