中小會計師事務所的財務報表審計質量及其影響因素

劉遠洪

摘 要：社會經濟的快速發(fā)展使各行各業(yè)都蓬勃發(fā)展起來，近年來，越來越多的上市公司涌現(xiàn)出來。作為公眾利益的實體單位，上市公司的財務狀況關系同億萬股民的切身利益有著直接的聯(lián)系，因此必須要對上市公司進行嚴格的財務審計。但是近些年出現(xiàn)了不少關于財務報告審計的詐騙案件，這在一定程度上說明我們的財務報表審計質量存在著不足之處。對此，本文著重對目前中小會計師事務所財務報表的審計質量以及影響因素進行深入探究。

關鍵詞：中小會計師事務所;審計質量;影響因素

由于高級會計師事務所服務費用高昂，我國大約80%的企業(yè)都是由中小型會計師事務所來提供相應的服務。但這種規(guī)模的會計師事務所在財務報表的審計工作中還是會存在諸多問題，不能較好的保證審計質量[1]。對此，有關部門應加強對相關影響因素的分析探究就顯得很有必要。

一、目前中小會計師事務所財務報表審計質量

從目前我國中小會計師事務所的實際工作中來看，在財務報表審計中存在諸多問題，如未按審計質量的職業(yè)標準來開展工作，審計程序不夠完善，審計報表嚴重形式化等。據有關調查顯示，我國中小型會計師事務所在對企業(yè)項目審查中，有68%的事務所都存在流程空白的問題;有46%的事務所存在風險導向審計程序方面的誤區(qū);42%所出示的審計報告內容當中有所疏漏;還有47%的存在復核制度落實不到位的情況[2]。歸納起來主要有以下審計質量問題：

（一）審計意見不當

這也是目前中小型會計事務所在財務報表審計工作中存在的最為突出的問題。當企業(yè)財務報表存在重大問題時，事務所在審計報告中僅是對其中無法忽視的問題給出一些保留性意見，對就弱化掉報表存在的重大問題;并且在審計進程中，事務所沒有嚴格遵照國家相關的審計流程流動來開展工作。

（二）審計工作的風險導向有所欠缺

中小會計師事務所由于自身規(guī)模和人員數量的影響，在風險導向的審計進程中有著嚴重的主觀臆斷情況。大部分審計人員在開始風險審計時，都不能對市場環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標、制度以及法律環(huán)境和市場風險進行深入細致的了解。因此所給出的風險導向結果也缺乏應有的合理性[3]。并且在財務報表審計中，中小事務所對錯報風險的審核工作比較寬松，很少會核實企業(yè)賬戶余額;并且由于實際收入同付出的時間成本不夠不一致，中小型事務所很少會根據企業(yè)財務風險的評估結果來實施第二次的審計工作，因此，企業(yè)的審計風險仍會處以較高層面。

（三）審計流程缺失

在中小會計師事務所的審計過程過程中，審計流程缺失問題普遍存在。比如未核實企業(yè)同金融機構、銀行發(fā)生的各項交易款項賬目;未盤點或檢查企業(yè)實物的數量及質量，對實物資產未給出相應的估價;沒有詳細核實企業(yè)資產的權屬問題;未詳細審計企業(yè)運營過程中的所有收支項目等等[4]。

（四）審計報告編寫不規(guī)范

在編寫審計報告時，中小會計師事務所對國家規(guī)定的報告格式不夠重視，僅注重對審計結果的表述，常會存在部分要素表述錯誤或表述缺漏等問題。如審計報告僅提到了財務報表，但沒有財務報表附注;財務報表中給出的意見依據不足;審計報告未蓋章、簽字等等。

二、我國中小會計師事務所財務報表審計質量影響因素

（一）監(jiān)管機制的不合理

現(xiàn)階段我國在審計管理方面缺乏較為明確的信息監(jiān)管部門，這是造成監(jiān)管機制不合了的主要原因。由于受特殊行業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)因素影響，會計師行業(yè)具有較大程度的自檢能力，比如會計師證件年檢、會計師資格考試等權利基本都由本行業(yè)所掌握，這就給了會計師事務所非常達的操作空間，比如事務所可以借助行業(yè)權利提前實施審計質量監(jiān)管工作，從而避免了政府部門對事務所檔案的細致檢查，掩蓋住了很多不規(guī)范的審計行為[5]。另外，監(jiān)管流程也存在較為明顯的漏洞，這也是監(jiān)管機制不合理的部分體現(xiàn)。政府監(jiān)管部門主要是通過對企業(yè)的財務信息以及事務所出具的審計報告進行審查核對，對此，只要企業(yè)和事務所相互保持高度默契，政府監(jiān)管部門在審查中就只能檢查出審計報告中的一些格式錯誤問題，而對于內容信息的失真是無法起到有效的監(jiān)管作用的。

（二）審計市場的供求關系

隨著新公司法及企業(yè)所得稅法的實施推進，企業(yè)的工商年檢不再需要有會計師事務所提供相應的審計報告，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也已取消，這些對于中小型會計師事務所來說，無疑是極大的打擊。這就造成審計市場上僧多肉少的局面，對此，很多中小事務所迫于生存壓力，鋌而走險，重點都放在了業(yè)務接單上面，至于職業(yè)操守、審計質量及風險意識都因此受到極大的影響。

（三）受審單位的財務核算水平

中小型事務所的客戶大部分都是中小企業(yè)，其財務核算水平普遍較弱，注冊會計師在開展審計工作過程中會遇到很多障礙，導致審計程序無法順利實施。比如，企業(yè)財務部門未按照國家有關規(guī)定來開展工作，沒有實施現(xiàn)金日記賬，對企業(yè)現(xiàn)金無法實施盤點，并且不可避免會存在無票支出、成本不入賬的風險，財務賬目不能真實反映出企業(yè)的實際營運情況。由于受審單位財務核算存在不規(guī)范問題，又要求事務所提供比較好看的審計意見，這樣的審計質量就可想而知了。

（四）審計從業(yè)人員的水平

通常中小型事務所在開展審計項目時，都是由一個注冊會計師帶領幾名項目助理來開展工作。項目負責人也就是注冊會計師的職業(yè)水平直接決定了該項目組的整體審計質量，但項目助理的執(zhí)業(yè)水平也會直接對審計成本和審計效率造成一定影響。通常來說，CPA都會接受后續(xù)的培訓教育，整個行業(yè)中CPA執(zhí)業(yè)水平還是不錯的。但部分中小事務所考慮到培訓成本的問題，極少會讓助理級別的人員參加相應的培訓，主要都是由項目帶隊的CPA負責對助理進行培訓，長此以往，就會導致會計師事務所的審計執(zhí)業(yè)水平無法進一步提高，影響到審計質量。

三、提高會計師事務所審計質量的解決措施

（一）提高中小會計師事務所審計人員的綜合素質

要想提高中小會計師事務所財務報表的審計質量，首先就要提高事務所審計人員的整體綜合素質。事務所應固定在每月或每周定期組織相關的培訓活動，使從業(yè)人員的會計知識及審核內容不斷得以更新，要審計人員緊跟時代發(fā)展的步伐，及時掌握先進的審計方法和新型的審計依據;同時，要讓事務所的工作人員充分了解審計工作的重要意義以及相關法律法規(guī)，從主觀意識上提高對風險意識的認知水平，在開始企業(yè)審計工作時，嚴格遵守相關的審計法規(guī)及準則，并結合中小企業(yè)財務報表審計工作的制作要點及個體狀況，促使財務報表審計的工作質量和工作效率的進一步提高。

（二）合理完善并擴大中小會計師事務所的審計規(guī)模和制度

中小會計師事務所需要在合理前提下不斷擴大知識的經營規(guī)模，并對組織結構進行創(chuàng)新改革，在發(fā)展中結合行業(yè)發(fā)展趨勢及國家相關的法律法規(guī)，為會計師事務所構建科學合理的組織結構;同時，還應對相關的審計制度加以完善，促使審計工作能夠保質保量的順利開展，從而使會計師事務所自身得到持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。中小會計師事務所在發(fā)展過程中，要充分認識到自身的優(yōu)勢，將自身優(yōu)點充分的發(fā)揮出來，讓事務所為企業(yè)提供的審計報告可以為決策層提供足夠的支持依據，贏得被服務企業(yè)的信賴，這對于發(fā)展壯大會計師事務所，提高核心競爭力，吸引并引入更多高技術、高素質的人才，都具有十分重要的促進作用。同時，事務所還要做好制度管理績員工激勵等制度建設，讓審計工作有據可循。

（三）加強審計控制并優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境

中小會計師事務所可以通過加強審計流程的管控以及優(yōu)化審計監(jiān)管環(huán)境，來強化對審計質量的管控。在業(yè)務承接階段和保持階段中，主管項目審計的注冊會計師要對受審核單位的經營情況、行業(yè)發(fā)展情況等進行充分的了解，對本事務所是否具備承接這一項目的專業(yè)勝任能力進行評估分析;在業(yè)務執(zhí)行期間，現(xiàn)場負責人要把控好節(jié)奏，積極促進質量管控部門同小組成員的交流溝通，并對審計的重點和方向及時調整;在業(yè)務的完成階段，事務所應建立分級復核機制，安排不同層級、具有專業(yè)能力并能獨立勝任復核工作的審計人員對項目組的現(xiàn)場審計結果給予相應的復核、審查，確保項目組給出的審計意見具有客觀性、科學性和真實性。

對此，我國有關部門還不斷優(yōu)化、完善對財務信息監(jiān)管、披露及懲處工作，進一步明確各級監(jiān)管部門的職責權限，構建出一套具有一定公信力、相對完善的企業(yè)信息披露制度，可以確保中小會計師事務所在開始企業(yè)審計工作的職業(yè)過程中，可以通過第三方獲取到更多的有效信息資源，避免“一葉障目”、企業(yè)舞弊情況的發(fā)生，并且可以使中小會計師事務所的執(zhí)業(yè)成本得到一定程度的節(jié)省，從而使審計資源得到合理分配，促進審計質量的優(yōu)化以及事務所審計工作的規(guī)?；刃蚧\行。

【結語】：綜上所述，我國的財務報表審計中，中小會計師事務所占據著較大的市場空間份額，因此對于我國企業(yè)的財務信息監(jiān)管來說，中小會計師事務所的審計工作質量具有十分重要的意義。但就目前的實際情況來看，大部分中小會計師事務所的審計執(zhí)業(yè)情況都會受各種影響因素的干擾，抑制了審計質量的提高，因此，必須要深入分析這些影響因素并加以解決，才能確保事務所給出的設計報告更具真實性和合理性，使審計工作充分發(fā)揮出應有的作用。

參考文獻：

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（廣東誠安信會計師事務所（特殊普通合伙））