境外施工企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險管控

■竇澤潭

（中國鐵建國際集團(tuán)中東區(qū)域公司）

在我國當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略政策的實(shí)施下，我國很多大型施工企業(yè)在國外市場中得到較好的發(fā)展，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)也在不斷擴(kuò)展，開始參與到國外基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中。我國政府開始大力支持企業(yè)實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，相關(guān)的政策和資金支持也開始偏向于境外企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。但是國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政策環(huán)境等方面存在很大的不同，對施工企業(yè)的財務(wù)管理造成較大的影響，在企業(yè)的稅收籌劃方面還存在一些問題，需要通過建立健全稅收籌劃管理體制，實(shí)現(xiàn)對施工企業(yè)各項業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制。

1 稅收籌劃的內(nèi)容闡述

稅收籌劃是指納稅人依據(jù)國家政策、法律法規(guī)和管理條例的要求，對企業(yè)資金募集、資本投入、生產(chǎn)經(jīng)營等進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，提前策劃納稅事項，幫助企業(yè)合理的、科學(xué)的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)免稅收，從而增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)在激勵競爭環(huán)境中的競爭力。稅收籌劃具有專業(yè)性高、操作過程復(fù)雜多樣、目標(biāo)明確、預(yù)見性較強(qiáng)等特點(diǎn)，遵循全局性、合法性、事先性、目標(biāo)性、戰(zhàn)略性、成本效益等原則，通過利用稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的組織形式、會計政策選擇、商業(yè)模式設(shè)計、合同規(guī)范管理等進(jìn)行有效的稅收籌劃，節(jié)約納稅管理成本，提高企業(yè)財務(wù)管理中的資產(chǎn)和財富的管理，促使企業(yè)更科學(xué)、更高效的開展各項活動，對企業(yè)財稅管理有著極其重要的作用。

稅收籌劃主要包含四部分內(nèi)容：①避稅籌劃，指的是施工企業(yè)通過利用國家法律法規(guī)中的漏洞和空白做好企業(yè)的稅收籌劃工作，達(dá)到合法的避稅目的，避稅籌劃工作并不是違法行為。②節(jié)稅籌劃，施工企業(yè)利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策降低企業(yè)的稅收，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項籌投資活動，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。③稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，施工企業(yè)通過了解稅收方面的法律法規(guī)，做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，能夠有效轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，境外施工企業(yè)則可以通過對價格的調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其它企業(yè)的消費(fèi)者，達(dá)到對稅收的轉(zhuǎn)嫁。④涉稅零風(fēng)險，施工企業(yè)的稅收籌劃可以在全面了解企業(yè)自身賬務(wù)的同時，及時做好納稅申報工作，也就相應(yīng)減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。

2 境外施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險

2.1 匯率風(fēng)險

我國人民幣的升值會給境外施工企業(yè)的資產(chǎn)和發(fā)展帶來很大的不利影響，會使施工企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用增加，降低企業(yè)的利潤。在境外的施工企業(yè)，工程項目合同中大多都是以美元計價，當(dāng)人民幣升值之后，美元換算成人民幣的數(shù)量就會減少，企業(yè)的營業(yè)收入就會降低。另外，境外施工企業(yè)項目的開展需要本國工作人員到項目所在國進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，外派人員的薪酬都是按照美元計算，而且外派人員的工資由美元換算成人民幣不會縮水，這會相應(yīng)加大企業(yè)的施工成本。

2.2 稅收方面存在的風(fēng)險

由于國內(nèi)外的稅收政策存在較大區(qū)別，企業(yè)納稅申報的程序也是不一致，境外施工企業(yè)在獲取一定經(jīng)濟(jì)效益的同時也面臨較大的稅收風(fēng)險，而且各種不同稅的征收范圍不一致，會使境外施工企業(yè)稅收計算的工作量加大，提高了稅收計算方面的復(fù)雜性，這在一定程度上加大了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了工程的施工成本。

2.3 財務(wù)方面的風(fēng)險

企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險是最重要的風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險主要有資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等，在境外施工企業(yè)會存在資金短缺和資金撥付困難給企業(yè)帶來的風(fēng)險，資金的撥付通常是需要一定的時間，這會給施工企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)方面的壓力，不利于資金的安全性。存在的審計風(fēng)險則是地域差別和審計制度差別使得項目的審計工作受到所在國組織的多方審計，項目工程一時難以通過。財務(wù)核算則主要是中外的相關(guān)核算不能同步帶來的風(fēng)險，由于核算結(jié)果的不同，使得施工企業(yè)的納稅額存在很大不同，不利于財務(wù)核算工作的順利進(jìn)行。

3 境外施工企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險管控措施

3.1 充分了解項目工程所在國的法律法規(guī)

境外施工企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，需要充分了解項目工程所在國的相關(guān)法律法規(guī)政策，在境外開展項目工程之前，需要相關(guān)的財務(wù)人員對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面了解，制定稅收籌劃方面的相關(guān)方法，或者是聘請專業(yè)的翻譯人員針對所在國的法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯，能夠及時制定相對應(yīng)的措施，為稅收籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。

3.2 確定境外項目稅收籌劃方案

境外項目工程的相關(guān)財務(wù)人員需要充分了解項目所在國有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)，確定好施工企業(yè)的稅收籌劃方案。境外施工企業(yè)可以將工程項目設(shè)置成子公司的形式，能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)材料的轉(zhuǎn)移定價，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家，就能夠達(dá)到合理避稅的目的。同時根據(jù)項目工程稅收籌劃的實(shí)際情況，將項目工程的利潤和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，能夠?qū)Χ愂栈I劃的具體實(shí)施提供有效的指導(dǎo)，提高稅收籌劃工作的效率，確保項目工程的順利實(shí)施。

3.3 從財務(wù)方面控制稅收籌劃風(fēng)險

施工企業(yè)在開展境外業(yè)務(wù)過程中，需要選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向，在投資方向選擇方面，政府要出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項目給予稅收方面的減免和優(yōu)惠。針對不同地區(qū)需要制定不同的稅收政策，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃和稅收管理需要企業(yè)提供更高水平、高效率、高質(zhì)量的財務(wù)管理工作。一是施工企業(yè)需要不斷地建立和完善財務(wù)會計制度，提供更全面的、穩(wěn)定扎實(shí)的稅務(wù)管理活動、稅務(wù)知識、稅務(wù)處理能力。二是，打造更加專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力顯著的財務(wù)、稅務(wù)人才隊伍，強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理能力和會計分析能力的提升，促使稅務(wù)籌劃更加的嚴(yán)密、高效，規(guī)范化、專業(yè)化程度更高。三是，通過定期的培訓(xùn)和開展有關(guān)的學(xué)習(xí)活動，采取有效的激勵機(jī)制，激發(fā)財務(wù)人員不斷的深人學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)了解和掌握稅收相關(guān)政策、法律條文、財會新理論，提高自主學(xué)習(xí)的能力，提高管理的效率和水平。

3.4 從企業(yè)所得稅方面控制稅收籌劃風(fēng)險

境外施工企業(yè)可以從項目施工成本的構(gòu)成方面入手，通過降低企業(yè)應(yīng)繳納所得稅，達(dá)到對企業(yè)稅收的籌劃管理。境外施工企業(yè)可以將境外工資發(fā)放計入到外賬成本中，如果是在境外購買相關(guān)的物資設(shè)備，需要從相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)索要發(fā)票，如果是進(jìn)口的物資，則需要提供相關(guān)的貨物清單和價目表，將其歸為稅前法定扣除項目，可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。另外，對于境外施工項目采購的相關(guān)施工設(shè)備，需要妥善保管好采購發(fā)票，同時要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要為以后項目設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，有效降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險。

3.5 實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方面需要建立完善的財務(wù)會計制度，具備扎實(shí)的稅務(wù)知識和實(shí)務(wù)處理能力，企業(yè)同時需要擁有規(guī)范的財務(wù)管理和會計分析能力，通過稅務(wù)籌劃促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)。企業(yè)為了滿足國家稅收優(yōu)惠政策方面的要求，往往會根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資、經(jīng)營和管理。在一定程度上使企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展更加符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，促使施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理、布局更加標(biāo)準(zhǔn)和全面，使企業(yè)將自身的資源更加科學(xué)合理的分配，分配覆蓋面更廣。企業(yè)根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營狀態(tài)和目標(biāo)要求，將資源偏向于發(fā)展?jié)摿Υ?、收益高、市場廣闊、創(chuàng)新能力強(qiáng)、能源資源消耗少的領(lǐng)域當(dāng)中，針對性更強(qiáng)。通過合理的規(guī)劃配置有助于延長企業(yè)的生命周期，提高企業(yè)的生產(chǎn)力水平，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.6 成立稅收籌劃小組

境外施工企業(yè)的稅收籌劃工作相對比較復(fù)雜，需要具備一定的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，而且整個稅收籌劃工作需要施工企業(yè)各個部門之間的有效合作和相互配合。施工企業(yè)在開展項目工程時，需要成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，有效協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，為稅收籌劃工作提供組織保障。稅收籌劃小組的成立需要注意組織構(gòu)成，提高稅收籌劃小組的工作效率，同時稅收籌劃小組的權(quán)力不能過分?jǐn)U大化，要注意權(quán)責(zé)明確分配。

4 結(jié) 語

綜上所述，在當(dāng)前全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中，施工企業(yè)的境外項目數(shù)量在不斷擴(kuò)大，有關(guān)企業(yè)的稅收籌劃管理也越來越重要，其會直接影響到工程的施工質(zhì)量和企業(yè)未來的發(fā)展。需要施工企業(yè)能夠十分重視稅收籌劃管理工作，積極采取各項措施對稅收籌劃中的各種風(fēng)險進(jìn)行控制，有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。