稅收優(yōu)惠與企業(yè)信用成本

信用是指企業(yè)在生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，所有人必須遵守的誠(chéng)實(shí)無欺、言行一致、不損他人、正當(dāng)獲利的道德規(guī)范。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本信條，只有注重聲譽(yù)，誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)，才能在市場(chǎng)交易的多次博奕中獲得最大利益。信用違背成為社會(huì)普遍現(xiàn)象時(shí)就是信用失衡，它是導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)混亂的根源。

信用成本應(yīng)該是守信的機(jī)會(huì)成本。如果信用失衡，追逐利益者會(huì)不惜利用損害他人利益和社會(huì)利益的一切方法和手段。在這種情況下，資源就會(huì)流向獲取暴利的非法領(lǐng)域。我國(guó)對(duì)失信者的懲戒機(jī)制目前已形成一定的震懾力，但失信者付出的代價(jià)還不足以抵付所得到的實(shí)際利益和好處，很多失信者還相當(dāng)自在地在社會(huì)上生活。對(duì)失信者懲處不力，對(duì)守信者實(shí)際上是一種侵犯。法律是有限的，法律只能在觸犯法律的時(shí)候才能施行。道德在利益最大化的面前有時(shí)難以發(fā)揮約束與制衡作用，那么這時(shí)，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，就可以充分發(fā)揮其作用。

一、稅收的信用調(diào)整要求稅收應(yīng)體現(xiàn)“效率”和“公平”的原則。效率原則就是要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，以及稅務(wù)行政效率的提高。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋，稅收公平原則指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡?！巴瑯踊趯?duì)平等的考慮，對(duì)資本利得征稅時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能廣泛地把各種資本利得納入征稅范圍，否則，那些未被征稅的收入使該納稅人增添了支付能力，而這種收入往往是靠碰運(yùn)氣或者使之付出很少努力獲得的?！?（西爾文·R·F·普拉斯·切特普）稅收的公平原則要求對(duì)企業(yè)的各種收入進(jìn)行稅收處理。信用成本作為特殊的成本也應(yīng)反映其中，在這一意義上，信用成本的評(píng)定就成為一項(xiàng)必然要求，企業(yè)信用評(píng)估也由此而生。歐美國(guó)家公司做生意一定要看對(duì)方的信用評(píng)估紀(jì)錄，反過來，為了做成生意，歐美國(guó)家公司也愿意配合信用機(jī)構(gòu)，提供相關(guān)資料，更新自己的信用紀(jì)錄。在很多國(guó)外的大公司里甚至設(shè)有專門的信用管理部門，一方面負(fù)責(zé)評(píng)估商業(yè)伙伴的信用報(bào)告，不與信用差的客戶打交道以降低風(fēng)險(xiǎn)，另一方面隨時(shí)關(guān)注自身信用狀況，盡可能避免在信用報(bào)告中出現(xiàn)負(fù)面信息。

我國(guó)已有一批與企業(yè)發(fā)債和資本市場(chǎng)相適應(yīng)的信用評(píng)估機(jī)構(gòu)，標(biāo)志著信用意識(shí)開始逐步被企業(yè)和投資者所接受。特別是銀行為控制企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)，引入貸款證管理模式，上海等地還要求申領(lǐng)貸款證的企業(yè)必須進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，這些措施推動(dòng)了企業(yè)信用需求。有關(guān)政府部門也針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)大型企業(yè)，中小企業(yè)等不同對(duì)象進(jìn)行了企業(yè)信用和信用評(píng)價(jià)的積極探索。隨著科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)與云平臺(tái)的運(yùn)用已為我們開展征信調(diào)查與稅務(wù)調(diào)整提供了良好的基礎(chǔ)，也為建立規(guī)范的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序做了很好的鋪墊。

二、當(dāng)前的企業(yè)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過不斷改革逐漸完善形成的。現(xiàn)有稅種，按其性質(zhì)和作用大致可分為以下幾類：流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、特定目的稅類、財(cái)產(chǎn)和行為稅類、農(nóng)業(yè)稅類、關(guān)稅等。按照目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界的劃分方法，可以將上述稅種歸為直接稅和間接稅。直接稅是對(duì)承擔(dān)稅負(fù)的人征收，間接稅則不是對(duì)承擔(dān)稅負(fù)的人征收，而是通過交易過程把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人。直接稅可以按納稅人特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)特點(diǎn)酌情進(jìn)行調(diào)整，間接稅不考慮買者或賣者的境況，不能予以酌情調(diào)整，唯一的辦法是通過不同類型的消費(fèi)予以稅收上的差別待遇。換言之，公司所得稅可作為稅制公司行為的一種手段。直接稅中的企業(yè)所得稅應(yīng)是信用調(diào)整的最佳選擇。在國(guó)外，就公司所得稅而言，一種比較合乎邏輯的公平原則是：機(jī)會(huì)成本相等的企業(yè)，應(yīng)賦予相等的租稅責(zé)任。企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，其納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織。由于公司所得稅系分別對(duì)企業(yè)之營(yíng)業(yè)活動(dòng)中不同來源所產(chǎn)生之收益，或從固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生之收益，而以同一方式加以征稅之行為。因此，可通過所得稅的優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的信用成本進(jìn)行調(diào)整。

三、企業(yè)所得稅的信用調(diào)整對(duì)稅收進(jìn)行信用調(diào)整，可以為人們?cè)趶V泛的社會(huì)分工中實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進(jìn)行，合作進(jìn)而能給人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶來和諧、穩(wěn)定的秩序和高效率；可以通過提高違約成本，抑制人的機(jī)會(huì)主義行為傾向，可以通過提供激勵(lì)機(jī)制來推動(dòng)市場(chǎng)中各種組織和個(gè)人自覺地維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)稅收進(jìn)行信用調(diào)整，同時(shí)為節(jié)約交易費(fèi)用提供了有效途徑，而交易費(fèi)用的節(jié)約正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序優(yōu)化的主要標(biāo)志。企業(yè)所得稅的調(diào)整主要應(yīng)體現(xiàn)在所得稅率與信用權(quán)數(shù)的乘積上，而信用權(quán)數(shù)則應(yīng)按照信用等級(jí)的確定而設(shè)置。符合國(guó)際慣例的完整的企業(yè)資信調(diào)查報(bào)告的信息，可以取自工商、海關(guān)、法院、技術(shù)監(jiān)督、財(cái)政稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)委、銀行等政府和業(yè)務(wù)部門，還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)可以直接取自企業(yè)。

征信的核心產(chǎn)品主要是信用報(bào)告和相應(yīng)的評(píng)級(jí)。世界上最著名的工商企業(yè)和資本市場(chǎng)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在對(duì)中小企業(yè)的評(píng)級(jí)時(shí)，主要是根據(jù)企業(yè)法人和高級(jí)管理層的信用狀況，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的信用分析和對(duì)企業(yè)管理以及市場(chǎng)前景和趨勢(shì)的分析。逐步形成的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、固定的工作流程，也被世界各地信用服務(wù)行業(yè)所效仿。

信用評(píng)級(jí)行業(yè)發(fā)展有兩大模式，歐美是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型”發(fā)展模式。在這種模式下，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的效益取決于其在多大程度上滿足投資者的需求。而在一些發(fā)展中國(guó)家則屬于“政府驅(qū)動(dòng)型”發(fā)展模式。在這種模式下，央行與政府?dāng)y手深度介入，征信機(jī)構(gòu)多以銀行同業(yè)工會(huì)、協(xié)會(huì)或政府部門的背景出現(xiàn)，服務(wù)于公共利益和政府政策目標(biāo)，市場(chǎng)化程度相對(duì)較低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界市場(chǎng)接軌，要發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用，可采取“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型”發(fā)展模式。經(jīng)過十余年的發(fā)展，目前中國(guó)評(píng)級(jí)行業(yè)小有規(guī)模，已有新華聯(lián)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有限公司、華夏國(guó)際企業(yè)信用咨詢有限公司等。但無論就中國(guó)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)模，還是就中國(guó)評(píng)級(jí)技術(shù)的發(fā)展層次來看，中國(guó)評(píng)級(jí)事業(yè)依然處于初級(jí)階段。在這一階段征信企業(yè)的發(fā)展還需要政府的有力支持，推行納稅信用等級(jí)制度，即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的信用等級(jí)進(jìn)行征稅，為誠(chéng)信度高的納稅人給予稅收優(yōu)惠。從企業(yè)的角度來看，信用的提高也有利于獲得信貸、融資、商機(jī)和服務(wù)等方面的優(yōu)惠與便利。數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的信用等級(jí)與贏利狀況明顯正相關(guān)。