探究管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用
——以肇慶市端州區(qū)為例

李景娣 陳東妮 蔡喬純 陸曉梅 陳金銀

肇慶學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

一、引言

在中國經(jīng)濟(jì)體制不斷深入改革的趨勢下，中小企業(yè)的發(fā)展不斷加快，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益提高，但企業(yè)內(nèi)部管理的問題也越發(fā)明顯。管理會(huì)計(jì)作為提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的有效手段，是收集、整理，采用定量與定性分析方法對(duì)信息進(jìn)行加工，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的決策、規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)的信息系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)【1】，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要意義，但其在我國中小企業(yè)的應(yīng)用情況并不樂觀。本文通過對(duì)管理會(huì)計(jì)在肇慶市端州區(qū)中小企業(yè)的應(yīng)用研究，一方面總結(jié)目前管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用情況，另一方面針對(duì)應(yīng)用存在的問題提出建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部的管理，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

二、數(shù)據(jù)來源與樣本構(gòu)成

本次調(diào)研采用問卷調(diào)查法和訪談?wù){(diào)查法，以肇慶市端州區(qū)中小企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員為研究對(duì)象。問卷調(diào)研結(jié)果顯示，研究對(duì)象所在企業(yè)的所屬行業(yè)主要有制造業(yè)、服務(wù)業(yè)（餐飲、住宿、娛樂等）、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)及其他，企業(yè)近三年的經(jīng)營狀況所在層次以與同行業(yè)水平持平為主。接受問卷調(diào)查的42位企業(yè)人員的學(xué)歷分布情況為碩士占4.76%，本科占69.05%，大專占16.67%，高中及以下占9.52%，數(shù)據(jù)分布基本合理，基本呈正態(tài)分布。在發(fā)放調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上，本次調(diào)查根據(jù)不同企業(yè)的具體情況對(duì)部分企業(yè)人員進(jìn)行針對(duì)性訪談，進(jìn)一步了解管理會(huì)計(jì)在該企業(yè)的具體應(yīng)用情況和存在的問題。

三、樣本分析

（一）中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

為分析中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，首先要了解中小企業(yè)內(nèi)部是否設(shè)置了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，在無設(shè)置獨(dú)立管理會(huì)計(jì)部門的企業(yè)是否有人員承擔(dān)了管理會(huì)計(jì)方面的工作（見表1），再進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部涉及管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容情況（見表2），由此判斷管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用程度。

表1 企業(yè)管理會(huì)計(jì)部門設(shè)置情況

表2 管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作內(nèi)容

問卷調(diào)查結(jié)果顯示，所調(diào)查的中小企業(yè)中暫無獨(dú)立設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門的企業(yè)，但有八成以上企業(yè)已有部門財(cái)務(wù)人員承擔(dān)管理會(huì)計(jì)方面的工作。由此可見，管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用較普遍，但尚未系統(tǒng)化。進(jìn)一步調(diào)查可知，管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用集中在經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支等日?；顒?dòng)方面，人員選擇比例分別達(dá)80.95%、71.43%，在企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面則應(yīng)用較少。

此外，根據(jù)訪談結(jié)果，個(gè)別中小企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況采用了阿米巴經(jīng)營管理模式，即把組織細(xì)分成多個(gè)小集體，進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算【2】。此模式提高了員工的目標(biāo)意識(shí)，使其能更主動(dòng)參與并實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營管理；同時(shí)由于企業(yè)被分成多個(gè)小集體，某個(gè)經(jīng)營流程出現(xiàn)問題時(shí)易被發(fā)現(xiàn)并能被及時(shí)處理，使企業(yè)的經(jīng)營過程更透明化。

（二）管理會(huì)計(jì)重要性分析

中小企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作人員要先在認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)職能的重要性的基礎(chǔ)上，才能全面、正確地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用[3]。因此本項(xiàng)目選取了表3的7項(xiàng)指標(biāo)，從成本、預(yù)算、績效、預(yù)測等方面對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的重要性進(jìn)行分析，為管理會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

表3 企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的重要性

表3各項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)果的分值從左到右依次為：非常重要5分，重要4分，一般3分，不重要2分，不確定1分。根據(jù)7項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)查結(jié)果：均值處于“重要”（分值為4）以上水平的指標(biāo)有“通過成本分析和預(yù)算實(shí)現(xiàn)組織管控”、“資源的充分利用”；均值處于第三位的指標(biāo)是“進(jìn)行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析”，其重要性水平為“一般”，但最接近“重要”。由此得出，中小企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作人員更重視企業(yè)的成本控制和費(fèi)用預(yù)算問題，通過充分利用資源和進(jìn)行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策來降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)營效益。

（三）管理會(huì)計(jì)有效性分析

通過對(duì)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能有效性的分析，可以看出管理會(huì)計(jì)在不同工作環(huán)節(jié)的應(yīng)用效果，得出中小企業(yè)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能的有效環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，有助于企業(yè)揚(yáng)長避短，優(yōu)化管理。本項(xiàng)目選取以下7項(xiàng)指標(biāo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的有效性進(jìn)行分析。

表4 企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的有效性

表4 各項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)果的分值從左到右依次為：非常有效5分，有效4分，一般3分，無效2分，不確定1分。根據(jù)7項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)查結(jié)果：所有指標(biāo)均值均處于“有效”（分值為4）水平以下，說明接受調(diào)查的人員認(rèn)為所在企業(yè)目前管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的有效性不明顯。均值處于前三位的指標(biāo)依次為“提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算”、“降低成本”、“識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)”。以準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算為前提，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中通過控制、管理來縮減成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差額，有效降低成本，有助于企業(yè)通過有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；另外，企業(yè)能有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的應(yīng)對(duì)措施，就能為企業(yè)提供一個(gè)較為穩(wěn)定、安全、可知的經(jīng)營環(huán)境，提高經(jīng)營效率，減少不必要的損失。

（四）制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的因素分析

據(jù)調(diào)查研究分析管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用情況，總結(jié)出管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)發(fā)展中容易出現(xiàn)的問題，讓企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)工作人員重視制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，從而克服問題，找出問題的解決辦法。

表5 制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的因素

問卷調(diào)查結(jié)果顯示，有83.33%的被調(diào)查人員認(rèn)為企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，所占比例最高，說明目前在中小企業(yè)中影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況的最主要的原因是管理者的個(gè)人管理觀念。認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系不健全、沒有多余的經(jīng)費(fèi)投入管理會(huì)計(jì)的建設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的阻礙因素比例分別為76.19%和73.81%，所占比例較高。另外，認(rèn)為缺乏合適的分析工具或系統(tǒng)、績效考核制度不完善的人員均占比四成以上。

進(jìn)一步訪談可知，部分管理者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)未能很好地提供相關(guān)性的決策信息，所以對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不足，這很大程度制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展；由于缺乏健全的內(nèi)部管理體系，部分中小企業(yè)還存在用公款墊支管理者私人支出或客戶還款直接匯入管理者私人賬戶的情況；由于管理會(huì)計(jì)方法實(shí)際操作過程較復(fù)雜、成本較高，目前中小企業(yè)很少使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、本量利分析、作業(yè)成本分析法等管理會(huì)計(jì)分析工具，絕大多數(shù)中小企業(yè)也沒有使用會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)；而中小企業(yè)的績效考核制度不完善主要體現(xiàn)考核制度缺乏激勵(lì)機(jī)制，部分考核指標(biāo)設(shè)置不合理，例如將客戶還款時(shí)間等員工不可控的因素納入績效考核標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)論

（一）中小企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系不健全

目前中小企業(yè)雖在一定程度上應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，但尚未構(gòu)建獨(dú)立、健全的管理會(huì)計(jì)體系。本次接受調(diào)查的企業(yè)均未設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，僅由財(cái)務(wù)人員兼任有關(guān)管理會(huì)計(jì)的工作，缺乏使管理會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮的組織結(jié)構(gòu)；由于這種內(nèi)部管理體系的不完善，再加上某些中小企業(yè)管理者缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)內(nèi)部存在“一把手一言堂”的現(xiàn)象，企業(yè)的整體運(yùn)行依靠管理者的個(gè)人決策支撐，控制環(huán)境的薄弱導(dǎo)致了部分企業(yè)存在用公款墊支私人支出等擾亂企業(yè)內(nèi)部管理秩序的情況；此外，大多數(shù)中小企業(yè)的績效考核制度缺乏獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，難以激發(fā)員工的工作積極性。內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的不健全阻礙了管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和企業(yè)的發(fā)展。

（二）管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不足

部分中小企業(yè)管理者未正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)職能的作用，僅僅把管理會(huì)計(jì)理解為狹隘的財(cái)務(wù)范疇, 在實(shí)務(wù)工作中側(cè)重最基本的記錄、核算等會(huì)計(jì)職能，忽略了管理會(huì)計(jì)具有決策、規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)等全面性的管理職能，這種對(duì)管理會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)上的偏差使管理者沒有意識(shí)到有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)能改善企業(yè)管理，給企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益，所以沒有對(duì)管理會(huì)計(jì)引起重視，限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展。

（三）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用僅側(cè)重短期經(jīng)營目標(biāo)

目前，中小企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)更側(cè)重于控制成本、降低費(fèi)用、產(chǎn)品定價(jià)等短期經(jīng)營行為，企業(yè)雖能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的成本控制方法進(jìn)行成本管理,但局限地將管理會(huì)計(jì)定位為降低成本的具體手段，只關(guān)注到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，缺乏長期規(guī)劃的戰(zhàn)略意識(shí)，忽略了在達(dá)成企業(yè)愿景、價(jià)值觀、使命等方面通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康、科學(xué)地發(fā)展。

（四）缺乏管理會(huì)計(jì)分析工具和信息化系統(tǒng)

由于管理會(huì)計(jì)方法實(shí)際操作過程較復(fù)雜、使用信息化系統(tǒng)成本較高，中小企業(yè)很少使用標(biāo)準(zhǔn)成本法等管理會(huì)計(jì)分析工具向管理提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)和經(jīng)營責(zé)任的履行所需的財(cái)務(wù)信息，而只是對(duì)財(cái)務(wù)信息深加工和再利用；而且大多數(shù)中小企業(yè)也沒有使用會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化程度低、考評(píng)系統(tǒng)的不完善、管理人員使用信息化平臺(tái)的能力較弱等問題都弱化了管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用效果，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提出挑戰(zhàn)。

五、建議

（一）建立健全內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系

一個(gè)獨(dú)立、健全的管理會(huì)計(jì)體系是管理會(huì)計(jì)良好發(fā)展、企業(yè)高效經(jīng)營的保障。中小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立獨(dú)立運(yùn)行又相互協(xié)作、相互制約的責(zé)任中心，最好能設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門來統(tǒng)籌企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作，明確管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范圍；也應(yīng)制定權(quán)責(zé)明確、民主科學(xué)的管理會(huì)計(jì)制度，使經(jīng)營管理決策由“一言堂”向“群言堂”轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制；同時(shí)，應(yīng)先制定責(zé)任明確、獎(jiǎng)懲有度的績效考核制度，將績效考核結(jié)果與職工薪酬相聯(lián)系，用績效薪酬激發(fā)員工的工作熱情。此外，企業(yè)因結(jié)合環(huán)境變化與自身情況，不斷調(diào)整、完善管理會(huì)計(jì)體系，與時(shí)俱進(jìn)。

（二）提高管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

中小企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知及重視程度是影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的決定性因素，管理者應(yīng)意識(shí)到單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并不是管理會(huì)計(jì)，更新管理會(huì)計(jì)的知識(shí)儲(chǔ)備，要全面認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的職能，正確認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)的益處，把握其發(fā)展趨勢；同時(shí)，要將管理會(huì)計(jì)列入企業(yè)的經(jīng)營管理流程中，比如，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)的理念及方法融入到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃及管理決策層面上，將管理會(huì)計(jì)的分析工具運(yùn)用到實(shí)際的運(yùn)作機(jī)制，從而促使管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)得到更好的應(yīng)用發(fā)展。

（三）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)注重長期戰(zhàn)略規(guī)劃

在全球化競爭日漸激烈的當(dāng)今，企業(yè)通過制定長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是企業(yè)成功的必要條件，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)僅致力于追求短期的營業(yè)利潤并不能滿足可持續(xù)發(fā)展的需要。中小企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)追求利潤目標(biāo)的同時(shí)也應(yīng)注重長期戰(zhàn)略規(guī)劃，在整體的規(guī)劃中融入管理會(huì)計(jì)的方法及內(nèi)容，使企業(yè)的短期行為和長期規(guī)劃聯(lián)系起來。由于在制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)企業(yè)需收集更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息支撐管理者的決策，中小企業(yè)可通過應(yīng)用平衡計(jì)分卡法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度來幫助管理者提供戰(zhàn)略反饋【4】，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（四）加大管理會(huì)計(jì)分析工具的應(yīng)用和信息化系統(tǒng)的投入

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用工具，如價(jià)值鏈管理、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、敏感性分析等分析工具，使企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈趨于協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈的優(yōu)化管理，加大企業(yè)的競爭優(yōu)勢【5】。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)引進(jìn)信息化系統(tǒng)，將管理會(huì)計(jì)納入信息化系統(tǒng)中，根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化、革新，提高使用性能【6】；要注重對(duì)內(nèi)外部信息的收集，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析處理，將有效信息導(dǎo)入系統(tǒng)，從而建立起企業(yè)內(nèi)部信息資源數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)信息共享；通過會(huì)計(jì)電算化的處理,工作人員可以從繁瑣的手工記賬中解脫出來，減少人工核算的錯(cuò)誤及人工成本，提高工作效率和準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)人員真正參與到經(jīng)營決策中。

六、結(jié)語

總而言之，隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益顯著，通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來提高企業(yè)內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競爭力、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值是中小企業(yè)生存和發(fā)展的要求。中小企業(yè)應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用和意義，建立健全內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)更好地發(fā)展。