新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響研究

彭建周

摘 要 原金融工具準(zhǔn)則因?yàn)榉诸悩?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、操作復(fù)雜、計(jì)量順周期、風(fēng)險(xiǎn)反映滯后等諸多問題，受到人們的普遍詬病。2009年，在G20等國際組織的大力推動(dòng)下，IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》（IFRS9），重新對(duì)金融資產(chǎn)分類和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范，將原來的金融資產(chǎn)四分類修改調(diào)整為三分類，經(jīng)過不斷改進(jìn)，IASB于2014年發(fā)布IFRS9的最終版，定于2018年1月1日開始生效。早在2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就已實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，借鑒IFRS9的相關(guān)內(nèi)容，財(cái)政部陸續(xù)修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第22號(hào)、23號(hào)、24號(hào)和37號(hào)），并設(shè)定3個(gè)不同的實(shí)施階段。本文采用理論聯(lián)系實(shí)際、定量結(jié)合定性的方法，從新舊準(zhǔn)則的變化出發(fā);結(jié)合部分上市股份制銀行和城商行的實(shí)施影響，具體分析各上市銀行會(huì)計(jì)政策轉(zhuǎn)換日金融資產(chǎn)四類調(diào)整至三分類的具體情況，政策調(diào)整后“預(yù)期信用損失模型”的構(gòu)建情況、風(fēng)險(xiǎn)核心指標(biāo)的運(yùn)行變化情況;提出非上市銀行實(shí)施新準(zhǔn)則的建議和對(duì)策等，以便為后續(xù)非上市銀行實(shí)施新準(zhǔn)則提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 新金融工具準(zhǔn)則 商業(yè)銀行 影響

一、新金融工具準(zhǔn)則的主要變化

原金融工具準(zhǔn)則因?yàn)榉诸悩?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、操作復(fù)雜、計(jì)量順周期、風(fēng)險(xiǎn)反映滯后等諸多問題，受到人們的普遍詬病。2009年11月，在G20等國際組織的大力推動(dòng)下，IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》（IFRS9），重新對(duì)金融資產(chǎn)分類和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范，將原來的金融資產(chǎn)四分類修改調(diào)整為三分類，經(jīng)過不斷改進(jìn)，IASB于2014年7月份發(fā)布IFRS9的最終版，規(guī)定于2018年1月1日開始生效。早在2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，借鑒IFRS9的相關(guān)內(nèi)容，財(cái)政部陸續(xù)修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第22號(hào)、23號(hào)、24號(hào)和37號(hào)），并設(shè)定3個(gè)不同實(shí)施階段：境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)、境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)于2018年1月1日開始實(shí)施;其他境內(nèi)上市企業(yè)于2019年1月1日起開始實(shí)施。新舊準(zhǔn)則的變化主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）新準(zhǔn)則對(duì)于金融工具分類邏輯更為清晰、嚴(yán)謹(jǐn)

按照原準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)分為4類，分別是持有到期投資（HTM）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（L&R）、可供出售金融資產(chǎn)（AFS）和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。分類標(biāo)準(zhǔn)主要是逐筆參考管理者對(duì)資產(chǎn)的持有目的、持有能力以及該金融資產(chǎn)有無活躍市場等因素，判斷管理者對(duì)各筆金融資產(chǎn)的持有目的，分類較為主觀，操作復(fù)雜。

新準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下3類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC），以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（FVOCI）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)（FVTPL）。按照新準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于債務(wù)工具只有以收取合同現(xiàn)金流為目的才能劃分為AC;只有兼顧收取合同現(xiàn)金流量和直接出售雙重目的，才能劃分為FVOCI;其他情況只能劃分為FVTPL。對(duì)于權(quán)益工具，如果以交易為目的劃分為FVTPL，如果不以交易為目的，劃分為FVOCI。衍生工具直接劃分為FVTPL。新準(zhǔn)則分類邏輯清晰、嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)量基礎(chǔ)基于經(jīng)濟(jì)合同實(shí)際約定，降低了分類的主觀性和操作難度。

（二）新準(zhǔn)則對(duì)于減值準(zhǔn)備計(jì)提更及時(shí)、充分

新準(zhǔn)則以“預(yù)期信用損失模型”測算減值損失，替代了已經(jīng)執(zhí)行多年的“已發(fā)生損失模型”測算減值損失，適用范圍擴(kuò)充到租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)、部分貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。在“預(yù)期信用損失模型”下，金融資產(chǎn)根據(jù)信用水平劃分為3個(gè)階段：信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加（階段一）、已經(jīng)顯著增加（階段二）、客觀發(fā)生減值（階段三）。

初始確認(rèn)時(shí)，如債務(wù)人信用質(zhì)量良好，減值確認(rèn)時(shí)間段為12個(gè)月，基于金融資產(chǎn)的賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息（階段一）;自初始確認(rèn)后，如債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)明顯增加，信用質(zhì)量顯著下降，確認(rèn)時(shí)間段為整個(gè)存續(xù)期，基于金融資產(chǎn)的賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息（階段二）;實(shí)際發(fā)生信用減值，確認(rèn)時(shí)間段為整個(gè)存續(xù)期，基于金融資產(chǎn)的賬面凈額和實(shí)際利率計(jì)算利息（階段三）。與原準(zhǔn)則下的“已發(fā)生損失模型”測算減值損失相比，新準(zhǔn)則按照“預(yù)期信用損失模型”測算減值損失，計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)點(diǎn)明顯前置，計(jì)提準(zhǔn)備量也更為充足。

（三）放寬了套期會(huì)計(jì)的適用范圍

新準(zhǔn)則取消了套期會(huì)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的量化界限標(biāo)準(zhǔn)，放寬了套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用條件，擴(kuò)大了適用范圍，降低了進(jìn)入門檻，有助于商業(yè)銀行運(yùn)用套期工具來對(duì)沖、管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市銀行實(shí)施新準(zhǔn)則的影響情況

根據(jù)各上市銀行資產(chǎn)規(guī)模大小、實(shí)施新準(zhǔn)則的時(shí)間安排及對(duì)非上市銀行的可參考性，本文選取了2018年1月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則的4家股份制銀行（浦發(fā)、民生、光大和平安），以及2019年1月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則的4家城商銀（北京、上海、江蘇和寧波）作為研究樣本，根據(jù)對(duì)外披露的2018年年度和2019年中期財(cái)務(wù)報(bào)告，分析總結(jié)上市銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則后金融資產(chǎn)分類的影響、“預(yù)期信用損失模型”的構(gòu)建情況、風(fēng)險(xiǎn)核心指標(biāo)“撥備覆蓋率”“貸款撥備率”運(yùn)行變化情況。

（一）金融資產(chǎn)分類的影響情況

1.股份制銀行金融資產(chǎn)重分類情況。根據(jù)部分上市股份制銀行披露的2018年年度報(bào)告中2018年1月1日按照新金融工具準(zhǔn)則金融資產(chǎn)余額調(diào)整表，分析匯總可以看出，股份制銀行金融資產(chǎn)從原準(zhǔn)則四分類轉(zhuǎn)換為按照新準(zhǔn)則三分類情況：

分類不變的金融資產(chǎn)項(xiàng)目僅“衍生金融工具”一項(xiàng)，原準(zhǔn)則四分類下為FVTPL，新準(zhǔn)則三分類下仍為FVTPL。

調(diào)整分類變動(dòng)單一的金融資產(chǎn)項(xiàng)目主要包括：

第一，“現(xiàn)金及存放央行款項(xiàng)”原準(zhǔn)則四分類下為L&R，新準(zhǔn)則三分類下為AC。

第二，“存放同業(yè)款項(xiàng)”原準(zhǔn)則四分類下為L&R，新準(zhǔn)則三分類下為AC。

第三，“拆出資金”原準(zhǔn)則四分類下為L&R，新準(zhǔn)則三分類下為AC。

第四，“買入返售金融資產(chǎn)”項(xiàng)原準(zhǔn)則四分類下為L&R，新準(zhǔn)則三分類下為AC。

4家樣本行中重分類變動(dòng)呈現(xiàn)多元化的金融資產(chǎn)項(xiàng)目主要包括：

第一，“發(fā)放貸款和墊款”原準(zhǔn)則四分類下為L&R，新準(zhǔn)則三分類下為AC和FVOCI，但是FVOCI占比整體較低，最高為浦發(fā)占比4.33%，最低為平安占比1.47%，主要是其中貼現(xiàn)、保理等業(yè)務(wù)兼顧收取合同現(xiàn)金流量和直接出售雙重目的。

第二，“交易性金融資產(chǎn)”原準(zhǔn)則四分類下為FVTPL，新準(zhǔn)則三分類下為FVTPL、AC和FVOCI均存在，重分類為AC的部分主要是部分底層資產(chǎn)穿透后能通過合同現(xiàn)金流量測試，業(yè)務(wù)模式調(diào)整為收取合同現(xiàn)金流量。4家樣本行中，浦發(fā)銀行表現(xiàn)明顯，占比達(dá)到57.52%，另外，民生銀行存在0.99%，重分類為FVOCI，主要是存在少量底層資產(chǎn)穿透后能通過合同現(xiàn)金流量測試，業(yè)務(wù)模式調(diào)整為收取合同現(xiàn)金流量和出售的雙重目的。

第三，“應(yīng)收賬款類投資”原準(zhǔn)則四分類下為L&R，新準(zhǔn)則三分類下90%分類為AC、少量分類為FVTPL和FVOCI。重分類為FVTPL的部分主要是底層資產(chǎn)穿透后不能通過合同現(xiàn)金流量測試。4家樣本行中，平安銀行占比最高，但是不足10%。重分類為FVOCI的部分主要是底層資產(chǎn)穿透后能通過合同現(xiàn)金流量測試，但是持有目的調(diào)整為雙重目的，4家樣本行中民生銀行占比最高，但是不足10%。

第四，“可供出售金融資產(chǎn)”新準(zhǔn)則三分類下4家樣本行分類差異較大。浦發(fā)AFS重分類FVOCI占比34%，F(xiàn)VTPL占比40.08%，AC占比26%;民生AFS重分類FVOCI占比3%，F(xiàn)VTPL占比46%，AC占比51%;光大AFS重分類FVOCI占比35%，F(xiàn)VTPL占比65%;平安AFS重分類FVOCI占比96%，F(xiàn)VTPL占比2%，AC占比2%。主要原因是對(duì)應(yīng)合同現(xiàn)金流特征不同、持有目的出現(xiàn)調(diào)整。

第五，“持有至到期投資”新準(zhǔn)則三分類下4家樣本行中3家98%調(diào)整分類為AC，但是光大66%重分類為FVTPL，主要是改變了持有目的。

2.城市商業(yè)銀行金融資產(chǎn)重分類情況。根據(jù)部分上市城商行公開披露的2019年中期報(bào)告中2019年1月1日“按照新金融工具準(zhǔn)則金融資產(chǎn)余額調(diào)整表”，分析匯總可以看出城商行金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的重分類情況與股份制銀行基本一致，但是因?yàn)槌巧绦姓w規(guī)模尚小，跨區(qū)域經(jīng)營能力有限，雖然金融投資呈現(xiàn)多樣化，但是實(shí)質(zhì)上整體占比較小。

（二）上市銀行預(yù)期信用損失模型的實(shí)施情況

1.各階段判斷標(biāo)準(zhǔn)明確。根據(jù)各上市銀行2018年年度或2019年中期報(bào)告披露信息，各上市銀行已經(jīng)運(yùn)用預(yù)期信用損失計(jì)量、計(jì)提AC和FVOCI（債務(wù)工具）的減值準(zhǔn)備，已明確各階段的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)：

信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括但不限于以下：金融資產(chǎn)本金或利息之一逾期30天以上;主體信用評(píng)級(jí)下調(diào)導(dǎo)致的違約概率上升;預(yù)期將導(dǎo)致債務(wù)人償債能力發(fā)生顯著變化的事項(xiàng);債務(wù)人經(jīng)營能力已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或預(yù)期將發(fā)生重大不利變化;其他可能表明金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)明顯增加的實(shí)際證據(jù)。

已發(fā)生信用減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：金融資產(chǎn)本金或利息之一逾期90天以上;發(fā)行人或借款人出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)困難;借款人違反合同，如未按期歸還借款本金或利息等;出于對(duì)借款人財(cái)務(wù)發(fā)生困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同的考慮，給予其在任何其他條件下都不可能作出的讓步;借款人很可能出現(xiàn)破產(chǎn)或進(jìn)行其他資產(chǎn)重組;由于借款人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致其金融資產(chǎn)有關(guān)的市場消失;其他表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的實(shí)際證據(jù)。

2.預(yù)期信用損失計(jì)量。預(yù)期信用損失是違約概率（PD）乘以違約損失率（LGD）乘以違約風(fēng)險(xiǎn)敞口（EAD）后折現(xiàn)并進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算的結(jié)果。違約概率是以商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)模型計(jì)算出來的結(jié)果作為基礎(chǔ)，再加入前瞻性信息，以反映宏觀經(jīng)濟(jì)變化帶來的調(diào)整。通過分析歷史數(shù)據(jù)，識(shí)別出對(duì)預(yù)期信用損失起決定作用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)（CPI）等。同時(shí)，結(jié)合分析宏觀數(shù)據(jù)和內(nèi)外部專家判斷結(jié)果，確定樂觀、基準(zhǔn)、悲觀3種情景，加權(quán)計(jì)算平均預(yù)期信用損失。

3.預(yù)期信用損失模型實(shí)施結(jié)果。根據(jù)上市銀行公開披露的2018年年度報(bào)告和2019年中期報(bào)告，新準(zhǔn)則實(shí)施后，用于反映商業(yè)銀行貸款損失彌補(bǔ)和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的兩項(xiàng)核心指標(biāo)（撥備覆蓋率和撥貸比）絕大部分有所提升。國有四大行2018年末撥備覆蓋率和撥貸比均大幅上升，平均撥備覆蓋率達(dá)到204.57%，遠(yuǎn)超150%的監(jiān)管要求，比2017年末即實(shí)施新準(zhǔn)則前平均提升17.82%，四大行2018年平均撥貸比達(dá)到3.20%，遠(yuǎn)超2.5%的監(jiān)管要求，比2017年末即實(shí)施新準(zhǔn)則前平均提升12.20%。本文選取的4家股份制樣本銀行中僅民生銀行的撥備覆蓋率和撥貸比有所下降，其他3家均明顯上升，其中浦發(fā)撥備覆蓋率提升16.94%，撥貸比提升4.58%;光大銀行撥備覆蓋率提升11.37%，撥貸比提升11.11%;平安銀行撥備覆蓋率提升2.75%，撥貸比提升5.45%。4家樣本城商行中，僅北京銀行撥備覆蓋率和撥貸比有所下降，但是絕對(duì)值仍遠(yuǎn)超監(jiān)管要求，撥備覆蓋率為212.53%，比監(jiān)管要求高62.53個(gè)百分點(diǎn)，撥貸比為3.08%，比監(jiān)管要求高0.58個(gè)百分點(diǎn);其他3家撥備覆蓋率和撥貸比均有所提升，其中江蘇銀行表現(xiàn)最為明顯，撥備覆蓋率提升6.74%，撥貸比提升6.34%。

從以上分析可見，新準(zhǔn)則實(shí)施后，我國各種類型的上市銀行整體貸款撥備覆蓋率和撥貸比進(jìn)一步提升，即準(zhǔn)備計(jì)提更為及時(shí)、充足，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力進(jìn)一步增強(qiáng)。

三、商業(yè)銀行實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的對(duì)策

（一）厘清新準(zhǔn)則邏輯，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)

1.強(qiáng)化金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的頂層設(shè)計(jì)。根據(jù)新準(zhǔn)則，資產(chǎn)分類與業(yè)務(wù)管理模式之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系較為明確，業(yè)務(wù)模式一旦確定，不得隨意調(diào)整，且后續(xù)業(yè)務(wù)需要維持一慣性。因此，商業(yè)銀行頂層設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式時(shí)，要考慮不同管理模式對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響。

2.從合同入手，看透交易實(shí)質(zhì)。凡是無法通過合同現(xiàn)金流測試的金融資產(chǎn)，按照規(guī)定，均需分類為FVTPL。因此，商業(yè)銀行應(yīng)從關(guān)注金融資產(chǎn)合同入手，看透各類復(fù)雜交易的實(shí)質(zhì)，充分了解合同是否僅對(duì)金融資產(chǎn)的本金、利息等進(jìn)行約定。如不是僅對(duì)本金、利息的約定，需評(píng)價(jià)公允模式下的財(cái)務(wù)影響。

3.構(gòu)建基于預(yù)期信用損失的準(zhǔn)備計(jì)提模型。預(yù)期信用損失模型需要大量精確、可靠、完整的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效支撐，如金融資產(chǎn)一般基礎(chǔ)信息、歷史違約及損失數(shù)據(jù)、內(nèi)外部違約及損失數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等。如果數(shù)據(jù)不完整，會(huì)影響減值判斷及減值測試結(jié)果。因此，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)積累，重視數(shù)據(jù)質(zhì)量，持續(xù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理，整合業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等數(shù)據(jù)，提前做好信息系統(tǒng)升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互、共享。

（二）適應(yīng)新準(zhǔn)則的高要求，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

1.高度重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。金融工具準(zhǔn)則本身極為復(fù)雜，涉及分類、計(jì)量、估值、減值等多方面，實(shí)施任務(wù)繁重;涉及前臺(tái)業(yè)務(wù)、中臺(tái)風(fēng)控、計(jì)財(cái)管理、后臺(tái)運(yùn)管及科技保障，影響廣泛。因此需要管理層高度重視，充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施新準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式、現(xiàn)金流量特色直接影響金融資產(chǎn)分類、計(jì)量、估值、減值等，進(jìn)而影響最終的財(cái)務(wù)結(jié)果;需要管理層組織協(xié)調(diào)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)，明確分工，厘清思路，制定切實(shí)可行的工作方案。

2.借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)外合作。一是選取業(yè)內(nèi)領(lǐng)先、具有成功經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)作為項(xiàng)目的實(shí)施咨詢機(jī)構(gòu);二是要有足夠的人力資源投入，新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需各部門高度重視，抽派業(yè)務(wù)骨干專職辦理;三是內(nèi)、外部人員要通力合作，成立聯(lián)合項(xiàng)目組，及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，同時(shí)需與審計(jì)機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系，確保符合審計(jì)要求。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)管理，提升專業(yè)水平。新準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅要求前臺(tái)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)會(huì)部門人員具備各自領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和技能，還需要深入了解、掌握相關(guān)領(lǐng)域在新準(zhǔn)則下涉及的新知識(shí)和技能。例如，會(huì)計(jì)估值、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等均要求財(cái)會(huì)部門人員和風(fēng)險(xiǎn)部門管理人員具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力。因此，商業(yè)銀行必須開展多層次、全方位的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)新準(zhǔn)則的理解、掌握，儲(chǔ)備跨會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的專業(yè)人才，提升專業(yè)水平。

四、結(jié)語

新準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大影響。暫未實(shí)施新準(zhǔn)則的商業(yè)銀行應(yīng)該積極研究、探索、應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來的各種變化;厘清新準(zhǔn)則邏輯，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，看透交易實(shí)質(zhì)，構(gòu)建基于預(yù)期信用損失的準(zhǔn)備計(jì)提模型;同時(shí)能夠上下高度重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)培訓(xùn)管理，提升專業(yè)水平。

（作者單位為江蘇銀行股份有限公司北京分行）

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