分析新會計準則框架下企業(yè)所得稅影響及對策

何愛春

（廣西軟件管理中心 廣西南寧 530022）

新會計準則同國際準則保持持續(xù)趨同；堅持原則導向，不斷進行完善。從體系和體例變化來說，由基本準則+具體準則+解釋公告，發(fā)展為正文+應用指南+說明。新會計準則在內(nèi)容方面有著很大的變化，現(xiàn)結合所得稅處理方面的變化，進行相應的分析，提出應對變革的方法。

1 新會計準則下的所得稅處理方法分析

從企業(yè)會計準則體系修訂層面來說，所得稅準則為重要內(nèi)容。新會計準則遵循向國際會計準則靠近的原則，引入了計稅基礎的概念，提出了資產(chǎn)負債表債務法，也就是說新所得稅準則是以資產(chǎn)負債表為會計重心，提出了相應的規(guī)定和辦法，不允許不符合資產(chǎn)和負債定義的各類項目被列入資產(chǎn)負債表?；跁簳r性差異，計算遞延所得稅負債以及遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)此確認的所得稅費用，除了當前所得稅費用外，還包括遞延所得稅費用。對于準則實施后稅率出現(xiàn)變化的，要對已經(jīng)確認的遞延所得稅負債以及資產(chǎn)，重新進行計算，除了直接在權益科目中確認的交易或者事項產(chǎn)生的，需要將遞延稅負債和資產(chǎn)影響數(shù)計入變化檔期的所得稅費用。新會計準則下的所得稅會計核算方法整理如表1所示。

表1 所得稅會計核算方法

2 新會計準則對企業(yè)所得稅會計處理的影響分析

2.1 提供全面的會計信息

從新所得稅準則提出的資產(chǎn)負債表債務法運用角度來說，以暫時性差異為對象，在進行會計處理時，能夠為企業(yè)經(jīng)營管理者提供相應的決策信息。根據(jù)獲得的信息，能夠推動兼并和充足以及資產(chǎn)評估核算等各類業(yè)務的開展。只有運用的資產(chǎn)債表債務法，實際應用中才可以完整反映暫時性差異。設置的遞延所得稅負債科目，可反映出企業(yè)未來的債務，進而全面反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀下的財務情況，為管理者提供完整的會計信息。

2.2 業(yè)務首次處理

從新所得稅準則的實施角度來說，執(zhí)行新準則，開展業(yè)務的首次處理，要做好新舊準則內(nèi)容的分析，通過對比資產(chǎn)負債表處理方法和按照稅法規(guī)定計算計稅基，明確以折舊方法以及殘值率和稅法規(guī)定差異的固定資產(chǎn)，以及未實際發(fā)生的預計負債等科目，將其作為核算基礎，進行應納稅的暫時性差異以及可抵扣的暫時性差異計算，再進行遞延所得稅資產(chǎn)以及負債的核算。運用資產(chǎn)負債債務法，開展相應的處理，應用資產(chǎn)取得或者負債，如果存在差異，那么依據(jù)適應的所得稅，進行差異對未來納稅造成的影響計算，同時依據(jù)企業(yè)適應的所得稅，進行差異給未來納稅造成的影響，進而確認所得稅資產(chǎn)。

3 新會計準則下企業(yè)所得稅會計處理強化的策略

3.1 掌握資產(chǎn)負債表債務法的會計處理方法

新會計準則實施后，企業(yè)運用資產(chǎn)負債表債務法，進行所得稅的會計核算，為了保證計算的準確性，要掌握會計處理方法。從會計科目的設置方面來說，主要如下：①所得稅費用科目。此科目，具體劃分為當期所得稅費用科目以及遞延所得稅費用科目。②應交稅費-應交所得稅。③遞延所得稅資產(chǎn)。會計處理時借方登記增加額，余額為資產(chǎn)反映將來可少繳納的所得稅金額；貸方登記減少額。④遞延所得稅負債。會計處理時，貸方登記增加額，余額為負債，反映將來應交所得；借方登記減少額。

從核算時點和適用的稅率來說，企業(yè)所得稅的核算，核算時點正常情況下選擇資產(chǎn)負債表日；對于特殊交易以及事項，在資產(chǎn)確認和負債確認時核算。適用的稅率，依據(jù)稅法規(guī)定選擇。對于暫時性差異預計轉回期間適用的稅率，例《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，若開展會計處理時，暫時性差異預計在稅法實施后轉回的，那么依據(jù)新稅法的規(guī)定，選擇適用的稅率，計量原來確認的遞延所得稅負債以及資產(chǎn)。在進行會計處理時，要嚴格按照新所得稅準則，按照會計處理程序，進行相應的計算和確認[1]。

3.2 優(yōu)化企業(yè)財務系統(tǒng)

基于新會計準則實施的背景，若想更好地適應所得稅準則變化，保證企業(yè)的利益，要進行財務系統(tǒng)的優(yōu)化。具體實踐中，要進行計算機系統(tǒng)的優(yōu)化改造以及管理。通過構建未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫以及公允價值數(shù)據(jù)庫，積極拓展涉及到稅務的信息系統(tǒng)，為企業(yè)納稅籌劃工作的開展，提供相應的依據(jù)。同時要加大全面預算管理，注重編制長期預算以及現(xiàn)金流量預算，建立健全精細化預算體系，實現(xiàn)對資產(chǎn)減值計量成本的有效控制。因為，按照新會計準則實施的要求，無論是預計企業(yè)未來現(xiàn)金流量，還是進行資產(chǎn)劃分，均要通過強化全面預算管理，為其提供支撐[2]。

3.3加強內(nèi)部會計控制力度

從新會計準則的實施角度來說，若內(nèi)部控制不強，則會影響著準則實施的效果。當前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制，都存在著諸多問題，具體如下：①內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)督管控力度不夠，缺少財務清查和成本核算等相關制度，部分企業(yè)雖然建立了上述制度，但沒有落實到具體。②基礎資料不規(guī)范，賬目混亂等，影響著新會計準則的實施效果。對于企業(yè)來說，要制定完善的內(nèi)部控制制度，結合新會計準則特點和業(yè)務變化，加大對所得稅會計處理相關風險的控制，保證準則的實施，同時保障企業(yè)的利益[3]。

3.4 提高實務操作能力水平

從新會計準則的實施角度來說，在實務操作方面面臨著極大的挑戰(zhàn)，涉及到業(yè)務程序和企業(yè)信息系統(tǒng)以及人員等。這需要結合新所得稅準則的內(nèi)容，對所得稅會計處理的業(yè)務流程進行改造，優(yōu)化業(yè)務流程，保證會計處理工作高效落實。同時要進行報告系統(tǒng)的進一步整合，比如內(nèi)部管理報告制度以及外部報告制度，比如預算制度和業(yè)績考核制度等，為后續(xù)稅務籌劃工作的開展，奠定堅實的基礎。還有進行信息化系統(tǒng)的升級，提高會計處理工作的效率和質(zhì)量，為所得稅會計處理提供保障。除此之外，要加大對業(yè)務人員的能力素質(zhì)水平的提高，結合新所得說準則的變化和實施要點，組織開展業(yè)務培訓，更新其知識體系，提高業(yè)務素質(zhì)水平，進而更好適應新準則實施背景下的工作，保障各項工作落實到位[4]。

4 結束語

綜上所述，新會計準則中，所得稅會計處理發(fā)生了許多的變化，為了保證準則順利更替，深度分析此課題，提出有效的會計處理辦法，有著重要的意義。文中結合具體實踐，提出了以下策略：優(yōu)化企業(yè)財務系統(tǒng)；加強內(nèi)部會計控制力度；提高實務操作能力水平等。