尚園婷
摘 要:隨著經(jīng)濟和各行各業(yè)的快速發(fā)展,企業(yè)和企業(yè)的兼并、收購等行為被稱為企業(yè)并購。企業(yè)并購是企業(yè)資本運作經(jīng)營的重要形式,也是規(guī)避破產(chǎn)以及巨大損失的有效手段,是在企業(yè)運作中經(jīng)常被使用的一種運作方式。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,企業(yè)也在尋求更大的發(fā)展空間和發(fā)展可能性,而企業(yè)并購就是企業(yè)實現(xiàn)擴大規(guī)模的有效手段。隨著當(dāng)前企業(yè)并購數(shù)量的增加,并購的風(fēng)險也越來越大,在企業(yè)并購過程中,企業(yè)需要認(rèn)識到稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險,并且做出分析給出適當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險措施。本文從分析稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險入手,詳盡分析了風(fēng)險種類和等級,提出了規(guī)避風(fēng)險的若干對策。
關(guān)鍵詞:企業(yè)并購;稅務(wù)籌劃風(fēng)險;對策;財務(wù)管理
引言
進行合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)降低不必要的稅務(wù)支出,增大企業(yè)的收益,因此越來越多的企業(yè)逐漸意識到稅務(wù)籌劃的重要性。與此同時,一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險也隨之而來。文章在介紹稅務(wù)籌劃風(fēng)險基本理論的前提下,深入分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險的成因,并在此基礎(chǔ)上進一步提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避策略。
1稅務(wù)籌劃基本特征
1.1合法性
合法性是所有納稅人或企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃活動時的基本前提。稅務(wù)籌劃必需滿足國家相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)則及政策,在稅法的允許范圍內(nèi)納稅人或企業(yè)才能做出合乎自己本身收益的決策,并且依法進行納稅義務(wù)。
1.2籌劃性
籌劃性是指事先進行計劃、設(shè)計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務(wù)成果的一個重要因素來考慮,而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的,如企業(yè)交易行為發(fā)生之后,才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。
1.3目的性
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)或納稅人來說最直接的目的是為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的條件下選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉磉_到稅收收益最大化的目的。首先,企業(yè)在可選擇范圍內(nèi),企業(yè)需要選擇低稅負(fù)的稅種,因為較低的稅負(fù)往往意味著企業(yè)能獲得較高的資本回收率;其次,企業(yè)也可通過一些具有可行性的辦法來達到在納稅時間上的滯延,從而獲取資金的時間價值,這就無異于企業(yè)獲得了一筆免費的“無息貸款”,同時也增加了企業(yè)用于流轉(zhuǎn)的資金量。
2稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析
2.1稅務(wù)成本風(fēng)險
提到企業(yè)并購,首先需要了解企業(yè)并購的出發(fā)點,大多數(shù)企業(yè)并購的出發(fā)點就是增加企業(yè)的經(jīng)濟效益提升利潤空間,無論是想擴大規(guī)模還是提升競爭力,企業(yè)實施并購的最初目的都是為了企業(yè)利益考慮,擴大企業(yè)規(guī)模的同時節(jié)約成本。稅務(wù)籌劃也是有一定的經(jīng)濟成本在內(nèi),無論稅務(wù)規(guī)劃是否參與并購合同,都會存在一定的經(jīng)濟成本。尤其是海外并購,稅務(wù)成本會更高,實施流程也會更復(fù)雜。企業(yè)并購時,往往會選擇一些事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)策劃人員進行稅務(wù)策劃,這種策劃要依據(jù)并購金額的大小進行計算,導(dǎo)致即使并購金額不大也要付出巨大的成本代價,這就會對并購產(chǎn)生不良影響,嚴(yán)重影響并購的順利進行。
2.2政府相關(guān)政策風(fēng)險
我國實行社會主義經(jīng)濟制度,其市場是國家干預(yù)和市場經(jīng)濟相結(jié)合的模式。所以市場的運作在很大程度上受到國家的指導(dǎo)和干預(yù),國家政策對于市場經(jīng)濟的影響也是很重要的。尤其在企業(yè)并購時,這一點顯得格外突出。各級政府由于政績需求,可能會對地方的相關(guān)企業(yè)并購進行干預(yù),運用行政手段干涉企業(yè)并購。除此之外,由于政府的權(quán)力較大,擁有對企業(yè)并購裁奪的權(quán)力,所以導(dǎo)致了一些并購行為不得不在政府的干預(yù)下進行。尤其是新經(jīng)濟環(huán)境下,如果國家號召或者出臺相關(guān)的經(jīng)濟政策,尤其是出臺了稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)或者新的稅務(wù)規(guī)定,那么企業(yè)的并購就會受到國家政府政策的干預(yù)。這種干預(yù)的時效性和復(fù)雜性都是不確定的,也給企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃帶來了很多的不確定性和不穩(wěn)定性,同時帶來了新的風(fēng)險,這種風(fēng)險給企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃也帶來了嚴(yán)重影響,增加了稅務(wù)籌劃的不確定性,造成了新的干預(yù)風(fēng)險。
3稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范對策
3.1成本分析
防范成本風(fēng)險是最基本的風(fēng)險防范手段,稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟成本不僅僅是經(jīng)濟上的成本,也包括了人力、物力成本,這個成本是顯性成本和隱性成本相結(jié)合的綜合,有可計算成本和不可計算成本。顯性成本就是直接成本、可計算成本,是企業(yè)實施并購的直接費用成本,包括咨詢費、籌劃費、注冊費等。在實施并購時,企業(yè)要尋求很多外部部門的幫助,這也需要花費很多的費用,為了確保籌劃的有效性這個步驟不可避免,所以企業(yè)的成本費用只能不斷增加。如果要防范風(fēng)險,最基本的就是對成本進行分析。企業(yè)在實施并購之前就要進行成本分析,對比各種并購方案,合理分析優(yōu)缺點和經(jīng)濟效益情況,對于各種不確定因素要進行實地調(diào)查,并且聘請稅務(wù)專家和專業(yè)人士、顧問進行答疑,能夠保證在一定程度上降低并購環(huán)節(jié)中面臨的風(fēng)險問題。
3.2增強風(fēng)險意識,形成預(yù)警機制
對于稅務(wù)籌劃人員與相關(guān)管理者一定要正確認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險是客觀存在的。而且要在企業(yè)實際管理工作中融合這一思想,無論是管理者還是制定與實施稅務(wù)籌劃方案的人員,均需要具備一定的風(fēng)險防范意識。首先,有關(guān)稅務(wù)籌劃人員一定要深入理解稅收政策、法律法規(guī),絕對不可以打擦邊球;其次,中小企業(yè)需要形成有關(guān)預(yù)警機制,讓有關(guān)部門能夠及時發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中可能帶來的各種風(fēng)險,從而有助于控制風(fēng)險并將其降到最低程度。
3.3提高稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)
提高稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)的最有效的方法在于提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。用人單位在招聘員工時,不能僅看他們的專業(yè)能力水平,與此同時,他們的職業(yè)道德素質(zhì)、管理能力水平等也是同樣重要的。因此,用人單位需要在員工的工作過程中重視對他們的道德素質(zhì)培養(yǎng),進行相關(guān)的講座培訓(xùn),提高員工與企業(yè)息息相關(guān)的關(guān)聯(lián)意識,并實施嚴(yán)格的獎懲機制,堅決抵制違反道德的行為。除此之外,稅務(wù)籌劃人員也得不斷的學(xué)習(xí)相關(guān)知識,提升自己的專業(yè)水平,與時俱進,并對籌劃人員進行定期的相關(guān)培訓(xùn),學(xué)習(xí)了解最新知識政策動態(tài)變化,加強現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人員培訓(xùn)。不僅如此,用人單位還需要聘請一些在稅務(wù)籌劃專業(yè)領(lǐng)域強的會計專員為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān),以此來提高稅務(wù)籌劃計劃方案的成功機率。
3.4及時與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系
稅務(wù)機關(guān)是企業(yè)實施并購環(huán)節(jié)中要經(jīng)常聯(lián)系的機關(guān)部門。如果要防范風(fēng)險就要及時與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)進行聯(lián)系。企業(yè)的并購行為中,涉及稅收問題就要與稅務(wù)機關(guān)溝通聯(lián)系,以期得到機關(guān)的理解和支持,對于不明確的稅法等問題也要及時咨詢稅務(wù)機關(guān),獲取最新的政策變動信息。企業(yè)通過稅務(wù)機關(guān)獲取的信息可以幫助企業(yè)在實施并購的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)有效避免觸犯法律,及時地更改更新并購方案,使企業(yè)的并購實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益。
結(jié)語
綜上,在經(jīng)濟全球化背景下,企業(yè)也在尋求更大的發(fā)展空間和發(fā)展可能性,而企業(yè)并購就是企業(yè)實現(xiàn)擴大規(guī)模的最常見和最有效手段。隨著當(dāng)前企業(yè)并購數(shù)量的增加,并購的稅務(wù)籌劃風(fēng)險也越來越大。在企業(yè)并購過程中,我們要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險,了解成本風(fēng)險、政策變化帶來的風(fēng)險,應(yīng)對法律法規(guī)存在的風(fēng)險以及企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險等。在實施并購過程中,要合理規(guī)避風(fēng)險,采取靈活的應(yīng)對風(fēng)險的措施,積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系,獲取最新的稅務(wù)政策,積極應(yīng)對各種風(fēng)險。
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(上海理工大學(xué) 200093)