建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制問(wèn)題淺析

付興衛(wèi)

摘 要 內(nèi)部控制對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目而言十分重要，建筑施工企業(yè)建立及有效執(zhí)行內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目的至關(guān)重要。本文結(jié)合筆者工作中經(jīng)歷過(guò)的項(xiàng)目，分析建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，指出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并對(duì)如何完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制提出針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制 業(yè)財(cái)一體化

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部控制同樣是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。作為建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目施工的項(xiàng)目部，只有建立完善、有效的內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目部設(shè)立的初衷。然而，現(xiàn)實(shí)的情況卻是，不少項(xiàng)目部并未建立有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制制度未得到有效的執(zhí)行，結(jié)果就是原本盈利的項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期盈利目標(biāo)甚至變成虧損。筆者結(jié)合工作中經(jīng)歷的項(xiàng)目情況，分析建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，指出項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度建立和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了針對(duì)性的建議。

一、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目特點(diǎn)

一般而言，建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目普遍存在所在地偏遠(yuǎn)、工期長(zhǎng)、單個(gè)項(xiàng)目金額大、涉及環(huán)節(jié)多、完工結(jié)算支付滯后等特點(diǎn)。除城市開(kāi)發(fā)涉及市政項(xiàng)目外，公路、鐵路、水利水電等項(xiàng)目所在地大多都比較偏遠(yuǎn)。我國(guó)主要建筑央企海外項(xiàng)目施工地點(diǎn)也大都在欠發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，施工環(huán)境差。每個(gè)項(xiàng)目施工過(guò)程一般需要2～3年，個(gè)別項(xiàng)目需要7～8年，工期普遍較長(zhǎng)。從公開(kāi)發(fā)布的中標(biāo)合同信息來(lái)看，單個(gè)項(xiàng)目從幾億元到幾十億元甚至幾百億元不等，單體項(xiàng)目合同額普遍較大，項(xiàng)目實(shí)施，完工后驗(yàn)收、結(jié)算、審計(jì)、尾款支付等均需漫長(zhǎng)的過(guò)程，涉及環(huán)節(jié)多，部分項(xiàng)目往往需要經(jīng)過(guò)財(cái)政審計(jì)后才確定最終結(jié)算金額和支付尾款，期限更長(zhǎng)。

二、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的必要性

鑒于建筑施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、時(shí)間跨度長(zhǎng)的特點(diǎn)，建立和完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制十分有必要。只有做好項(xiàng)目過(guò)程管控，從項(xiàng)目前期立項(xiàng)，標(biāo)前策劃，中標(biāo)后進(jìn)行施工前期策劃，施工過(guò)程中及時(shí)同策劃進(jìn)行對(duì)比，修正策劃，施工完成后進(jìn)行總結(jié)，做到事前、事中、事后均有控制，才能對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效管控，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益。

三、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境（治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及全責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化），風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)（不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制），信息與溝通（信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督），內(nèi)部監(jiān)督（日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督）5部分組成。幾乎每個(gè)部分都不同程度存在問(wèn)題。

（一）過(guò)于注重規(guī)模擴(kuò)張，項(xiàng)目質(zhì)量有待提升

部分承攬工程項(xiàng)目質(zhì)量不高，甚至個(gè)別項(xiàng)目大規(guī)模虧損。為承攬項(xiàng)目，對(duì)業(yè)主的信用調(diào)研不夠，盲目墊資施工，形成計(jì)量后出現(xiàn)款項(xiàng)回收困難等問(wèn)題。項(xiàng)目部上級(jí)公司普遍要求按期完成業(yè)主要求的工程量，卻對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的投入沒(méi)有充分考慮，導(dǎo)致入不敷出。有的項(xiàng)目實(shí)施前未就合同價(jià)款同業(yè)主簽署合同，項(xiàng)目完工后由業(yè)主或業(yè)主委托的第三方對(duì)已完工項(xiàng)目工程量、價(jià)款等進(jìn)行審計(jì)，增加收入的不確定性，項(xiàng)目部及上級(jí)公司缺乏有效手段維護(hù)自身利益。

（二）項(xiàng)目環(huán)境艱苦，人員變化大

建筑施工企業(yè)人員受項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)、環(huán)境艱苦等因素影響，員工流動(dòng)性大。特別是年輕一代參加工作，掙錢(qián)養(yǎng)家的壓力相對(duì)較小，更多地關(guān)注成長(zhǎng)空間、工作時(shí)間自由、自我滿(mǎn)足等需求，而項(xiàng)目部實(shí)際環(huán)境不能全部滿(mǎn)足這些需求，離職較為普遍。特別是工作2～3年具備一定工作經(jīng)驗(yàn)的員工，容易找到條件相對(duì)較好的項(xiàng)目，結(jié)果總是由業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低的職工擔(dān)任，從而未能起到該崗位應(yīng)有的作用。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度不端正，應(yīng)由其審核、把關(guān)的事項(xiàng)，未能有效實(shí)施，導(dǎo)致債權(quán)、債務(wù)結(jié)算價(jià)稅金額填反;取得的進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加等嚴(yán)重后果。

（三）項(xiàng)目規(guī)章制度不健全，實(shí)施效果差

項(xiàng)目部規(guī)章制度不完善或建立了制度但執(zhí)行效果差。部分新成立項(xiàng)目部未依據(jù)上級(jí)公司制度建立項(xiàng)目層面的規(guī)章制度，或者建立了有關(guān)制度，執(zhí)行過(guò)程中存在偏差，導(dǎo)致有關(guān)制度未能起到應(yīng)有的作用。

未建立有效的員工交接制度或執(zhí)行情況不理想。人員交接不規(guī)范，未盡事宜未能詳盡交接，新接手員工對(duì)以前的事項(xiàng)一知半解;更有甚者，部分原始單據(jù)語(yǔ)焉不詳，可能導(dǎo)致對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算沒(méi)有牢靠的原始單據(jù)支撐，項(xiàng)目成本的真實(shí)性存疑。

（四）項(xiàng)目過(guò)程控制不理想

項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中未能有效管控，物資領(lǐng)用未按照限額領(lǐng)用，實(shí)際消耗超出理論用量比例偏大。對(duì)分包過(guò)程計(jì)量未能準(zhǔn)確確定，接近完工或完工后分包方同項(xiàng)目部索要不合理的額外費(fèi)用，導(dǎo)致項(xiàng)目成本失控。工期延長(zhǎng)，項(xiàng)目管理成本增加，減少項(xiàng)目收益。

（五）項(xiàng)目完工后重視程度不高

普遍重視項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，完工后對(duì)業(yè)主的計(jì)量收款工作不夠重視。完工后項(xiàng)目主要人員均調(diào)至新的工程項(xiàng)目，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、結(jié)算、收款等工作投入精力不夠，導(dǎo)致應(yīng)從業(yè)主計(jì)量的金額不足或結(jié)算完成后收款滯后。而對(duì)分包、物資等供應(yīng)商的欠款卻無(wú)法相應(yīng)推后，導(dǎo)致項(xiàng)目收入減少、資金成本增加等不利后果。對(duì)完工項(xiàng)目總結(jié)不夠，導(dǎo)致新承攬類(lèi)似項(xiàng)目仍舊處于“交學(xué)費(fèi)”的狀態(tài)，同樣的教訓(xùn)屢次發(fā)生。

（六）信息化手段運(yùn)用不到位，部門(mén)間溝通不暢

因工程項(xiàng)目特點(diǎn)及受項(xiàng)目所在地網(wǎng)絡(luò)影響，項(xiàng)目部同上級(jí)公司之間的溝通缺乏有效手段，項(xiàng)目進(jìn)展情況未能及時(shí)匯總。項(xiàng)目部部門(mén)間按照職責(zé)各司其職，但對(duì)于需要協(xié)同解決的問(wèn)題，部門(mén)間溝通少，往往等問(wèn)題出現(xiàn)后才協(xié)調(diào)解決，未能形成有效的溝通機(jī)制，事先發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。

四、建筑施工企業(yè)完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的對(duì)策和建議

（一）樹(shù)立高質(zhì)量發(fā)展的意識(shí)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，只有提高發(fā)展質(zhì)量，提升項(xiàng)目的盈利能力和水平，建筑施工企業(yè)才能有立足之地。建筑施工企業(yè)需破除唯規(guī)模論的思想，寧愿規(guī)模小一點(diǎn)，也要提升發(fā)展質(zhì)量，只有發(fā)展質(zhì)量提升，才能支撐規(guī)模擴(kuò)張，為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施營(yíng)造積極的控制環(huán)境。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度并不斷增強(qiáng)其可執(zhí)行性

在項(xiàng)目層面，需根據(jù)上級(jí)公司制度，制定項(xiàng)目層面行之有效的控制制度，包括項(xiàng)目策劃、人員管理、物資管理、財(cái)務(wù)資金管理、稅務(wù)管理、項(xiàng)目總結(jié)等方面的制度，并在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)不足，不斷完善有關(guān)控制制度。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程控制

建立項(xiàng)目物資收發(fā)存臺(tái)賬，分析物資消耗情況，同理論用量出現(xiàn)差異的及時(shí)分析原因，并對(duì)癥下藥。分包計(jì)量按月實(shí)施，過(guò)程中及時(shí)確認(rèn)已實(shí)施的工程量、工程價(jià)款等，避免事后扯皮;應(yīng)扣除的電費(fèi)、燃油等費(fèi)用，按月足額扣回，夯實(shí)項(xiàng)目成本。合同簽訂“背靠背”條款，在收到業(yè)主相應(yīng)款項(xiàng)后再支付給供應(yīng)商，降低超業(yè)主支付比例的付款風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于投入失控的項(xiàng)目應(yīng)勇于向業(yè)主報(bào)告停工，及時(shí)止血。

（四）培養(yǎng)項(xiàng)目管理人才

一是培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力。學(xué)習(xí)能力比學(xué)過(guò)什么更重要。甚至在學(xué)校沒(méi)學(xué)某一學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也可以從事該學(xué)科，因?yàn)樗季S不一樣可能做得更好。這也是華為財(cái)務(wù)系統(tǒng)招生不限制財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)甚至歡迎非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的原因。實(shí)際中，具體怎么操作書(shū)本里是沒(méi)有的，需要現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。工作一段時(shí)間，再回到教科書(shū)、回歸理論，這時(shí)才會(huì)有新的更充分的理解。

二是培養(yǎng)溝通的能力。只明白本專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)知識(shí)還不夠，因?yàn)樾枰驯緦?zhuān)業(yè)的知識(shí)轉(zhuǎn)換為其他同事、領(lǐng)導(dǎo)能理解的結(jié)論和建議，說(shuō)服項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按照自己的合理建議實(shí)施，為項(xiàng)目創(chuàng)造價(jià)值。

三是培養(yǎng)解決問(wèn)題的能力。例如，出現(xiàn)了某一問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單羅列問(wèn)題或遇到的困難，而是需要提出解決問(wèn)題的辦法及途徑，想想哪些辦法更合理等。

（五）充分利用信息化手段，及時(shí)全面反映項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)

建筑工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，涉及數(shù)據(jù)量大，如果僅匯總某一系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，比如項(xiàng)目生產(chǎn)數(shù)據(jù)、物資采購(gòu)、消耗數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)，就不能全面反映項(xiàng)目的整體情況，生成有效的決策信息。在信息化手段日新月異的今天，可利用信息系統(tǒng)，比如ERP等財(cái)務(wù)系統(tǒng)，全面、實(shí)時(shí)反映某一工程項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程的進(jìn)展情況，原材料的供應(yīng)、消耗同計(jì)劃消耗的比較，月度、季度、年度以及開(kāi)累項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況，實(shí)際成本較預(yù)算成本按照施工進(jìn)度的對(duì)比情況等，為項(xiàng)目決策提供第一手?jǐn)?shù)據(jù)決策信息。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升項(xiàng)目信息化水平。

（六）實(shí)施業(yè)財(cái)一體化，提升項(xiàng)目管控水平

項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員和合同、物資、后勤等有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)同交流，相互延伸。財(cái)務(wù)人員向業(yè)務(wù)人員講解有關(guān)資金收支、稅務(wù)籌劃等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)向業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)物資、分包等前期招標(biāo)、過(guò)程結(jié)算知識(shí)，分部分項(xiàng)工程劃分、學(xué)習(xí)施工圖紙等具體業(yè)務(wù)知識(shí)，朝著業(yè)財(cái)融合方向努力。

（七）重視項(xiàng)目總結(jié)及應(yīng)用

每實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目，需著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，從宏觀(guān)角度思考如何為后續(xù)發(fā)展積累經(jīng)驗(yàn)、增強(qiáng)能力，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，避免下次遇到類(lèi)似項(xiàng)目重新摸索。項(xiàng)目工期節(jié)點(diǎn)完成，并不是項(xiàng)目周期的“休止符”，仍需投入精力，做好項(xiàng)目的變更、結(jié)算等工作，做到顆粒歸倉(cāng)。指定專(zhuān)職的部門(mén)或人員負(fù)責(zé)完工項(xiàng)目的款項(xiàng)回收，分析業(yè)主信用風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取訴訟、仲裁等法律手段，維護(hù)項(xiàng)目合法權(quán)益。

作為項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制建立和實(shí)施的主體，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)沒(méi)有退卻的理由，只有前進(jìn)的選項(xiàng)。唯有風(fēng)雨兼程，才能無(wú)愧于項(xiàng)目全體職工重托，才能為項(xiàng)目職工謀取幸福生活。

（作者單位為中交第一航務(wù)工程局有限公司總承包工程分公司）

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